梅 雨

（嘉應(yīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 廣東 梅州 514015）

企業(yè)全面財(cái)務(wù)監(jiān)控研究

梅 雨

（嘉應(yīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 廣東 梅州 514015）

本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)監(jiān)控雖始于企業(yè)內(nèi)部控制，但其對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有很強(qiáng)的依附性。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不斷演進(jìn)，適時(shí)提出全面財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，不但可以為企業(yè)財(cái)務(wù)管理多元化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，也為財(cái)務(wù)監(jiān)控理論和實(shí)務(wù)研究提出了新的命題。

內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)監(jiān)控 企業(yè)戰(zhàn)略 管理目標(biāo) 財(cái)務(wù)行為

隨著國際化、信息化和網(wǎng)絡(luò)化為其重要特征的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)依靠信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)打破了原有企業(yè)職能之間的限制，增加了企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)的可拓展性，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)外資源的可利用性。財(cái)務(wù)監(jiān)控雖然初始于企業(yè)內(nèi)部控制，但它對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有很強(qiáng)的依附性。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然導(dǎo)致企業(yè)組織結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境的變化。這些變化又必然會(huì)引起財(cái)務(wù)監(jiān)控實(shí)務(wù)發(fā)生變化，從而最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)控研究也相應(yīng)地發(fā)生變化。

