馮淑霞

內部控制制度是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內部各種形式控制的總稱。加強企業(yè)內部財務控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升企業(yè)競爭力的重要保障和根本要求。建立和完善鐵路財務內部控制制度，是營造和諧鐵路運行環(huán)境，提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。

1 目前財務內部控制存在的主要問題

鐵路施工企業(yè)在大力推進內部財務會計控制制度的建立健全方面做了大量工作，但目前鐵路各單位仍存在諸多的問題。

1 )制度本身存在缺陷。針對性不強、協(xié)調不緊密、約束力不夠、執(zhí)行不到位、考核機制不嚴。有的單位制定規(guī)章制度，沒有真正把科學的管理理念運用于實踐。站段未能根據(jù)單位實際情況制訂統(tǒng)一的內部會計控制制度，在執(zhí)行過程中沒有從提高管理的高度去認識、執(zhí)行，往往照搬路局文件的條文，文字表述過于宏觀，不便于實際執(zhí)行中的具體操作，不夠細化、量化。

2 )對新事項相關配套政策跟不上，而制度的時效性不強，造成制度缺位。生產(chǎn)力布局調整后，大部分單位針對管理需要，對相關的制度進行了修訂，但仍有部分單位尚未根據(jù)管理體制的變化對不適應的內控制度進行修訂。

3 )財務內部控制制度的實施缺乏有效的環(huán)境支持。鐵路各單位普遍存在內控環(huán)境不好，信息渠道不暢通，管理層控制意識不到位，財務管理控制乏力，一抓就死，一放就亂。

4 )管理關系不清，信息失真，決策支持手段落后。隨著各單位管理跨度增加，控制難度加大，內部控制手段顯得更為不適應。有些站段合并后大量管理人員冗余在本部，機械的將原站段設立成一個分段或車間，本部與分段的責權關系模糊，管理真空現(xiàn)象嚴重，這是當前鐵路內部控制尤其需要關注的地方。目前鐵路的各種信息資源基本上都有一套計算機系統(tǒng)在運轉，但各種資源的共享性還比較差，缺乏數(shù)據(jù)共享的信息平臺。

5 )人員素質參差不齊，培訓力度不夠。會計人員是會計信息的“生產(chǎn)者”，是會計活動的主體，其素質高低直接影響會計信息的質量。因而財務人員的業(yè)務素質培訓顯得尤為重要，當前對會計人員的繼續(xù)教育走形式過場的多，培訓質量不盡人意。

2 有效實施財務內部控制的思考和對策

針對目前鐵路財務內部控制所面臨的困難和存在的問題，要想全面提升財務內部控制的有效作用，必須強化以資金管理為靈魂，以全面預算管理為手段，保證各項經(jīng)濟活動和業(yè)務流關鍵點處于受控狀態(tài)，應急需做好以下工作。

2.1 理順關系，明確責任，建立科學規(guī)范的財務內部控制體系，營造良性運行的控制環(huán)境

1 )完善內部治理結構，建立適應現(xiàn)代鐵路企業(yè)關系的多級控制體系。目前鐵路的治理結構實行三級組織管理模式，在此治理結構基礎上建立的財務內部控制體系要想發(fā)揮有效的控制作用，必須解決好四方面的內容:a.如何配置和行使財務控制權;b.如何監(jiān)督和評價各級的責權利關系;c.如何設計和實施獎懲機制; d.如何細分和固化財務控制流程。

2 )明確財務內部控制目標。從建立和諧鐵路的高度確定財務內控目標，進而對鐵道部、鐵路局、站段三級管理來確定其明確的層次化控制目標，只有目標定位明確了，控制范圍和內容才能夠確定。目前財務內部控制目標尚定位在保證經(jīng)濟業(yè)務活動的有效進行，防錯糾弊，保證會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。涉及經(jīng)營效果的考核和經(jīng)營業(yè)績的評價指標體系較少，或者說還沒有系統(tǒng)化。這樣不利于長期戰(zhàn)略、可持續(xù)發(fā)展的需要，不利于適應發(fā)展變化環(huán)境和建立鐵路內部和諧的需要，明確的財務內部控制目標是健全和落實內部控制的前提。

2.2 完善管理制度和控制方法，適應鐵路整體戰(zhàn)略發(fā)展

1 )更新觀念，建立財務風險與危機預警機制。鐵路企業(yè)隨著市場化運作的改革和發(fā)展，所面臨的財務風險壓力越來越大。建立科學、有效的財務風險管理和預警機制以降低和防范風險，減少風險損失。

2 )強化內部審計，實行內部會計控制再監(jiān)督。鐵路內部審計為鐵路經(jīng)營發(fā)展一直起著重要的保證作用，也是財務內部控制的重要組成部分。a.創(chuàng)新內部審計。內部審計的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內部控制是否被執(zhí)行，更重要的是發(fā)揮內部控制過程設計的顧問作用，提高內部控制的評價和修訂職能，營造健康積極的內控環(huán)境。b.及時評估內部控制的有效性和實施的效率效果，此過程應由鐵路各級共同完成，用結構化的方法開展活動，充分暴露存在的問題和缺陷，以及可能引起的后果，以不斷改進控制程序和控制方法。c.建立健全會計制度。只有健全財務制度，才能保證對經(jīng)營生產(chǎn)進行有效的監(jiān)督和約束。

