賈文婷

（蘇州大學(xué)法學(xué)院，江蘇蘇州215000）

構(gòu)建中國環(huán)境稅法律體系之設(shè)想

賈文婷

（蘇州大學(xué)法學(xué)院，江蘇蘇州215000）

目前中國并沒有專門用于環(huán)境目的的稅種，環(huán)境管理的經(jīng)濟(jì)手段主要依靠資源稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅種與排污收費(fèi)制度，但其均存在征收范圍過窄、環(huán)保意義不突出等問題。因而應(yīng)從面臨的現(xiàn)實(shí)環(huán)境問題出發(fā)，兼顧稅收體系的總體平衡，在完善現(xiàn)有相關(guān)稅種的基礎(chǔ)上開征新的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)稅，從而建立起以排污稅、產(chǎn)品消費(fèi)稅、資源稅為基本構(gòu)成的融入型環(huán)境稅收體系。

環(huán)境稅；融入型環(huán)境稅收體系；費(fèi)改稅

作為環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)手段之一的環(huán)境稅收制度從20世紀(jì)90年代起開始進(jìn)入國際社會(huì)視野。現(xiàn)在環(huán)境和能源危機(jī)已然成為中國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的最大隱患，可我國目前還未真正利用環(huán)境稅這一有效手段來解決環(huán)境問題，只在現(xiàn)有的稅收體系中存在幾個(gè)與環(huán)境和資源有關(guān)的稅種。我國也有學(xué)者對環(huán)境稅在中國開征做了大量研究工作，但研究主要集中在環(huán)境稅的內(nèi)涵、開征的必要性及稅制設(shè)計(jì)和實(shí)施等方面，從總體上系統(tǒng)闡述環(huán)境稅收體系的較少。只有首先加強(qiáng)總體性和系統(tǒng)性的研究，才能宏觀把握和有效實(shí)施環(huán)境稅。

1 環(huán)境稅概述

到目前為止，環(huán)境稅在各國名稱不一，有排污稅、生態(tài)稅等等，在國際上也沒有統(tǒng)一、公認(rèn)的定義。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在名為《環(huán)境稅的實(shí)施戰(zhàn)略》的研究報(bào)告中指出：“環(huán)境稅的目的在于通過對環(huán)境各種用途的定價(jià)來改善環(huán)境，……以污染為例，稅收手段的目的在于通過改變市場信號(hào)勸阻某種消費(fèi)形式或生產(chǎn)方式，降低生產(chǎn)或消費(fèi)過程中產(chǎn)生的有害排放水平，并鼓勵(lì)有利于環(huán)境的利用方式以減少環(huán)境退化，……這些稅收被稱之為環(huán)境稅（Environmental tax）。”[1]這一定義著眼于環(huán)境稅的作用原理，強(qiáng)調(diào)引入該稅的目的。

將一種稅定義為環(huán)境稅不能只根據(jù)字面意思，而是要看這種稅是否具有實(shí)際和潛在的環(huán)保影響。而目前國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境稅概念的理解主要包括狹義、中義、廣義三個(gè)層面：狹義的環(huán)境稅僅指污染稅，是單純針對污染行為而開征的一種特別行為稅；中義的環(huán)境稅是指對造成環(huán)境污染或因開采利用自然資源而破壞生態(tài)的單位和個(gè)人征收的一種稅，即包括資源稅和污染稅；而廣義環(huán)境稅則是指一切對生態(tài)環(huán)境與資源保護(hù)有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的具有稅收性質(zhì)的費(fèi)用。

筆者認(rèn)為，環(huán)境稅并非一個(gè)簡單意義上的單個(gè)稅種，而是一個(gè)以保護(hù)環(huán)境為特征，包含著許多稅種和稅收條款的稅系。本文從開征目的和針對對象兩個(gè)角度給出環(huán)境稅的定義：環(huán)境稅是國家為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、調(diào)節(jié)市場主體的行為以及籌集專供環(huán)保的資金而開征的，主要包含對開發(fā)和利用自然資源的行為而開征的資源稅，對直接排放污染物的行為征收的排污行為稅以及對產(chǎn)生環(huán)境影響的產(chǎn)品征收的污染產(chǎn)品稅。

