□文/吉彩勤

項(xiàng)目成本管理對(duì)于施工企業(yè)是家常便飯，但對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)講卻是一個(gè)極具挑戰(zhàn)意義的新課題。因?yàn)橹圃炱髽I(yè)長(zhǎng)期實(shí)行的是作業(yè)成本法，對(duì)項(xiàng)目成本管理比較陌生，所以在制造型企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目成本管理難度大。目前，普遍存在四大問(wèn)題：對(duì)項(xiàng)目成本管理認(rèn)識(shí)不高、對(duì)項(xiàng)目成本管理知識(shí)了解不多、對(duì)項(xiàng)目成本管理流程支持不夠、對(duì)項(xiàng)目成本管理推進(jìn)無(wú)方。筆者從項(xiàng)目成本管理的概念、意義以及如何完善項(xiàng)目成本管理流程、項(xiàng)目成本管理推進(jìn)對(duì)策等方面，談?wù)勴?xiàng)目成本管理的方法與途徑，以便將制造企業(yè)項(xiàng)目成本管理落到實(shí)處，為企業(yè)帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)利益。

一、項(xiàng)目成本管理的概念

在理解項(xiàng)目管理成本之前，首先應(yīng)了解什么是項(xiàng)目和項(xiàng)目管理。所謂項(xiàng)目，就是從招標(biāo)到質(zhì)保期結(jié)束，在既定的資源和要求的約束下，為設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而進(jìn)行的相互聯(lián)系的一次性工作任務(wù)。在制造企業(yè)中，項(xiàng)目通常是新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，這種項(xiàng)目具有開(kāi)創(chuàng)性、挑戰(zhàn)性、獨(dú)特性和一次性的特點(diǎn)，是在產(chǎn)品技術(shù)質(zhì)量要求、成本要求和交付要求的條件限制下進(jìn)行的。正是基于新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)，運(yùn)用傳統(tǒng)的管理方法很難實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)，所以制造企業(yè)在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)，就需要導(dǎo)入項(xiàng)目管理的方法論。所謂項(xiàng)目管理，就是在項(xiàng)目資源條件限制下，為完成項(xiàng)目目標(biāo)而進(jìn)行的系統(tǒng)管理。項(xiàng)目管理包括項(xiàng)目整合管理、項(xiàng)目范圍管理、項(xiàng)目時(shí)間管理、項(xiàng)目成本管理、項(xiàng)目質(zhì)量管理、項(xiàng)目溝通管理、項(xiàng)目人力資源管理、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)管理、項(xiàng)目變更管理等系統(tǒng)管理方法。項(xiàng)目成本管理是項(xiàng)目管理系統(tǒng)中的重要組成部分，是確保新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在不超出項(xiàng)目預(yù)算的情況下完成整個(gè)項(xiàng)目工作目標(biāo)所需的管理理論、方法、工具。項(xiàng)目成本管理對(duì)于項(xiàng)目管理有很重要的意義。

二、項(xiàng)目成本管理的意義

在制造型企業(yè)中推進(jìn)項(xiàng)目成本管理有很重要的意義。首先，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則，導(dǎo)入項(xiàng)目成本管理可以有效地估算、預(yù)算、控制和核算以項(xiàng)目為對(duì)象的成本，做到對(duì)項(xiàng)目的盈虧心中有數(shù)。通常，制造企業(yè)根據(jù)顧客需要開(kāi)發(fā)生產(chǎn)特定技術(shù)質(zhì)量要求、一定數(shù)量、規(guī)定周期的新產(chǎn)品，新產(chǎn)品在技術(shù)上具有獨(dú)創(chuàng)性、挑戰(zhàn)性特點(diǎn)，在生產(chǎn)交付上有嚴(yán)格的進(jìn)度要求，在成本費(fèi)用上具有贏利預(yù)期的限制。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)合同也就是一個(gè)項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目發(fā)生的各種成本和費(fèi)用，歸集項(xiàng)目成本，可以清楚地了解項(xiàng)目成本的發(fā)生狀況，可以明確地知道項(xiàng)目的盈虧情況；其次，在成本管理上真正做到事前預(yù)防、事中控制和事后改進(jìn)的效果。制造型企業(yè)在與顧客簽訂合同后，合同總價(jià)就已經(jīng)確定，在贏利預(yù)期的情況下，項(xiàng)目成本是基本鎖定的。能否達(dá)到預(yù)期的贏利目標(biāo)，就在于項(xiàng)目成本管理控制的水平。按照項(xiàng)目成本管理的方法，在確定項(xiàng)目總成本目標(biāo)下，首先應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目分項(xiàng)成本的預(yù)算，確定項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本。然后根據(jù)預(yù)算成本，在項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，進(jìn)行項(xiàng)目成本的監(jiān)督控制，發(fā)現(xiàn)偏離成本預(yù)算問(wèn)題及時(shí)整改。在項(xiàng)目結(jié)束后，進(jìn)行項(xiàng)目核算，與項(xiàng)目成本目標(biāo)對(duì)比，清楚了解贏利狀況。盡管項(xiàng)目成本管理具有重要意義，但在制造企業(yè)中推進(jìn)的很不理想。