3 )大力推進全面預算管理，引進先進的管理模式，提高財務內部控制方法。全面預算管理在鐵路企業(yè)運行幾年來，已經(jīng)成為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營有效控制的科學管理方法，其將鐵道部、鐵路局、站段三級管理組織有效運用經(jīng)濟杠桿協(xié)調、控制、溝通起來，是鐵路運輸經(jīng)營活動的綱領，也是目前有效實施財務內部控制的主要手段。a.完善鐵路全面預算內容體系。由于鐵路自身特點，資產(chǎn)龐大，跨越地區(qū)長，覆蓋面廣，經(jīng)濟發(fā)展水平差異大，給鐵路全面預算內容體系設置帶來較大難度，而預算內容的框架體系基本是固定的，所以首先要明確其框架體系，然后根據(jù)鐵路三級管理組織細分預算管理內容，避免預算內容各成體系，不利于評價指標的建立。b.明確預算責任主體。鐵路三級管理責任主體縱向(收入、成本、利潤、投資中心)責任比較明確，橫向(同級組織內的各部門)責任比較模糊，使預算編制和執(zhí)行在實際中容易脫鉤和產(chǎn)生矛盾，也是各級之間信息資源不對等的主要原因。明確各主體的責任，才能建立行之有效的責任指標體系和考評體系，提高全員參與的積極性。c.改進預算編制、執(zhí)行、考評、分析程序。預算管理是一個閉環(huán)管理模式，只有各環(huán)節(jié)緊密相扣、協(xié)調一致，才能避免木桶的短板現(xiàn)象，發(fā)揮預算管理長效機制。

2.3 強化財務內部控制措施，營造良性運行的控制環(huán)境

1 )進一步加強資金集中管理，防范資金風險，提高資金使用效率。目前鐵路資金管理雖然在不同程度上已經(jīng)實現(xiàn)了集中管理，也對規(guī)避資金風險起到了巨大作用，但在資金鏈的控制中還存在不少問題，在各類檢查和審計發(fā)現(xiàn)的許多問題中，資金問題仍居首位，因此資金控制仍然是財務內部控制的薄弱環(huán)節(jié)。a.規(guī)范站段會計核算，為實現(xiàn)運營資金的統(tǒng)一支付提供保障。b.進一步優(yōu)化資金鏈控制，用資金鏈控制業(yè)務流，用資金鏈制約違規(guī)行為。內部控制怎樣更有效地發(fā)揮作用來約束、杜絕，只能從資金鏈上入手切斷、瓦解這種關系，從而達到有效控制的目的。c.進一步完善大額資金聯(lián)簽制度、大額資金動態(tài)報告制度和資金管理責任追究制度，實現(xiàn)資金時時監(jiān)控手段。

2 )加大信息化建設，對信息系統(tǒng)進行有效的控制。信息系統(tǒng)既是內部控制的手段，也是內部控制的對象和內容，全路會計核算信息已經(jīng)實現(xiàn)了時時控制，這大大加強了財務控制手段，但通過財務信息控制業(yè)務流的手段還很弱。對信息進行有效的控制應做好三個方面的工作:a.加強信息來源渠道可靠性控制;b.信息傳遞過程控制;c.信息的分析和評價。

3 )建立科學、規(guī)范、透明的清算管理體系，提高內部控制考核指標的可操作性。鐵路目前的清算管理體系尚處于完善和細分階段，清算辦法主要考慮各運輸單位的運輸收入、周轉量、路網(wǎng)使用費、機車牽引費、車輛使用費以及客貨運服務費等客觀因素，對地區(qū)經(jīng)濟差別和均衡發(fā)展考慮的較少，但實際成本費用支出受地區(qū)環(huán)境差異影響很大。制定符合各方利益的運輸收入清算規(guī)程，建立公平、公正、公開、透明的政策環(huán)境和市場環(huán)境，是鐵路進行內部控制評價的基礎，也是實現(xiàn)鐵路內部和諧的必要條件。

4 )加強財務隊伍建設，提高整體素質。再好的制度也是靠人設計出來的，需要人去執(zhí)行和落實才能實現(xiàn)其作用，目前鐵路企業(yè)財會人員素質普遍不高，限制了各項先進管理模式的建立和運用，必須加強這方面的培養(yǎng)和教育，來全面提升財會人員的綜合素養(yǎng)。

［1］ 李維宏.2009最新財務工作方法運用技巧與內部控制制度構建、執(zhí)行及考核評價實務全書［M］.北京：中國財經(jīng)出版社，2009.

［2］ 王世定.企業(yè)內部控制制度設計［M］.北京：企業(yè)管理出版社，2001.

［3］ 林旦穎.提升企業(yè)內部控制執(zhí)行效果的探討［J］.會計之友，2009(8)：11-12.