2 環(huán)境稅收的理論基礎(chǔ)

環(huán)境稅本質(zhì)上是一種處理環(huán)境問題的經(jīng)濟(jì)手段，其產(chǎn)生也直接來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)對環(huán)境問題的研究，因而從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野出發(fā)分析環(huán)境稅的基本原理，將有助于科學(xué)地創(chuàng)設(shè)環(huán)境稅收制度。

2.1 環(huán)境稅的制度機(jī)理——環(huán)境問題“外部性”的內(nèi)部化

外部性理論是1910年由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿爾弗雷德·馬歇爾提出的，并由他的學(xué)生經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古于20世紀(jì)20年代加以豐富和發(fā)展，是指市場主體的某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給社會(huì)和其他并未直接參與這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人施加了成本或效益，但這些成本或效益卻沒有被反映在物品或活動(dòng)的價(jià)格中，這就極易引發(fā)市場機(jī)制中價(jià)格成本之間的扭曲，導(dǎo)致市場失靈。而借助環(huán)境稅收手段能夠把這些社會(huì)成本納入私人成本中，即外部性的內(nèi)部化，這一過程一來可以通過對成本的重新調(diào)節(jié)將價(jià)格引導(dǎo)回與成本（私人成本和社會(huì)成本）相適應(yīng)的合理水平，二來將環(huán)境的外部性成本添加到市場價(jià)格中，由此形成與相關(guān)的無污染或污染較輕的產(chǎn)品的市場價(jià)格差異，運(yùn)用該差異使人們傾向于選擇無污染或污染較輕的產(chǎn)品，從而改變市場主體的行為方式。[2]

2.2 公共產(chǎn)品理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)家將所有的商品和勞務(wù)分為私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品兩類，公共物品理論的奠基人保羅·薩繆爾森將公共物品定義為“消費(fèi)中不需要競爭的非專有貨物”[3]?？梢姽伯a(chǎn)品與私人產(chǎn)品截然不同的特征是消費(fèi)的非競爭性和非排他性，社會(huì)上任一個(gè)體均可以對公共物品享有一定權(quán)利且不妨礙其他社會(huì)主體對該物品享有同等權(quán)利。環(huán)境質(zhì)量和資源保護(hù)即屬于典型的公共產(chǎn)品，因其特性使然，以追求自身利益最大化為目的的理性人出于“免費(fèi)搭便車”的動(dòng)機(jī)去消費(fèi)環(huán)境物品，但卻不會(huì)自愿支付相應(yīng)的價(jià)格。由此可見，單純依靠市場機(jī)制去合理且效率地配置公共產(chǎn)品是難以實(shí)現(xiàn)的。因而，政府必須承擔(dān)起供給公共物品的責(zé)任，同時(shí)，通過一定的方式向所有使用非排他性環(huán)境物品的人收取強(qiáng)制性的價(jià)格，即環(huán)境稅收，以此達(dá)到環(huán)境資源的有效配置。

3 環(huán)境稅費(fèi)制度的現(xiàn)實(shí)考察

在我國現(xiàn)行稅收體系中，幾乎找不到專門以環(huán)境保護(hù)為目的而開征的稅種，如污染稅。除了具備一定環(huán)境功能的稅收外，目前我國環(huán)境管理制度和經(jīng)濟(jì)刺激手段最核心的部分便是排污收費(fèi)制度。下面筆者主要就相關(guān)稅種和排污收費(fèi)制度從環(huán)境作用的角度進(jìn)行分析：

3.1 與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種及其評價(jià)

