○楊愛琴

（陜西渭南市臨渭區(qū)婦幼保健院 陜西 渭南 714000）

我國財務(wù)會計目標的構(gòu)建原則

○楊愛琴

（陜西渭南市臨渭區(qū)婦幼保健院 陜西 渭南 714000）

財務(wù)會計目標是財務(wù)會計理論研究的邏輯起點，同時它指導著財務(wù)會計實務(wù)并受會計環(huán)境的影響。文章通過介紹財務(wù)會計目標的基本內(nèi)涵和財務(wù)會計目標理論的兩大學派，闡述了企業(yè)財務(wù)會計目標的定位現(xiàn)狀，最后提出我國財務(wù)會計目標的構(gòu)建原則。

財務(wù)會計目標 會計信息 財務(wù)會計目標理論 構(gòu)建原則

一、財務(wù)會計目標的基本內(nèi)涵

財務(wù)會計目標是期望會計達到的目的，是構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)的起點，是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境地的抽象范疇。它是溝通財務(wù)會計信息與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。它是財務(wù)會計信息系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界。其所研究的是要解決財務(wù)會計向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題。會計目標是隨會計環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會計目標來源于會計實踐，因而能夠把外部環(huán)境與會計系統(tǒng)有機協(xié)調(diào)起來。不僅如此，會計目標還是會計研究的起點，是會計理論的最高層次，會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制都圍繞會計目標而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化會計行為來實現(xiàn)會計目標。財務(wù)會計目標包括兩方面內(nèi)容，即財務(wù)會計向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務(wù)會計的具體目標，后者涉及到會計信息質(zhì)量。

一個構(gòu)建良好的財務(wù)會計目標，應(yīng)當具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實用性和先進性的特點。系統(tǒng)性，也即會計目標具有層次性，應(yīng)當包括基本會計目標和具體會計目標，前者是對會計目標的高度概括和一般性描述，后者是前者的細化，基本會計目標和具體會計目標緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的會計目標體系。穩(wěn)定性，也即財務(wù)會計目標應(yīng)具有相對穩(wěn)定性，不會經(jīng)常變動。實用性，即一定時期內(nèi)，此財務(wù)會計目標能夠適用于該段時期的會計工作具體情況和當前的會計環(huán)境。先進性，是財務(wù)會計目標切實為會計工作發(fā)揮作用的必要保證。

二、財務(wù)會計目標理論的兩大學派

對于財務(wù)會計目標的內(nèi)涵，在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的、可為學術(shù)界普遍認同的觀點?？v觀會計理論界對財務(wù)會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。

1、受托責任學派

按照該學派的觀點，受托責任可以作如下解釋：（1）資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源并使其盡可能保值增值的責任。（2）資源的受托方承擔了如實向資源委托方報告其受托責任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)。而這主要是以財務(wù)報告為手段進行的。不少學者認為，由于企業(yè)處在一定的外部環(huán)境之中，企業(yè)的很多資源是直接取自其所處的環(huán)境，因此作為資源受托方的企業(yè)管理當局還負有重要的社會責任，即最大限度地保持企業(yè)所在社區(qū)的良好環(huán)境、有效利用并培養(yǎng)人力資源等。

以受托責任為目標的財務(wù)會計特別強調(diào)會計計量的結(jié)果要客觀、可靠，要有助于提供受托者的受托經(jīng)濟管理責任履行情況的信息，有助于其進行業(yè)績評價。因此，該學派要求企業(yè)在會計計量中采用歷史成本計量模式。

2、決策有用學派

決策有用學派認為，財務(wù)報告的目標就是向信息使用者提供決策有用的信息。1978年美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)布第1號概念公告，將財務(wù)報告的目標確定為以下三方面：（1）財務(wù)報告應(yīng)該提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這些信息對那些相當了解經(jīng)營和經(jīng)濟活動并愿意相當勤勉地研究這類信息的人們來說，應(yīng)該是全面的。（2）財務(wù)報告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的數(shù)額、時間分布和不確定性的信息。（3）財務(wù)報告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責任及業(yè)主權(quán)益）以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。

三、企業(yè)財務(wù)會計目標定位現(xiàn)狀

1、財務(wù)會計目標的兩個層次

財務(wù)會計目標應(yīng)分為兩個層次——基本財務(wù)會計目標和具體財務(wù)會計目標?；矩攧?wù)會計目標是財務(wù)會計研究的出發(fā)點，是財務(wù)會計系統(tǒng)運行的最終目的。它在財務(wù)會計目標體系中占主導地位并直接制約著具體財務(wù)會計目標，同時也體現(xiàn)經(jīng)濟管理的客觀要求。具體財務(wù)會計目標是對基本財務(wù)會計目標的具體表達和實現(xiàn)，是在基本目標的指導下，從事財務(wù)會計管理活動所要達到的目標。基本財務(wù)會計目標建立在財務(wù)會計一般環(huán)境假設(shè)的基礎(chǔ)上，運用規(guī)范方法中的演繹法推導出財務(wù)會計的基本準則和具體準則，以求達到對財務(wù)會計實踐的規(guī)范，滿足社會對財務(wù)會計信息質(zhì)量的需求?；矩攧?wù)會計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財務(wù)會計目標抽象出來的共性；具體財務(wù)會計目標則因歷史背景、時代特征不同而不同。