三、項(xiàng)目成本管理的障礙和挑戰(zhàn)

項(xiàng)目管理起源于上個(gè)世紀(jì)四十年代，最先主要運(yùn)用于軍事領(lǐng)域，由于管理方法科學(xué)先進(jìn)，隨后推廣到其他領(lǐng)域。在過(guò)去幾十年的不斷發(fā)展中，項(xiàng)目管理方法愈加完善，并廣泛運(yùn)用于各個(gè)領(lǐng)域，除大型的技術(shù)科研、工程施工項(xiàng)目外，一些小的項(xiàng)目如旅游、會(huì)展、婚慶等也積極采納。實(shí)踐證明，項(xiàng)目管理在管理多方參與、獨(dú)創(chuàng)性、前所未有的一次性項(xiàng)目上具有很大的優(yōu)越性，能夠有效地控制質(zhì)量、成本和交期。但是在制造型企業(yè)中，項(xiàng)目管理運(yùn)用卻遇到了很大的障礙和挑戰(zhàn)。大多數(shù)制造型企業(yè)把新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)也叫項(xiàng)目，但是除了控制項(xiàng)目進(jìn)度外，項(xiàng)目范圍管理、項(xiàng)目溝通管理、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理等形同虛設(shè)，特別是項(xiàng)目成本管理，基本沒(méi)有策劃和控制。究其原因，有以下幾個(gè)方面：一是認(rèn)識(shí)誤區(qū)。認(rèn)為進(jìn)行產(chǎn)品成本控制就夠了，項(xiàng)目成本多余，如果推行項(xiàng)目成本就會(huì)打亂原有成本管理的格局。這種認(rèn)識(shí)是將產(chǎn)品成本與項(xiàng)目成本混為一談，其實(shí)兩者有很大差別；二是思維定式。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法的要求，企業(yè)通常采用生產(chǎn)作業(yè)成本法去歸集核算產(chǎn)品成本，有一套多年形成的固化的核算模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣于這種方法，不愿意改變；三是知識(shí)缺乏。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和項(xiàng)目管理人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)項(xiàng)目成本管理知識(shí)的培訓(xùn)，不具備項(xiàng)目成本管理的思想和方法。項(xiàng)目成本作為一套新的核算模式，涉及到很多方面的知識(shí)和相互之間的配合，讓其按照項(xiàng)目成本管理進(jìn)行核算，從知識(shí)和技能上不支持；四是激勵(lì)機(jī)制缺失。大多數(shù)企業(yè)采用項(xiàng)目管理方法，沒(méi)有相應(yīng)的激勵(lì)考核辦法，想把項(xiàng)目管理到位，是不現(xiàn)實(shí)的。項(xiàng)目成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否沒(méi)有與個(gè)人的績(jī)效掛鉤，沒(méi)有激勵(lì)和約束作用，項(xiàng)目成本管理沒(méi)有效果也就不足為奇了；五是職責(zé)不明。項(xiàng)目成本管理到底應(yīng)該是項(xiàng)目組的事，還是財(cái)務(wù)部的職責(zé)，沒(méi)有明確規(guī)定，所以造成項(xiàng)目成本認(rèn)為重要，但卻沒(méi)人愿意去管的局面；六是沒(méi)有系統(tǒng)的流程和方法。在多數(shù)企業(yè)的管理程序或流程中，沒(méi)有關(guān)于項(xiàng)目管理的流程，當(dāng)然也就沒(méi)有項(xiàng)目成本管理的流程和具體方法，想管又無(wú)從下手是很多企業(yè)最大的困擾。