3.1.1 資源稅

中國現(xiàn)行資源稅的征收目的主要在于調(diào)節(jié)因資源及其開發(fā)條件差異所形成的級差收入，一定程度上緩解開采者利益上的矛盾，為資源開采企業(yè)之間開展公平競爭創(chuàng)造條件，而非出于節(jié)約資源的初衷。這樣的性質(zhì)定位極大地限制了資源稅在調(diào)節(jié)行為方面作用的發(fā)揮。目前我國資源稅的征稅范圍僅包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其它非金屬礦產(chǎn)品和鹽這7個(gè)資源稅目，對于其它大量的非礦藏資源如森林、草原等，甚至是人們?nèi)找娓惺艿轿C(jī)的水資源都沒有包括。在對不可再生資源開征的資源稅中又存在稅率過低的問題，不能真正反映資源開發(fā)的社會(huì)成本。依據(jù)《暫行條例》中所附的《資源稅稅目稅額幅度表》，資源稅稅率最低的是煤炭0.3～5元/t，稅率最高的固體鹽10～60元/t。而且計(jì)稅依據(jù)也不盡合理，現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或使用數(shù)量計(jì)稅，并未將已開采而未銷售或使用的資源量包含在內(nèi)，這在一定程度上導(dǎo)致了資源的積壓和浪費(fèi)。

3.1.2 消費(fèi)稅

我國的消費(fèi)稅是1994年改革時(shí)設(shè)立的新稅種，初期的征收范圍中與環(huán)境有關(guān)的主要有7種：煙、酒、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。其中，對含鉛汽油使用比無鉛汽油更高的稅率，對低污染排放的汽車減征30%的消費(fèi)稅等，都在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了一定作用。2006年4月進(jìn)行的新的大規(guī)模調(diào)整中，最引人注目的是擴(kuò)大石油制品征稅范圍，新增的成品油稅目下設(shè)有7個(gè)子稅目：汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油，以及對木制一次性筷子、實(shí)木地板征收5%的消費(fèi)稅，有利于控制能源消耗及促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。

但是由于現(xiàn)行消費(fèi)稅重點(diǎn)在于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求，并沒有充分考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本，不免存在以下問題：課稅范圍偏窄，一些生產(chǎn)中過度耗費(fèi)自然資源以及難以降解、回收利用的消費(fèi)品沒有被納入征稅范圍，如電池、氟利昂、含磷洗衣粉、一次性產(chǎn)品等；此外最突出的是消費(fèi)稅并未涉及煤炭這一能源消費(fèi)主體；計(jì)稅依據(jù)也不夠科學(xué)，例如，對汽油和柴油征稅的計(jì)稅依據(jù)是消費(fèi)量，而沒有充分考慮對環(huán)境的危害指標(biāo)。

3.1.3 其它相關(guān)稅種

出于為地方政府建設(shè)、改善本地公共道路和保養(yǎng)航道提供資金的目的而開征的車船使用稅，雖然其設(shè)計(jì)本身于環(huán)保并沒有多大的直接意義，但由于絕大多數(shù)機(jī)動(dòng)車船都要消耗能源，因而此稅也能夠從間接上構(gòu)成對能源消耗的一種限制；為擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而征收的城市維護(hù)建設(shè)稅，是一種專款專用的地方特定稅，自開征以來成為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項(xiàng)重要資金來源，但它的性質(zhì)卻是一種附加稅，以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的實(shí)際繳稅額作為計(jì)稅依據(jù)，并隨“三稅”減免一起減免，因而大大影響了收入規(guī)模；另外城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的開征也對合理利用土地資源、促進(jìn)城鎮(zhèn)土地和耕地的保護(hù)發(fā)揮了一定的作用，但由于兩種稅的稅率偏低，因而刺激作用并不明顯。

3.2 我國的排污收費(fèi)制度及其不足

3.2.1 現(xiàn)行排污收費(fèi)制度的有關(guān)規(guī)定

我國現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度主要根據(jù)國務(wù)院2002年通過的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》（以下簡稱《條例》）和財(cái)政部、環(huán)?？偩值炔块T隨后頒布的《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》所確立，征稅范圍包括污水、廢氣、固體廢棄物、放射物和噪聲五大領(lǐng)域的眾多污染物，實(shí)行排污即收費(fèi)、超標(biāo)就加倍收費(fèi)的總量收費(fèi)制度和多因子收費(fèi)方式。其中污水、廢氣排污費(fèi)是按污染物的種類、數(shù)量以污染當(dāng)量為單位乘以分別規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)；固體廢棄物是直接按污染物排放量實(shí)行定額征收；噪聲污染源是直接按噪聲超標(biāo)程度實(shí)行定額征收。而且《條例》將征收主體明確為縣級以上地方政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門，并在資金管理上實(shí)行“收支兩條線”，排污費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算，列入專項(xiàng)資金管理。