一、財(cái)務(wù)監(jiān)控理論基礎(chǔ)及管理思想

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的多元化：全面財(cái)務(wù)監(jiān)控的理論基礎(chǔ) 企業(yè)是對(duì)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生影響的社會(huì)組織，它們是為許多利益相關(guān)者的利益而經(jīng)營(yíng)的，并且有向受這種活動(dòng)影響的重要利益相關(guān)者進(jìn)行報(bào)告的義務(wù)（Peter F.Drucker，1946）。換句話說，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)體現(xiàn)的是與之相關(guān)的各利益相關(guān)者的利益和力量的對(duì)比的一個(gè)形式。在不同的環(huán)境，不同的利益相關(guān)者的作用下，企業(yè)的結(jié)構(gòu)或體制也不同。新的形勢(shì)下，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是多樣的，具有不同的層次結(jié)構(gòu)，這必然決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的多元性。在企業(yè)實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)分解成許多較低層次的“職能性”目標(biāo)，并通過這些使之成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的手段，它們必然是要與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。財(cái)務(wù)監(jiān)控目標(biāo)就是企業(yè)的一個(gè)“職能性”目標(biāo)，它是企業(yè)協(xié)調(diào)并實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)者利益所依據(jù)的最高準(zhǔn)則。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不同直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控目標(biāo)的設(shè)定，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一個(gè)重要途徑，它合理確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合意性和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的遵循性，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)與企業(yè)利益相關(guān)的各利益相關(guān)者的利益以及企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期任務(wù)之間的關(guān)系，是企業(yè)的各個(gè)“職能性”目標(biāo)的中心環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，社會(huì)法制法規(guī)的健全，消費(fèi)者的自我保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重視，以及企業(yè)對(duì)債務(wù)資金運(yùn)用的增多，越來越多的企業(yè)利益相關(guān)者開始介入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，并在企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制定中發(fā)揮越來越大的作用。也就是說，對(duì)于各個(gè)企業(yè)而言，由于其規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)自然環(huán)境、員工數(shù)字和負(fù)債狀況等不同，這些相應(yīng)的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的控制力度與影響程度也各不相同，這種控制力度與影響程度的多樣化最終將體現(xiàn)為企業(yè)目標(biāo)以至于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的多樣性。企業(yè)組織是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各利益主體的契約關(guān)系的連接點(diǎn)（Jesen&Meckling，1976），是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與之相關(guān)的各利益主體的作用下生存。企業(yè)的生存與經(jīng)營(yíng)必須能夠綜合反映這些利益相關(guān)者各自的利益，企業(yè)應(yīng)對(duì)各利益相關(guān)者的不同要求加以協(xié)調(diào)。企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，是企業(yè)的各利益相關(guān)者實(shí)現(xiàn)其各自目標(biāo)的一個(gè)共同基礎(chǔ)。企業(yè)既要追求盡可能大的盈利，但又不能一味地追求盈利忽視其他目標(biāo)。唯有如此，企業(yè)才可能長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)展，各利益相關(guān)者的各自目標(biāo)也就才能在企業(yè)的發(fā)展過程中更好地得到實(shí)現(xiàn)。如何設(shè)計(jì)一套有效的機(jī)制，在他們之間架起一座橋梁，促使各方致力于追求企業(yè)價(jià)值最大化，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的核心任務(wù)。從理論的研究成果可知，財(cái)務(wù)監(jiān)控可以通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，防范非合意的財(cái)務(wù)行為，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。事實(shí)上，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)的監(jiān)督和控制。換句話說，企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)該要滲透到企業(yè)的各個(gè)方面，各個(gè)環(huán)節(jié)，影響和制約企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理機(jī)制。因此，防范非合意的財(cái)務(wù)行為的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，必將演進(jìn)為一種既可防范非合意的財(cái)務(wù)行為，又可以確保企業(yè)遵循戰(zhàn)略規(guī)劃，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的效果的新型全面財(cái)務(wù)監(jiān)控。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)控理論的嬗變：全面財(cái)務(wù)監(jiān)控的管理思想與管理框架 企業(yè)面對(duì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)監(jiān)控的思維方式也是要使之變化的。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控模式下，企業(yè)的內(nèi)部各系統(tǒng)及總分機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立的各自決策和運(yùn)營(yíng)，無法共享戰(zhàn)略、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量、價(jià)格、產(chǎn)量、服務(wù)、人力、能源和環(huán)境等信息，導(dǎo)致對(duì)一些涉及全局性、戰(zhàn)略性的財(cái)務(wù)監(jiān)控問題的解決乏力，企業(yè)的整體運(yùn)作效率得不到充分提高。因此，企業(yè)不應(yīng)該繼續(xù)把財(cái)務(wù)監(jiān)控局限于一個(gè)僅僅涉及到財(cái)務(wù)的狹小范疇，而應(yīng)該秉承橫向、開放的思維方式實(shí)現(xiàn)其全面性，使其成為企業(yè)的全面財(cái)務(wù)監(jiān)控。只有這樣才能合理確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)活動(dòng)合意性和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃遵循型，也只有這樣才能使企業(yè)把戰(zhàn)略、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量、價(jià)格、產(chǎn)量、服務(wù)、人力、能源和環(huán)境等一并來考慮，認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的廣泛性，樹立全面財(cái)務(wù)監(jiān)控意識(shí)，最終形成企業(yè)的一種管理哲學(xué)。這樣，企業(yè)在實(shí)施全面財(cái)務(wù)監(jiān)控時(shí)應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)以下三個(gè)方面。其一，要做到內(nèi)容與方式上的全面性。不僅要著眼于企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)控，更要注重從企業(yè)戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控。同時(shí)，還要注重采用多種方法和技術(shù)，包括科學(xué)的組織管理工作、各種專業(yè)技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法、財(cái)務(wù)成本分析等。其二，要做到全過程控制。要把財(cái)務(wù)監(jiān)控作為核心貫穿到企業(yè)業(yè)務(wù)流程的管理中，即從市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)控制、倉儲(chǔ)銷售一直到售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控，不但要生產(chǎn)處物廉價(jià)美的產(chǎn)品，而且要為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。最后，要做到全員性。即企業(yè)全體員工包括管理當(dāng)局、高級(jí)管理人員、底層管理人員和一般人員都要參與到全面財(cái)務(wù)監(jiān)控中，并各司其職對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控負(fù)責(zé)。這樣，全面財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部每個(gè)層次和部門，從企業(yè)總體的活動(dòng)到業(yè)務(wù)部門的活動(dòng)，再到業(yè)務(wù)流程，兼顧到了組織內(nèi)所有層面的活動(dòng)。因此，從這個(gè)意義上說，全面財(cái)務(wù)監(jiān)控是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的進(jìn)一步的完善和提升，是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控的再認(rèn)識(shí)。從以上分析我們知道企業(yè)的全面財(cái)務(wù)監(jiān)控是由企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)和普通員工共同實(shí)施的，是為財(cái)務(wù)活動(dòng)的合意性、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的遵循性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果提供合理保證的管理哲學(xué)。因此，要在企業(yè)中貫徹全面財(cái)務(wù)監(jiān)控思想并獲得成效，其管理框架構(gòu)建至少要建立在以下三個(gè)維度的基礎(chǔ)上。第一是財(cái)務(wù)監(jiān)控目標(biāo)維度。財(cái)務(wù)監(jiān)控目標(biāo)和企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)是緊密聯(lián)系，決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡。整體框架所界定的目標(biāo)有四類：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)。第二是財(cái)務(wù)監(jiān)控要素維度。全面財(cái)務(wù)監(jiān)控包括五個(gè)方面的要素，即內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控運(yùn)作和監(jiān)督反饋。這幾個(gè)要素來自管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，由企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)和普通員工共同實(shí)施，并和管理流程整合在一起。五個(gè)要素相互獨(dú)立、相互聯(lián)系又相互促進(jìn)，共同構(gòu)成了全面財(cái)務(wù)監(jiān)控的有機(jī)體系。第三是企業(yè)組織層級(jí)維度。企業(yè)的各個(gè)層級(jí)包括組織的高級(jí)管理層、各職能部門、各業(yè)務(wù)鏈和班組個(gè)人。組織里的每個(gè)人不能置身全面財(cái)務(wù)監(jiān)控體系之外，并對(duì)全面財(cái)務(wù)監(jiān)控都有責(zé)任。這樣，通過這三個(gè)維度可以構(gòu)成全面財(cái)務(wù)監(jiān)控的完整管理框架。目標(biāo)維度是導(dǎo)向，要素維度是內(nèi)容，組織層級(jí)維度是保障，三位一體，共同遵循于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，致力于企業(yè)價(jià)值的提升。全面財(cái)務(wù)監(jiān)控的要素維度重的內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控運(yùn)作和監(jiān)督反饋這五個(gè)方面都是為企業(yè)的目標(biāo)維度的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和監(jiān)管目標(biāo)服務(wù)的。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的每個(gè)層級(jí)都必須堅(jiān)持同樣戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和監(jiān)管這四個(gè)目標(biāo)，從全面財(cái)務(wù)監(jiān)控的五個(gè)方面要素著手進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。

