楊應(yīng)杰

（河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院 河南 鄭州 451450）

企業(yè)管理、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理關(guān)系研究

楊應(yīng)杰

（河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院 河南 鄭州 451450）

本文研究了企業(yè)管理和內(nèi)部審計二者與風(fēng)險管理的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn),風(fēng)險管理與企業(yè)現(xiàn)有的管理之間的關(guān)系是有機結(jié)合、密不可分的。風(fēng)險管理對現(xiàn)有企業(yè)管理起到了提升、整合、強化的作用;而內(nèi)部審計為了自身發(fā)展積極參與企業(yè)風(fēng)險管理,通過參與拓展了內(nèi)部審計的工作范圍,開闊了內(nèi)部審計人員的視野,提升了內(nèi)部審計的工作價值,并有效地防范了內(nèi)部審計工作風(fēng)險。

企業(yè)管理 內(nèi)部審計 風(fēng)險管理

2004年COSO頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，該框架將風(fēng)險管理和內(nèi)部審計進(jìn)行了整合，擴(kuò)大了內(nèi)部審計的范圍和領(lǐng)域，使內(nèi)部審計真正參與到企業(yè)管理中來。在研究企業(yè)管理與內(nèi)部審計的關(guān)系時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理與內(nèi)部審計通過共同參與風(fēng)險管理，使內(nèi)部審計將其工作范圍擴(kuò)大到了企業(yè)管理的全部領(lǐng)域和過程，鞏固和提高了其在組織中的地位和發(fā)展。而管理層則通過設(shè)定戰(zhàn)略和目標(biāo)有效地應(yīng)對了不確定性及與之相隨的的風(fēng)險，并在增長收益目標(biāo)和相關(guān)風(fēng)險之間取得最佳平衡，增強了企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對決策，使企業(yè)高效率地配置資源，減少營運意外，降低損失。最終增強企業(yè)創(chuàng)造價值的能力并幫助企業(yè)實現(xiàn)績效目標(biāo)和盈利目標(biāo)，使企業(yè)價值達(dá)到最大化。