2、具體財務(wù)會計目標

受托責任觀和決策有用觀是兩個具體財務(wù)會計目標。受托責任觀認為提供信息是為委托人（已經(jīng)的投資者）評價受托責任的履行情況，從而作出是否繼續(xù)維持委托——受托責任關(guān)系的決策；決策有用觀認為提供信息是為了滿足投資者、債權(quán)人等（包括現(xiàn)有的和潛在的）進行投資、信貸等決策的需要?？梢?，二者是有共性的，即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受托責任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投資者——委托人；決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。處于不同歷史時期，財務(wù)會計信息的使用者不同。可見，兩者適用不同的歷史環(huán)境，是不同歷史環(huán)境下的產(chǎn)物，因此，它們屬于具體的財務(wù)會計目標。在當時的歷史環(huán)境下具備一定程度的合理性。然而從歷史發(fā)展的角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能盲目地批判這兩個觀點，也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。二者不是對立的，是財務(wù)會計目標發(fā)展的兩個具體階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼起性特征，二者在某個歷史發(fā)展時期交替和重疊，表現(xiàn)為二者的融合。

四、財務(wù)會計目標與財務(wù)會計信息的關(guān)系

財務(wù)會計目標的實現(xiàn)程度取決于以上會計信息質(zhì)量特征的具備程度。從總體相關(guān)性看，由于財務(wù)會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以財務(wù)會計的“產(chǎn)品”即會計信息，就必然為社會生產(chǎn)和經(jīng)濟建設(shè)所需要。從財務(wù)會計信息系統(tǒng)的客觀職能看，會計信息有用性是指會計信息具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征。財務(wù)會計信息系統(tǒng)如果將已發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息，會計信息也具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征，則應(yīng)該認為會計信息有用，財務(wù)會計目標已經(jīng)實現(xiàn)。

五、構(gòu)建我國財務(wù)會計目標的原則

目前，在我國會計理論界對財務(wù)會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。財務(wù)會計目標作為一種主觀愿望，其實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而其實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。會計目標是會計理論的重要組成部分，而理論是有繼承性的，因此，我國在定位會計目標時，還應(yīng)該充分考慮本國的市場經(jīng)濟環(huán)境。我國會計目標的定位應(yīng)遵循以下原則。

1、應(yīng)根據(jù)我國會計環(huán)境的特征，滿足我國會計信息使用者的要求，實事求是地制定會計目標

根據(jù)我國特殊的會計環(huán)境，會計信息的主要使用者首先是國家的職能部門和銀行，其次才是非國有經(jīng)濟的投資者和證券市場上的大眾投資者，其對會計信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實可靠的會計信息。但由于我國證券市場上還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會逐漸加大，因此，也必須考慮未來潛在的職業(yè)投資者對決策有用會計信息的需求。

2、制定會計目標時，既要遵循會計目標發(fā)展的客觀規(guī)律，又要考慮會計目標的前瞻性

我們在制定會計目標時，在充分考慮會計目標發(fā)展的歷史規(guī)律的同時，更要考慮到會計目標未來的生命力。作為概念框架中描述的會計目標不應(yīng)該太狹隘，也不應(yīng)該只顧眼前，在可能的情況下，它應(yīng)該反映可以預見的會計環(huán)境的變遷對會計目標提出的基本要求。隨著我國所有制結(jié)構(gòu)的不斷深化，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計人員素質(zhì)的不斷提高，我們對決策有用會計信息的供給能力必然會有所提高。

3、順應(yīng)國際會計準則趨同的大形勢，與國際慣例接軌

通過對會計目標定位的比較可以發(fā)現(xiàn)，作為主流學派的“受托責任學派”與“決策有用學派”的觀點有相互融合之勢，各國會計界（包括國際會計準則委員會）對會計目標的界定一般都要求既考慮受托責任的要求又考慮決策有用性的要求。

通過上述對財務(wù)會計目標的分析，嘗試性地給出我國當前經(jīng)濟環(huán)境下的財務(wù)會計目標：由于我國要建立社會主義市場經(jīng)濟，不同于資本主義市場經(jīng)濟，在改革過程中，國家和集體的利益需要突出，政府是最基本的受委托人，要滿足財政收支的需要，滿足宏觀調(diào)控的需要，還要維護中小投資者的利益，要充分反映國有企業(yè)的委托——受托責任，維護債券人利益等，因而我國財會目標是：為政府平衡財政收支和宏觀調(diào)控提供真實的財務(wù)信息；為中小投資者，大股東提供真實有價值的財務(wù)信息；為國有商業(yè)銀行等主要債券人提供真實的財務(wù)信息；為政府提供國有企業(yè)的委托受托責任和經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)信息；向社會公眾披露政府的委托責任等。

[1] 新編財務(wù)會計執(zhí)行標準與做賬查賬技巧實務(wù)全書[M].中國財經(jīng)出版社，2011.

[2] 中華人民共和國財政部：企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學出版社，2006.

[3] 曹偉：論中國財務(wù)會計的目標[J].財經(jīng)研究，2003（3）.