二、財(cái)務(wù)監(jiān)控的技術(shù)平臺(tái)分析

（一）全面財(cái)務(wù)監(jiān)控通過企業(yè)信息化得以實(shí)現(xiàn)其全局觀 在如今這樣高度信息化得時(shí)代，信息業(yè)已成為企業(yè)生存和發(fā)展的重要資源。為了在市場(chǎng)中獲得更有利的競(jìng)爭(zhēng)地位，企業(yè)必須重視信息在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的巨大作用。企業(yè)是一個(gè)多層次多系統(tǒng)的復(fù)雜結(jié)構(gòu)，信息是其內(nèi)部各系統(tǒng)及總分機(jī)構(gòu)之間密切聯(lián)系、協(xié)同工作的“粘合劑”。在舊有的信息溝通模式下，其信息溝通主要通過電話、傳真、普通郵件等途徑進(jìn)行，雖然能在一定程度上實(shí)現(xiàn)跨越時(shí)空的界限，但使用成本高，信息處理的數(shù)量和內(nèi)容有限，信息傳遞的速度不夠，滿足不了企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的要求。因此，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，必須通過適時(shí)信息的不斷傳遞，一方面進(jìn)行縱向的上下級(jí)的信息傳遞，把不同層次的經(jīng)濟(jì)行為協(xié)調(diào)起來；另一方面進(jìn)行橫向的信息傳遞，把各分支機(jī)構(gòu)、各部門、各崗位的經(jīng)濟(jì)行為協(xié)調(diào)起來，通過信息技術(shù)處理人、財(cái)、物和產(chǎn)、供、銷之間的復(fù)雜關(guān)系。正如上文所論述的全面財(cái)務(wù)監(jiān)控作業(yè)是合理確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)活動(dòng)可靠性和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃遵循性的一種監(jiān)控活動(dòng)，而圍繞著這種監(jiān)控活動(dòng)的則是企業(yè)財(cái)務(wù)信息溝通系統(tǒng)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息溝通系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作業(yè)一般可以劃分為三個(gè)步驟：衡量實(shí)際績(jī)效；將實(shí)際績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較；采取管理行動(dòng)來糾正偏差和不足?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)的制定與實(shí)際績(jī)效的衡量是財(cái)務(wù)監(jiān)控的起點(diǎn)，績(jī)效的比對(duì)是財(cái)務(wù)監(jiān)控的過程，糾正偏差和不足是財(cái)務(wù)監(jiān)控的手段，最終的目的就是使整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)處于高效和諧的狀況，其中任何一個(gè)步驟或者幾個(gè)步驟低效率或不作為都會(huì)極大地影響財(cái)務(wù)監(jiān)控作業(yè)的有效性。在傳統(tǒng)的管理模式下，由于內(nèi)部各職能部門和各系統(tǒng)之間沒有充分的信息共享和交流，從財(cái)務(wù)信息的采集、傳遞和分析到財(cái)務(wù)信息的處理和反饋都不夠準(zhǔn)確及時(shí)，監(jiān)控常常處于各自為政的狀態(tài)，這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控就缺少了必要的全局性，甚至帶有很大的盲目性。然而，在企業(yè)信息化框架下的全面財(cái)務(wù)監(jiān)控模式中，由于企業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)得到廣泛使用，財(cái)務(wù)監(jiān)控部門和人員就可以適時(shí)地獲得統(tǒng)計(jì)報(bào)告來衡量企業(yè)的實(shí)際工作績(jī)效，這種報(bào)告不僅有計(jì)算機(jī)輸出的文字文檔，還包括多種線性圖、直方圖、數(shù)值展示等便于理解和分析的任何方式。這種統(tǒng)計(jì)報(bào)告不但可以清楚有效地顯示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，而且可以使得績(jī)效得實(shí)際狀況與標(biāo)準(zhǔn)狀況能及時(shí)的比較，準(zhǔn)確有效地反映其中的異同，使得接下來的糾正偏差和不足的管理行動(dòng)更為有效。因此，借助企業(yè)信息化，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享戰(zhàn)略、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量、價(jià)格、產(chǎn)量、服務(wù)、人力、能源和環(huán)境信息，可以避免各職能部門和各系統(tǒng)之間出現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)控的脫節(jié)和失誤現(xiàn)象，從而保證企業(yè)的整體利益。