3.2.2 存在的不足

3.2.2.1 排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低

從理論上說，排污收費(fèi)的費(fèi)率應(yīng)按企業(yè)污染治理的平均邊際成本確定，而現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)因?yàn)橐骖櫰笫聵I(yè)單位的承受能力和可接受性，標(biāo)準(zhǔn)還遠(yuǎn)低于污染預(yù)防和治理的成本，因此出現(xiàn)了部分污染者寧愿繳納排污費(fèi)也不愿治理污染的現(xiàn)象，從而達(dá)不到預(yù)期的調(diào)節(jié)作用。

3.2.2.2 征收面不完全

目前的排污收費(fèi)主要是針對固定源征收，而事實(shí)上，一些流動(dòng)污染源，如城市中的機(jī)動(dòng)車尾氣污染，已成為主要的污染源；而且城市生活垃圾、印刷、一氧化碳、二氧化碳、氟利昂等仍游離于收費(fèi)之外。

3.2.2.3 實(shí)際中排污費(fèi)的征收管理不嚴(yán)

時(shí)常出現(xiàn)因人情等因素而執(zhí)法不到位，或因執(zhí)法部門為自身利益而亂收費(fèi)等執(zhí)法越位的不規(guī)范征收行為；使用也較混亂，不能做到?？顚Ｓ茫渲幸徊糠直挥脕硌a(bǔ)充地方環(huán)保部門辦公經(jīng)費(fèi)的不足，一部分以治理污染的名義返還給企業(yè)，但最終真正用于治理污染的很少，變相減少了企業(yè)為自己的污染行為所應(yīng)支出的成本。

4 我國環(huán)境稅收體系的構(gòu)建

4.1 我國環(huán)境稅收體系的基本思路

理論上有學(xué)者將環(huán)境稅法律體系區(qū)分為獨(dú)立環(huán)境稅體系和融入型環(huán)境稅體系。獨(dú)立的環(huán)境稅由一般環(huán)境稅、污染產(chǎn)品稅和直接污染稅組成。一般環(huán)境稅是基于收入的環(huán)境稅，它根據(jù)“受益者付費(fèi)原則”，對所有環(huán)境保護(hù)的受益者進(jìn)行征稅；直接污染稅則以“污染者付費(fèi)”為征收原則，計(jì)稅依據(jù)是污染物排放量；以“使用者付費(fèi)”為原則的污染產(chǎn)品稅征收對象是煤炭、燃油等潛在污染產(chǎn)品，可細(xì)化成燃料環(huán)境稅、特種產(chǎn)品污染稅等。融入型的環(huán)境稅則不設(shè)立環(huán)境稅稅種，而是利用現(xiàn)有消費(fèi)稅和資源稅等相關(guān)稅種的“綠化”，加上環(huán)境收費(fèi)制度的配合，起到環(huán)境稅的作用。[4]