一、企業(yè)管理與內(nèi)部審計的研究現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理研究現(xiàn)狀 （1）企業(yè)管理現(xiàn)狀。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，各個企業(yè)都面臨不確定性，管理層的挑戰(zhàn)在于努力增加利益相關(guān)人價值的同時要確定應(yīng)承受多大的不確定性。這個不確定性即為風(fēng)險。風(fēng)險在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在，它能導(dǎo)致費用損失和損害產(chǎn)生。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。知識經(jīng)濟(jì)的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險成為組織實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也成為企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題。這些年來.一系列財務(wù)失敗事件的發(fā)生以及對企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注，使人們越來越清楚地認(rèn)識到需要一個強有力的管理框架來有效地識別、評估和控制風(fēng)險。普華在最近的一份報告中提出了一個GRC（Governance，Risk，Compliance）模型。該報告認(rèn)為，組織可以把GRC戰(zhàn)略性地整合進(jìn)它們的經(jīng)營中，以形成一個可以對企業(yè)進(jìn)行管理的道德和經(jīng)營框架。這個框架包括治理（Governance）、企業(yè)風(fēng)險管理（Enterprise Risk Management）和遵守（Comphance）三個組成部分。在這個框架中，風(fēng)險管理活動包括識別和評價那些可能會影響目標(biāo)實現(xiàn)能力的風(fēng)險，應(yīng)用風(fēng)險管理來獲得競爭優(yōu)勢和確定風(fēng)險應(yīng)對策略和控制活動。在這個框架中我們看出風(fēng)險管理可以幫助企業(yè)管理層實現(xiàn)組織的績效目標(biāo)和盈利目標(biāo)，防止資源損失；有助于保證有效的信息報告及更好地遵循法律法規(guī)，從而避免組織受損及其他相關(guān)后果。（2）企業(yè)管理中的風(fēng)險管理。2003年頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則指出風(fēng)險管理是管理層的主要職責(zé)。管理人員應(yīng)該保證機構(gòu)擁有健全的風(fēng)險管理過程并使其發(fā)揮作用。2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》，COSO在界定風(fēng)險管理時，明確指出企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)管理過程的一個組成部分。所謂風(fēng)險管理，是對影響公司目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定事件進(jìn)行識別和評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程，風(fēng)險管理旨在為公司目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險管理活動已經(jīng)成為國際性大公司管理活動的重點，一些國家和組織也在致力于研究如何防范企業(yè)風(fēng)險。風(fēng)險管理理念是一套共享的觀念和態(tài)度，它標(biāo)志著企業(yè)考慮風(fēng)險時的特征，反映了企業(yè)的價值觀，影響著企業(yè)的文化和經(jīng)營方式。企業(yè)風(fēng)險管理包括八個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，它們源自管理當(dāng)局的經(jīng)營方式，并與管理過程整合在一起。其分別是：內(nèi)部環(huán)境，管理當(dāng)局確立關(guān)于風(fēng)險的理念，并確定風(fēng)險容量。所有企業(yè)的核心都是人（他們的個人品性。包括誠信、道德價值觀和勝任能力）以及經(jīng)營所處的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境為主體中的人們?nèi)绾慰创L(fēng)險和著手控制風(fēng)險確立了基礎(chǔ)；目標(biāo)設(shè)定，必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)風(fēng)險管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險容量相適應(yīng)；事項識別，必須識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事？。它包括表示風(fēng)險的事項和表示機會的事項，以及可能二者兼有的事項。機會被追溯到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過程；風(fēng)險評估，要對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析，以便確定管理的依據(jù)。風(fēng)險與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。既要對固有風(fēng)險進(jìn)行評估，也要對剩余風(fēng)險進(jìn)行評估，評估要考慮到風(fēng)險的可能性和影響；風(fēng)險應(yīng)對，員工識別和評價可能的風(fēng)險應(yīng)對措施，包括回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)風(fēng)險。管理當(dāng)局選擇一系列措施使風(fēng)險與主體的風(fēng)險容限和風(fēng)險容量相適應(yīng)；控制活動，制定和實施政策與程序以確保管理當(dāng)局所選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得以有效實施；信息與溝通，主體的各個層級都需要借助信息來識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險。廣泛意義的有效溝通包括信息在主體中向下、平行和向上流動；監(jiān)控，整個企業(yè)風(fēng)險管理處于監(jiān)控之下，必要時還會進(jìn)行修正。這種方式能夠動態(tài)地反應(yīng)風(fēng)險管理狀況，并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控通過持續(xù)的管理活動、對企業(yè)風(fēng)險管理的單獨評價或者兩者的結(jié)合來完成。