（二）企業(yè)信息化減少財(cái)務(wù)信息溝通的失真 上文已經(jīng)闡述企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作業(yè)一般可以劃分為實(shí)際績(jī)效的衡量，將實(shí)際績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較以及采取管理行動(dòng)來糾正偏差和不足這三個(gè)步驟。這三個(gè)步驟中不管是績(jī)效的衡量比較，還是行動(dòng)的糾正偏差歸根結(jié)底都離不開財(cái)務(wù)信息的溝通問題。財(cái)務(wù)信息溝通是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，財(cái)務(wù)信息溝通過程始于被傳遞的信息。信息被轉(zhuǎn)化為信號(hào)形式，并通過媒介傳遞至接受者，由接受者將收到的信號(hào)再轉(zhuǎn)譯過來。在整個(gè)信息傳遞過程中容易發(fā)生遺漏，失真，傳遞環(huán)節(jié)越多，傳遞時(shí)間越長(zhǎng)，遺漏就可能越多，失真也就可能越嚴(yán)重，必然影響企業(yè)信息的有效溝通和正確使用。減小這種財(cái)務(wù)監(jiān)控失真效應(yīng)的有效方法是在企業(yè)內(nèi)部共享財(cái)務(wù)信息，即為企業(yè)的各個(gè)系統(tǒng)和每一個(gè)成員企業(yè)提供有關(guān)戰(zhàn)略、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量、價(jià)格、產(chǎn)量、服務(wù)、人力、能源和環(huán)境的全部財(cái)務(wù)信息。企業(yè)的各職能部門和各系統(tǒng)之間都可以使用全部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行適時(shí)和更加準(zhǔn)確的績(jī)效衡量比較，并能及時(shí)針對(duì)發(fā)生的問題，分析問題，找出問題根源所在，然后采取恰當(dāng)?shù)墓芾硇袆?dòng)來對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行改正，這樣就可以有效減少由于財(cái)務(wù)信息溝通而帶來的財(cái)務(wù)監(jiān)控失真。因此，通過企業(yè)信息化，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息就可以及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)相關(guān)系統(tǒng)以及總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞，有效溝通和正確應(yīng)用。