筆者認(rèn)為，環(huán)境稅法律體系的建立不單單是環(huán)境保護(hù)的問題，還必須充分考慮到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要和稅收體系的總體平衡。從現(xiàn)實(shí)的角度講，構(gòu)建環(huán)境稅法體系是一個(gè)長期的過程，要先易后難、循序漸進(jìn)，因此現(xiàn)階段我國的環(huán)境稅收采用融入型是較為合理的，即在完善現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上，結(jié)合新的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)稅的開征，建立起以排污稅、產(chǎn)品消費(fèi)稅（將對環(huán)境不友好產(chǎn)品的征稅納入）、資源稅為基本構(gòu)成的環(huán)境稅收體系。具體設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)與產(chǎn)品生命周期相適合，將稅收貫徹到資源開采、原料投入、生產(chǎn)制造、消費(fèi)使用、廢棄處理各階段，實(shí)現(xiàn)“從搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程調(diào)節(jié)。[5]在第一階段可以對開采者征收資源稅或開采稅，從而減緩資源開采的速率，也對污染的產(chǎn)生從源頭上進(jìn)行控制。第二階段是對原料的投入使用過程征收原料投入污染稅。當(dāng)原料、燃料的使用與污染的聯(lián)系很直接、明確，而污染排放位置及污染量的測定受條件限制成本很高時(shí)，對原料、燃料投入征稅比對污染排放征稅更有效率。第三階段是對生產(chǎn)過程征收排污稅，這種情形發(fā)生在當(dāng)原料投入與污染的聯(lián)系不明確時(shí)。第四階段在產(chǎn)品的消費(fèi)階段，可通過產(chǎn)品稅或消費(fèi)稅對使用過程中引起污染的產(chǎn)品征稅。第五階段是針對廢棄物征收適當(dāng)?shù)睦悺?/p>

4.2 完善現(xiàn)有相關(guān)稅收

4.2.1 資源稅

總體而言，對資源稅的改革應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，新增當(dāng)前最緊迫的水資源稅目，在遠(yuǎn)期條件完備的情況下，逐步將森林、草場等資源納入；其次，將資源稅和環(huán)境成本以及資源的合理開發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發(fā)的成本、可再生資源的再生成本、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值等因素，合理確定和調(diào)整其稅率；[6]改革不合理的計(jì)稅依據(jù)，將已開采而未銷售或使用的資源量納入計(jì)征依據(jù)，以減少資源大量浪費(fèi)的現(xiàn)象；此外，由于對土地課征的稅種本質(zhì)上屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅法制度更加完善，可以考慮將土地使用稅、耕地占用稅統(tǒng)一并入資源稅中，適度地提高兩者的稅率，使之真正起到促進(jìn)合理使用土地資源、保護(hù)耕地的作用。

4.2.2 消費(fèi)稅

按照前文論及的環(huán)境稅收體系的基本思路，應(yīng)當(dāng)將一些污染產(chǎn)品稅目納入消費(fèi)稅的征稅范圍，以使消費(fèi)稅可以替代專門的污染產(chǎn)品稅發(fā)揮作用。在近期可考慮增設(shè)一些對資源消耗大、污染嚴(yán)重的產(chǎn)品稅目，如電池、一次性產(chǎn)品（包括一次性餐飲容器、塑料袋等）、含磷洗滌劑等，遠(yuǎn)期在可能的條件下增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目，根據(jù)煤炭使用的環(huán)境成本來確定消費(fèi)稅率。[7]

4.2.3 其它稅種的完善

城市維護(hù)建設(shè)稅考慮將征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)的環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)籌集資金，而且應(yīng)當(dāng)改變其附加稅的性質(zhì)，設(shè)立獨(dú)立的稅基。建議車船使用稅在征收依據(jù)中考慮車船使用程度等對環(huán)境造成污染的因素，將現(xiàn)有按載重劃分的分類、分級課征的車船使用稅改為按燃料動(dòng)力分類分級，改變目前我國對耗用燃料的行為沒有征稅的狀況。[8]

4.2.4 開征新的環(huán)境保護(hù)稅種

從上文中筆者論述的構(gòu)建我國環(huán)境稅收體系的基本思路以及資源稅、消費(fèi)稅等主要稅種的完善，可見我國新環(huán)保稅種的開征應(yīng)從污染排放稅著手，但考慮目前我國實(shí)行的是以排污收費(fèi)為核心的污染治理制度，因此在討論開征污染排放稅種時(shí)，首先必須處理好排污收費(fèi)和污染稅的關(guān)系，即要在具體的污染物上進(jìn)行稅或費(fèi)的選擇。