（二）內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀 （1）企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。衍生于授權(quán)管理需要的企業(yè)內(nèi)部審計，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)時，原有的內(nèi)部審計理論和實務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計內(nèi)容和方法，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。內(nèi)部審計的本質(zhì)和基本功能是對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制。20世紀(jì)40年代，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張、管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，現(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)運而生。內(nèi)部審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)源于兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。內(nèi)部審計最初在財務(wù)領(lǐng)域開展，主要是監(jiān)督、鑒證受托財務(wù)責(zé)任，審計目的是查錯防弊；20世紀(jì)60年代至80年代，由于市場競爭加劇和大型跨國公司興起，企業(yè)管理者對于降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求更加迫切，迅速發(fā)展起經(jīng)營審計和經(jīng)濟(jì)效益審計，以實現(xiàn)幫助組織提高經(jīng)營效率和經(jīng)營效果的興利目標(biāo)；隨著內(nèi)部審計范圍向管理領(lǐng)域的延伸，1993年版的IIA內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計職能定義為監(jiān)督和評價；而2001年根據(jù)最新版的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證與咨詢活動，它以系統(tǒng)化、專業(yè)化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評估和改善，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這一定義，現(xiàn)代內(nèi)部審計的范圍已從傳統(tǒng)上的財務(wù)收支審計擴(kuò)大到風(fēng)險管理和公司治理層次上來，有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計關(guān)注的焦點。內(nèi)部控制與風(fēng)險是我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的兩個核心概念，內(nèi)部審計不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分同時也是風(fēng)險管理的重要組成部分，它與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。風(fēng)險管理作為管理層的一項關(guān)鍵責(zé)任，企業(yè)管理層對其負(fù)有不可推卸的責(zé)任。內(nèi)部審計部門則有職責(zé)定期評價并協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險管理，在改善管理層的風(fēng)險管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評價、報告和提出審計建議，幫助識別、評價和實施風(fēng)險管理，從而為企業(yè)增加價值。（2）內(nèi)部審計注入風(fēng)險管理的內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，滲透到企業(yè)的各個部門各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理部門之一，對企業(yè)的風(fēng)險管理也承擔(dān)著重要的責(zé)任。國家審計署在2003年5月修訂生效的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計的基本職責(zé)作出明確規(guī)定，其中就包括“對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會也在關(guān)于內(nèi)部審計的新定義中明確：“內(nèi)部審計是一種旨在增值和改善機構(gòu)運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動。它通過引入系統(tǒng)化、嚴(yán)謹(jǐn)方法來評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序，幫助所在機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)?！