三、全面財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的構(gòu)建

（一）確定戰(zhàn)略規(guī)劃 戰(zhàn)略規(guī)劃的提出在本質(zhì)上來說是觀念和方法問題，需要有敏銳的洞察力和創(chuàng)造性，提出具有洞察力的問題比做結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)分析更為重要。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)控人員傾向于以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看戰(zhàn)略，更關(guān)注戰(zhàn)略項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，這類財(cái)務(wù)人員參與戰(zhàn)略規(guī)劃會(huì)使戰(zhàn)略變得保守，從而束縛了戰(zhàn)略性思維。雖然財(cái)務(wù)人員在戰(zhàn)略的分析、落實(shí)和實(shí)行時(shí)的監(jiān)控作用是不可替代的，任何一個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃都必須由財(cái)務(wù)人員參與控制其風(fēng)險(xiǎn)，但是在戰(zhàn)略提出階段，財(cái)務(wù)人員如不能轉(zhuǎn)換思維，則只能做好自己角色的安排。因此，在確定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，我們?cè)诓缓鲆曍?cái)務(wù)人員的作用同時(shí)，還要努力加大非財(cái)務(wù)人員，特別是自己對(duì)所服務(wù)的行業(yè)有深入了解的非財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性的思考，使其積極參與戰(zhàn)略提出，創(chuàng)造性規(guī)劃戰(zhàn)略。

（二）制定具體管理目標(biāo) 戰(zhàn)略規(guī)劃要變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)需要特定的管理目標(biāo)。首先，利用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控中的財(cái)務(wù)監(jiān)控技術(shù)和方法，如成本分析、價(jià)值分析、流程分析等方法和步驟來分析全面財(cái)務(wù)監(jiān)控的要素各自要求，使企業(yè)相關(guān)各方對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控總體形成一個(gè)初步的共識(shí)。其次，按照企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要求的綜合狀況，確定財(cái)務(wù)監(jiān)控的總體目標(biāo)，并根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)等要求的相互影響的特點(diǎn)，將總體目標(biāo)分解到全面財(cái)務(wù)監(jiān)控的三個(gè)維度，形成具體的監(jiān)控目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。必須要遵循實(shí)事求是的原則，結(jié)合各企業(yè)自身的特點(diǎn)、企業(yè)管理當(dāng)局及股東的財(cái)務(wù)行為偏好，合理設(shè)置各層面和層次的具體目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。最后，企業(yè)可以根據(jù)全面財(cái)務(wù)監(jiān)控維度的監(jiān)控目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，制定相應(yīng)的監(jiān)控策略，來進(jìn)行企業(yè)的全面財(cái)務(wù)監(jiān)控。

（三）確定監(jiān)控關(guān)鍵控制點(diǎn)和評(píng)價(jià)指標(biāo) 已經(jīng)確立了具體管理的各個(gè)目標(biāo)，接下來就是要結(jié)合企業(yè)價(jià)值分析來確定導(dǎo)致財(cái)務(wù)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和和可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)行為非合意的關(guān)鍵控制點(diǎn)。不同類型的企業(yè)、不同的戰(zhàn)略項(xiàng)目，其戰(zhàn)略管理關(guān)鍵控制點(diǎn)，也就是企業(yè)或項(xiàng)目的價(jià)值增值的關(guān)鍵點(diǎn)和可能產(chǎn)生非合意財(cái)務(wù)行為的關(guān)鍵控制點(diǎn)是不一樣的，因此在構(gòu)建基于企業(yè)信息化的全面財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制時(shí)，具體設(shè)計(jì)內(nèi)容要根據(jù)戰(zhàn)略管理關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)監(jiān)控評(píng)價(jià)指標(biāo)。監(jiān)控評(píng)價(jià)指標(biāo)不宜太多，否則會(huì)將管理人員的注意力分散到不重要的項(xiàng)目上。另外，評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)該是可以控制的，這樣才可以激勵(lì)當(dāng)事人努力優(yōu)化經(jīng)營(yíng)過程。