四、項(xiàng)目成本管理流程

制造企業(yè)要搞好項(xiàng)目成本管理，必須制定項(xiàng)目管理流程。項(xiàng)目成本管理流程通常包括以下四大過(guò)程：第一個(gè)過(guò)程為項(xiàng)目成本估算。這個(gè)過(guò)程的任務(wù)是粗略估計(jì)項(xiàng)目成本構(gòu)成，通常是在顧客招標(biāo)或合同要求時(shí)進(jìn)行的。成本估算的依據(jù)包括兩個(gè)方面：一方面是初步設(shè)計(jì)方案和大致的項(xiàng)目交付范圍；另一方面是以前類似的項(xiàng)目成本。估算的成本一般包括設(shè)計(jì)成本、工藝工裝模具成本、材料成本、人工成本、燃動(dòng)費(fèi)、折舊成本和管理費(fèi)用。成本估算的目的是作為產(chǎn)品最終定價(jià)的依據(jù)。因?yàn)槭枪浪愕某杀?，所以它不是很?zhǔn)確，只能作為參考，不能作為進(jìn)行成本控制的基準(zhǔn)；第二個(gè)過(guò)程是項(xiàng)目成本預(yù)算。這個(gè)過(guò)程是在項(xiàng)目合同簽訂后，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同總價(jià)和項(xiàng)目成本構(gòu)成測(cè)算的。項(xiàng)目成本預(yù)算首先要確定項(xiàng)目成本總目標(biāo)，然后根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃和項(xiàng)目工作任務(wù)包分解狀況，逐項(xiàng)預(yù)測(cè)項(xiàng)目每一個(gè)工作包的材料成本、人工成本和相關(guān)的費(fèi)用，編制項(xiàng)目成本計(jì)劃，作為標(biāo)準(zhǔn)成本，為項(xiàng)目成本控制的依據(jù)提供基礎(chǔ)；第三個(gè)過(guò)程是項(xiàng)目成本進(jìn)度控制。在項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中，項(xiàng)目成本費(fèi)用隨著項(xiàng)目工作的進(jìn)展不斷累計(jì)。項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用成本是否符合項(xiàng)目預(yù)算成本，就是這個(gè)過(guò)程需要控制的。按照項(xiàng)目階段性計(jì)劃和里程碑，項(xiàng)目經(jīng)理是項(xiàng)目成本控制的主要責(zé)任人，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目組進(jìn)行監(jiān)督和檢查，如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本超出預(yù)算范圍，就必須責(zé)令項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行原因分析和整改。通過(guò)階段性的檢查和監(jiān)督，就避免了在項(xiàng)目全部完成后才去核算的弊端，可以有效地通過(guò)階段性控制達(dá)到對(duì)整個(gè)項(xiàng)目成本的控制；第四個(gè)過(guò)程是項(xiàng)目成本核算和持續(xù)改進(jìn)。在項(xiàng)目過(guò)程監(jiān)控后，項(xiàng)目成本核算就是水到渠成的事了。這個(gè)階段的主要任務(wù)是進(jìn)行項(xiàng)目成本的核算和成本業(yè)績(jī)回顧，對(duì)照項(xiàng)目成本目標(biāo)和成本標(biāo)準(zhǔn)，檢查每一項(xiàng)成本的完成狀況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為以后其他的項(xiàng)目成本控制提供借鑒。項(xiàng)目成本管理流程的四大過(guò)程完全遵循了PDCA的循環(huán)，每一次循環(huán)都會(huì)有改進(jìn)，通過(guò)循環(huán)往復(fù)的持續(xù)改進(jìn)，使項(xiàng)目成本管理水平不斷提高。