睆倪@些規(guī)定和定義及內(nèi)部審計的職責(zé)和監(jiān)督服務(wù)的基本功能可以看出，內(nèi)部審計注入了企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)容。一是在企業(yè)風(fēng)險管理中擔(dān)負(fù)監(jiān)督、評價責(zé)任。監(jiān)督、評價是內(nèi)部審計的一項基本職責(zé)，也是內(nèi)部審計傳統(tǒng)的看家本領(lǐng)。企業(yè)風(fēng)險管理過程也存在監(jiān)督、評價職責(zé)，而且監(jiān)督、評價是風(fēng)險管理的起始和基礎(chǔ)。要管理風(fēng)險，必先識別風(fēng)險。企業(yè)的風(fēng)險在哪里，形成風(fēng)險的相關(guān)因素有哪些？內(nèi)部審計在履行風(fēng)險管理監(jiān)督責(zé)任時，首先要學(xué)會分析判斷企業(yè)風(fēng)險所在，在準(zhǔn)確識別風(fēng)險的基礎(chǔ)上，要堅持原則，勇于發(fā)現(xiàn)反映企業(yè)存在的風(fēng)險，切實體現(xiàn)監(jiān)督責(zé)任，因為許多企業(yè)的風(fēng)險是同各級管理人員甚至領(lǐng)導(dǎo)人員的工作缺陷分不開的。企業(yè)風(fēng)險管理中的監(jiān)督和風(fēng)險管理中的各項處置與承受也需要在不同的職能部門間分開，才能使風(fēng)險得到充分的反映。因此內(nèi)部審計往往成為體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理監(jiān)督責(zé)任的主要部門。企業(yè)風(fēng)險在識別的基礎(chǔ)上需要進(jìn)一步評價。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)掌握企業(yè)風(fēng)險評價的系統(tǒng)方法，對企業(yè)風(fēng)險形成因素、影響后果、發(fā)生頻率、損失程度等等作出分析，根據(jù)不同的指標(biāo)對企業(yè)的風(fēng)險級次進(jìn)行排序，為進(jìn)一步的風(fēng)險處置提供決策基礎(chǔ)。這里值得強調(diào)的是，內(nèi)部審計要承擔(dān)好風(fēng)險評價責(zé)任，必須具備專業(yè)的系統(tǒng)化嚴(yán)謹(jǐn)評價方法，而不是簡單的主觀經(jīng)驗判斷。無疑這對許多內(nèi)部審計機構(gòu)來講仍然是一個薄弱的環(huán)節(jié)，需要相應(yīng)的專業(yè)人才配備和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，才能擔(dān)負(fù)起風(fēng)險評價的責(zé)任。二是在企業(yè)風(fēng)險管理中擔(dān)負(fù)咨詢服務(wù)責(zé)任。咨詢服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計體現(xiàn)創(chuàng)新和大力發(fā)展的新的功能，也是現(xiàn)代新型內(nèi)部審計的重要責(zé)任。企業(yè)風(fēng)險管理最終的目的是要對風(fēng)險的相關(guān)因素采取措施，規(guī)避風(fēng)險，化解和轉(zhuǎn)移風(fēng)險，或權(quán)衡利弊分擔(dān)和降低風(fēng)險損失的影響。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對企業(yè)風(fēng)險管理需要采取的措施提出建議，尤其是對需要通過改進(jìn)內(nèi)部管理、健全內(nèi)控制度來進(jìn)行風(fēng)險管理的內(nèi)容提出建設(shè)性的意見。咨詢服務(wù)是企業(yè)環(huán)境變化給內(nèi)部審計帶來增加價值的極好機會，是內(nèi)部審計提升地位和作用的嶄新平臺，而風(fēng)險管理正是提供咨詢服務(wù)最多機會的重要管理活動。內(nèi)部審計應(yīng)抓住這個機遇，作到急企業(yè)所急，想企業(yè)所想，積極主動地在風(fēng)險管理中開展幫助、促進(jìn)健全管理活動，才能履行好咨詢服務(wù)責(zé)任。內(nèi)部審計要在企業(yè)風(fēng)險管理中盡其責(zé)任，是必須通過內(nèi)部審計的具體工作來體現(xiàn)的，通過涉及風(fēng)險管理的有關(guān)審計活動發(fā)揮其作用。在企業(yè)風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變。為了保證其獨立性和客觀性，內(nèi)部審計并不對建立企業(yè)風(fēng)險管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計可以對企業(yè)風(fēng)險管理提供建議、咨詢和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險容忍度、強制施行風(fēng)險管理流程、對風(fēng)險提供管理保證、對風(fēng)險問題進(jìn)行決策和對風(fēng)險實施管理職責(zé)的行動，內(nèi)部審計對于企業(yè)風(fēng)險管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計章程中寫明并經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)。