實(shí)際上，征稅和收費(fèi)兩者的作用機(jī)理本質(zhì)上是一樣的，都可將環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化，通過改變價(jià)格信號(hào)來影響污染者的生產(chǎn)和消費(fèi)行為。只是在我國兩者性質(zhì)不同，征稅相較于收費(fèi)而言更具有法律強(qiáng)制性、固定性和規(guī)范性。也有學(xué)者提出要進(jìn)行“費(fèi)改稅”，基本上是出于增加其法律地位、減少征收阻力、改變亂收費(fèi)狀況、規(guī)范資金的使用等原因。的確，總體而言，以污染稅代替排污收費(fèi)是大的趨勢，但在現(xiàn)階段完全取消排污收費(fèi)制度是不切實(shí)際的，畢竟我國排污收費(fèi)制度實(shí)施已近20年，環(huán)保部門在排污監(jiān)測、費(fèi)用計(jì)征、資金收繳等方面已初成體系，并且有人員、機(jī)構(gòu)和設(shè)備等方面的基礎(chǔ)。所以，需要根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)國情對稅費(fèi)形式進(jìn)行全面分析，在當(dāng)前排污收費(fèi)還不到位的情況下，可以采取稅費(fèi)并存、部分費(fèi)改稅的方式，同時(shí)完善現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度，通過兩者的合理協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充來發(fā)揮更大的刺激作用。具體而言，對于一種污染物排放量很大，而且排放源穩(wěn)定集中，征收比較容易的，可以考慮設(shè)立專門的排污稅，同時(shí)取消相應(yīng)的收費(fèi)項(xiàng)目，例如，開征硫稅、碳稅等。一些數(shù)額較小的排污收費(fèi)項(xiàng)目，或是排放源分散、不穩(wěn)定的，如水污染排放，若改為稅的話，征收成本和監(jiān)控成本會(huì)大大提高，不如以實(shí)施多年的收費(fèi)形式存在更效率。

5 結(jié)語

綜上所述，結(jié)合稅費(fèi)形式的選擇，同時(shí)考慮到空氣污染是我國面臨的最為嚴(yán)重的生態(tài)問題之一，垃圾污染在我國大中城市已非常嚴(yán)重，我國垃圾的歷年堆存量已超過60億t，侵占土地面積超過5億m2等這些現(xiàn)實(shí)的環(huán)境問題，筆者認(rèn)為當(dāng)前可以優(yōu)先考慮開征碳稅、硫稅和垃圾稅。其中，碳稅和硫稅可以借鑒發(fā)達(dá)國家間接計(jì)稅的方法，對化石燃料按含碳量和含硫量設(shè)計(jì)稅率征收，這主要是由于直接以CO2的排放量為征稅對象在技術(shù)上并不易操作。垃圾稅則可以以每個(gè)家庭為一個(gè)征收單位，根據(jù)每個(gè)家庭產(chǎn)生的垃圾數(shù)量來征收，收入全部用于為收集和處理垃圾籌措資金。

[1]經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織.環(huán)境稅的實(shí)施戰(zhàn)略[M].北京：中國環(huán)境科學(xué)出版社，1996：7.

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The Construction of China Environmental Taxation System

Jia Wenting
（Kenneth Wang Law School，Soochow University，Suzhou Jiangsu 215000，China）

In China,there is not any tax category levied for the purpose of environment protection.The economic method of environment regulation mainly relies on the related tax and the emission charges.There are many problems such as collection scale is narrow,environmental protection meaning is not obvious,etc.So the construction of environmental taxation system should consider the actual environmental problems,pursue the overall balance of tax system,levy a new special tax for environmental protection on the basis of perfecting the related existing tax categories to construct the integrated environmental taxation system consisting of pollution tax,consumption tax and rsource tax.

environmental tax；environmental taxation system；fee to tax

D922.68

A

1008-813X（2011）06-0005-05

10.3969/j.issn.1008-813X.2011.06.002

2011-09-29

賈文婷（1987-），女，江蘇鎮(zhèn)江人，蘇州大學(xué)法學(xué)院經(jīng)濟(jì)法方向碩士研究生在讀。