五、項(xiàng)目成本推進(jìn)策略

石家莊嘉祥精密有限公司是專業(yè)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軌道交通風(fēng)源系統(tǒng)的現(xiàn)代化合資企業(yè)，三年前公司系統(tǒng)導(dǎo)入項(xiàng)目管理和項(xiàng)目成本管理方法。幾年來(lái)，我們先后對(duì)十多個(gè)新開(kāi)發(fā)的風(fēng)源機(jī)組項(xiàng)目進(jìn)行策劃和管理，取得了非常好的效果，項(xiàng)目成本控制預(yù)算符合率都在100%，為公司創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)幾年來(lái)項(xiàng)目管理的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，要搞好項(xiàng)目成本管理工作，必須采取以下四項(xiàng)措施：首先，領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵。在制造企業(yè)中，項(xiàng)目成本管理是一項(xiàng)全新的成本控制方法，要在企業(yè)原有財(cái)務(wù)運(yùn)行體系下推行，高層領(lǐng)導(dǎo)必須高瞻遠(yuǎn)矚，并給予人力、物力和激勵(lì)方面的支持。否則，推動(dòng)效果是不可能達(dá)到的；其次，提高全員對(duì)項(xiàng)目成本管理的認(rèn)識(shí)。項(xiàng)目成本管理是一套很科學(xué)、很先進(jìn)的成本管理模式，企業(yè)在進(jìn)行管理革新和改進(jìn)中，應(yīng)當(dāng)積極采用行之有效的方法，不斷去降低消耗，增加產(chǎn)出。根據(jù)我公司推行項(xiàng)目管理的體會(huì)，項(xiàng)目成本管理方法不僅能夠節(jié)流，而且能夠開(kāi)源。能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)豐厚的回報(bào)；第三，權(quán)責(zé)明確，流程明晰。企業(yè)推行項(xiàng)目管理方法，就必須成立項(xiàng)目組，任命項(xiàng)目經(jīng)理。項(xiàng)目組是為完成某個(gè)項(xiàng)目而設(shè)立的臨時(shí)性組織，與企業(yè)中原有的組織結(jié)構(gòu)和部門設(shè)置會(huì)有一些沖突。項(xiàng)目組與部門之間的關(guān)系是線和面的關(guān)系。項(xiàng)目組管理的是單個(gè)項(xiàng)目，從設(shè)計(jì)、工藝、生產(chǎn)、交付、安裝、服務(wù)這條線，而各部門按照職責(zé)分工履行的是某個(gè)面的工作，比如設(shè)計(jì)部門主要是進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，生產(chǎn)部門主要進(jìn)行生產(chǎn)。這樣在職責(zé)上會(huì)有重疊和交叉關(guān)系。所以，對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目組的職責(zé)權(quán)限與各部門的職責(zé)權(quán)限必須明確。同時(shí)根據(jù)職責(zé)分工制定清晰的管理流程；第四，應(yīng)有相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。如何讓項(xiàng)目成本控制由“要我做”變成“我要做”，調(diào)動(dòng)大家參與項(xiàng)目管理的積極性，激勵(lì)很重要。針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目，我們公司在項(xiàng)目范圍策劃書(shū)中不僅明確了項(xiàng)目成本控制的目標(biāo)，而且設(shè)立了績(jī)效獎(jiǎng)金，與項(xiàng)目組成員、財(cái)務(wù)部門和有關(guān)部門人員的工資掛鉤，完成成本目標(biāo)就獎(jiǎng)，完成的好就重獎(jiǎng)。如果沒(méi)有完成就按比例進(jìn)行扣罰。同時(shí)要求在項(xiàng)目完成后總結(jié)項(xiàng)目控制的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，形成最佳做法和最差做法，以供學(xué)習(xí)和借鑒。這樣，在多項(xiàng)目同時(shí)并行的項(xiàng)目管理的實(shí)踐中，不僅調(diào)動(dòng)了員工參與項(xiàng)目成本管理的積極性，更重要的是提升了員工的成本意識(shí)，提升了大家的能力，讓員工與企業(yè)一起成長(zhǎng)。我們公司近三年來(lái)的高速成長(zhǎng)，充分證明我們的激勵(lì)機(jī)制是行之有效的。