二、企業(yè)管理和內(nèi)部審計及其與風(fēng)險管理的關(guān)系

（一）企業(yè)管理與內(nèi)部審計的交叉點——風(fēng)險管理 風(fēng)險管理是企業(yè)管理的一項職能，更是一種管理理念，它貫穿于企業(yè)管理的各個方面。在一個大型企業(yè)內(nèi)，不同部門面臨的風(fēng)險表現(xiàn)和種類存在顯著差別。這些來自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險常常是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)有缺陷或雖有良好的管理控制系統(tǒng)卻未得到認(rèn)真的貫徹執(zhí)行而產(chǎn)生。在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)代企業(yè)建立了各級風(fēng)險管理組織層次，包括風(fēng)險控制委員會、內(nèi)部審計部門、專職風(fēng)險監(jiān)管部門。但風(fēng)險監(jiān)管部門隸屬于管理部門，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當(dāng)局的壓力，這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報送給董事會，提出的意見與建議更具權(quán)威性。他們以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入經(jīng)營管理過程和行為，在業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)管理、費用控制等各方面查找并防范風(fēng)險，通過內(nèi)部視角，敏銳觀察經(jīng)營過程中不斷變化的風(fēng)險因素，快速傳遞管理中存在的缺陷或失敗，促使董事會和高級管理層做出快速反應(yīng)，及時采取措施，防范和糾正不當(dāng)行為。（1）企業(yè)管理與風(fēng)險管理的聯(lián)系。2004年，COSO在內(nèi)部控制框架概念的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)風(fēng)險管理（Enterprise Risk Management，ERM）的概念，COSO在界定企業(yè)風(fēng)險管理時，明確了所屬關(guān)系:企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)管理過程的一個組成部分。企業(yè)風(fēng)險管理框架的要素都是管理層經(jīng)營一個企業(yè)所做的事情。但是，并非管理層做的事情都是企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分。在管理層的決策與相關(guān)管理行為中應(yīng)用的許多判斷，盡管是管理過程的組成部分，但不是企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分。例如，確保有一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)設(shè)定過程是企業(yè)風(fēng)險管理的一個關(guān)鍵組成要素，而管理層選擇的特定目標(biāo)不是企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分；在適當(dāng)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上對風(fēng)險做出反應(yīng)是企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分，而所選擇的特定風(fēng)險應(yīng)對策略和相關(guān)的資源配置不是企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分；確定和實施控制活動以確保管理層選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得到有效的實施是企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分，而所選擇的特定控制活動不是企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分。（2）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的聯(lián)系。從上述企業(yè)管理與內(nèi)部審計的研究中我們發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理是企業(yè)管理的一種管理方法，它滲透到管理的各個環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計也參與企業(yè)風(fēng)險管理。二者都和風(fēng)險管理相關(guān)，風(fēng)險管理就是二者的交叉點。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險是普遍存在的，風(fēng)險是企業(yè)的一種特殊資源，可以給企業(yè)帶來巨大市場商機，也可以給企業(yè)帶來巨大災(zāi)難，關(guān)鍵是企業(yè)如何識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、應(yīng)對和規(guī)避風(fēng)險（回避風(fēng)險、防范風(fēng)險、分散風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險），從而實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。為了實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，需要制定發(fā)展戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略、營銷策略、改革措施等等，同時需要建立內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)風(fēng)險管理。在企業(yè)風(fēng)險管理中，企業(yè)管理層負(fù)責(zé)確定可接受的風(fēng)險范圍，建立健全風(fēng)險管理機制并使之有效運行。企業(yè)管理層對待風(fēng)險的態(tài)度將直接決定企業(yè)風(fēng)險管理的程度，什么情況下采用激進(jìn)的冒險策略，什么情況下采用穩(wěn)健的避險策略，是企業(yè)管理層的責(zé)任。盡管風(fēng)險管理是全員的，但是風(fēng)險管理的責(zé)任主體是企業(yè)管理層?，F(xiàn)在風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域是社會發(fā)展的客觀必然。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理進(jìn)行再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風(fēng)險管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險管理。內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個需要進(jìn)一步深入探討的課題。