（四）構(gòu)建適時(shí)信息支持系統(tǒng) 全面財(cái)務(wù)監(jiān)控所包含的監(jiān)控評(píng)價(jià)指標(biāo)不僅包括財(cái)務(wù)方面，而且包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程、客戶以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)等方面，這些方面的指標(biāo)所需數(shù)據(jù)必須要依靠一個(gè)適時(shí)信息支持系統(tǒng)。這個(gè)適時(shí)信息支持系統(tǒng)的關(guān)鍵在于企業(yè)信息化，即實(shí)現(xiàn)將關(guān)鍵的準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)及時(shí)地傳輸?shù)较鄳?yīng)決策人手中，為企業(yè)的各種運(yùn)作決策提供數(shù)據(jù)支持。這樣通過集成和共享的信息支持系統(tǒng)，整合單證管理系統(tǒng)與檔案管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程分析和監(jiān)控系統(tǒng)、信息采集與信息統(tǒng)計(jì)及分析系統(tǒng)、投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、新型財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等，由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收集企業(yè)各監(jiān)控點(diǎn)的信息，實(shí)時(shí)地向財(cái)務(wù)監(jiān)控執(zhí)行者提供監(jiān)控分析報(bào)告，幫助企業(yè)管理人員以及企業(yè)他企業(yè)員工實(shí)時(shí)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)監(jiān)控的執(zhí)行者可以對(duì)信息及時(shí)做出反饋和處理，從而強(qiáng)化企業(yè)全面財(cái)務(wù)監(jiān)控能力。

（五）加強(qiáng)全面財(cái)務(wù)監(jiān)控制度自身評(píng)價(jià)體系建設(shè) 企業(yè)應(yīng)注重對(duì)全面財(cái)務(wù)監(jiān)控制度本身的實(shí)施進(jìn)行檢查和評(píng)估。財(cái)務(wù)監(jiān)控的過程必須受到監(jiān)督，通過持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)加以實(shí)施。首先，要建立全面財(cái)務(wù)監(jiān)控評(píng)價(jià)目標(biāo)體系。全面財(cái)務(wù)監(jiān)控評(píng)價(jià)目標(biāo)視以財(cái)務(wù)監(jiān)控的健全性和執(zhí)行有效性為一般目標(biāo)，再根據(jù)各控制環(huán)節(jié)設(shè)置具體目標(biāo)，如業(yè)務(wù)執(zhí)行的正確性、及時(shí)性等目標(biāo)。其次，按照授權(quán)批準(zhǔn)崗位牽制和資源接觸等控制類型，找出各業(yè)務(wù)流程和各部門的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。最后，根據(jù)控制點(diǎn)設(shè)置全面財(cái)務(wù)監(jiān)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，并對(duì)每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行說明，給出各種指標(biāo)評(píng)價(jià)方法以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這樣，全面財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)才能反應(yīng)自如，并能視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而隨時(shí)調(diào)整，企業(yè)內(nèi)審人員就可以對(duì)照各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)全面財(cái)務(wù)監(jiān)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此來提高企業(yè)全面財(cái)務(wù)監(jiān)控水平。

從理論上來看，全面財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的構(gòu)建能夠?qū)ω?cái)務(wù)活動(dòng)的合意性、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的遵循性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果提供合理保證，同時(shí)我們也必須認(rèn)識(shí)到，這一構(gòu)建的過程并不是可以一步到位的，因?yàn)槠髽I(yè)的業(yè)務(wù)在不斷發(fā)展，企業(yè)信息化和財(cái)務(wù)監(jiān)控理論也在不斷發(fā)展，因而建立起來的系統(tǒng)應(yīng)該為一個(gè)開放的，具有自我學(xué)習(xí)、自我改造的功能，應(yīng)能隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而發(fā)展。

［1］傅元略：《上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的困惑》，《審計(jì)研究》2004年第2期。

［2］黃嘉：《公司治理框架下的財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)配置模式研究》，《華東經(jīng)濟(jì)管理》2005年第6期。

［3］畢意文、孫永玲：《平衡計(jì)分卡中國戰(zhàn)略實(shí)踐》，機(jī)械工業(yè)出版社2003年版。

［4］梅雨：《淺談動(dòng)態(tài)受控財(cái)務(wù)監(jiān)控體系構(gòu)建》，《財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)）》2007年第10期。

［5］梅雨：《信息化條件下企業(yè)適時(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制與公司治理結(jié)構(gòu)》，《財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)）》2008年第8期。

［6］梅雨：《企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控問題解析》，《中國管理信息化》2009年第9期。

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梅 雨（1977-），男，安徽無為人，嘉應(yīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院講師

（編輯：梁恒）