（二）風(fēng)險管理對企業(yè)管理和內(nèi)部審計的影響 （1）風(fēng)險管理對企業(yè)管理的影響。全面風(fēng)險管理對現(xiàn)有的企業(yè)管理起到的是提升、整合、強化的作用?，F(xiàn)有的管理體系基本是對業(yè)務(wù)流程的管理，而所有的業(yè)務(wù)流程的管理中都應(yīng)當(dāng)有風(fēng)險管理的內(nèi)容。也就是說，全面風(fēng)險管理為現(xiàn)有管理體系提供了基礎(chǔ)和操作平臺。從全面風(fēng)險管理的角度審視現(xiàn)有的各種管理體系，可以看到許多應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的地方。因此，全面風(fēng)險管理對現(xiàn)有的各種管理體系有提升的作用?，F(xiàn)有的企業(yè)中的管理體系往往是互相重疊的、關(guān)系不清的。而全面風(fēng)險管理體系的系統(tǒng)性強，覆蓋了企業(yè)管理的各個方面，表現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。所以，實施全面風(fēng)險管理能夠?qū)F(xiàn)存的管理功能聯(lián)系起來，協(xié)調(diào)相互不一致、不連貫的地方，將其去粗取精。因此，在企業(yè)現(xiàn)有的管理體系中進(jìn)行風(fēng)險管理有利于提高企業(yè)的管理水平。在企業(yè)中，現(xiàn)有的管理體系中風(fēng)險管理功能欠缺及整個企業(yè)層面上控制風(fēng)險功能欠缺，我們通過實施全面風(fēng)險管理來強化企業(yè)管理的功能，彌補現(xiàn)有管理體系的缺陷和不足。（2）風(fēng)險管理對內(nèi)部審計的影響。內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理，是由企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化和對內(nèi)部審計的需求變化決定的。對內(nèi)部審計而言，選擇積極參與企業(yè)風(fēng)險管理，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要，這一選擇對內(nèi)部審計帶來了深遠(yuǎn)的影響。一是參與風(fēng)險管理，對拓展內(nèi)部審計工作范圍的影響。內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理必然會突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計范圍，向企業(yè)管理的各個重要風(fēng)險存在領(lǐng)域?qū)嵤徲嫏z查，審計的對象會發(fā)生很大變化，會超越財務(wù)會計范疇，更多涉及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的操作管理。這為內(nèi)部審計向更高層次、更大范圍的發(fā)展提供了廣闊的舞臺。發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部審計已較早涉足企業(yè)的風(fēng)險管理。內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理涉足的寬廣范圍，使內(nèi)部審計人員開闊了視野，豐富了知識，對提升內(nèi)部審計的綜合性管理層次具有重要意義。二是參與風(fēng)險管理對提升內(nèi)部審計工作價值的影響。為企業(yè)提供增值服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的重要方向之一，而參與企業(yè)風(fēng)險管理就為內(nèi)部審計實現(xiàn)增值服務(wù)創(chuàng)造更多機會。對于一些可以量化的風(fēng)險，通過審計準(zhǔn)確的檢查評價，揭示具體的風(fēng)險并使企業(yè)及時采取措施，避免了風(fēng)險和損失的發(fā)生，就可以直接為企業(yè)增加價值。對于制度、管理活動中的缺陷可能造成的風(fēng)險，審計也應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性作用，幫助改善企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，這也是一種間接的或難以量化的增值服務(wù)。內(nèi)部審計切實在參與風(fēng)險管理中為企業(yè)提供有效的幫助，它不僅會受到企業(yè)高層管理的重視，而且會得到廣大被審計單位的歡迎和支持，內(nèi)部審計的價值就會得到進(jìn)一步提升和體現(xiàn)。三是參與風(fēng)險管理對防范內(nèi)部審計工作風(fēng)險的影響。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ诂F(xiàn)代獨立審計業(yè)界普遍流行和得到重視，正是因為這種方法可以有效控制審計風(fēng)險。它以審計風(fēng)險評估為中心，哪里可能產(chǎn)生較大的審計風(fēng)險，就在哪里投入較多的審計資源，進(jìn)行詳細(xì)的審計檢查，使審計結(jié)果減少虛假錯漏的風(fēng)險。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理也有助于審計在反映問題的方向和準(zhǔn)確性方面防范審計風(fēng)險。因為企業(yè)的風(fēng)險是客觀存在的，通過審計如不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的風(fēng)險，事后企業(yè)的風(fēng)險暴露造成損失，內(nèi)部審計也會因失查而承擔(dān)一定責(zé)任，這也是審計的風(fēng)險所在。再此，企業(yè)的風(fēng)險和審計的風(fēng)險是密切相關(guān)的，關(guān)注和化解了企業(yè)風(fēng)險也就減少了審計的風(fēng)險?，F(xiàn)代企業(yè)管理是一種系統(tǒng)性社會行為。它必然是一個以領(lǐng)導(dǎo)行為為主導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營、管理、治理相互交叉、相互統(tǒng)一的行為過程；也一定是一個以績效為導(dǎo)向，結(jié)果、過程和目標(biāo)相互交叉、相互統(tǒng)一的行為過程；是一個把內(nèi)部審計作為有機組成部分的大管理系統(tǒng)行為。風(fēng)險管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理是新形勢下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)管理層的內(nèi)在需要。而企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)管理的子系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部審計的所有活動都要以改善管理績效和增加企業(yè)價值為目標(biāo)。

［1］張健剛等：《論現(xiàn)代內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的協(xié)調(diào)整合》，《山東財政學(xué)院學(xué)報》2007年第1期。

［2］劉霞：《關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理框架的若干思考》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2007年第7期。

［3］張淑彗：《內(nèi)部審計與風(fēng)險管理》，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》2005年第7期。

楊應(yīng)杰（1967-），男，河南臨潁人，河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院副教授

（編輯 聶慧麗）