梁 勇

(二灘水電開發(fā)有限責(zé)任公司,四川成都 610051)

1 概 述

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制起源于 1934年美國(guó)《證券交易法》所提出的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的概念。1939年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)公布了《審計(jì)程序文告第 1號(hào)》,該文增加了對(duì)內(nèi)部控制審查的內(nèi)容。1992年,美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì) (簡(jiǎn)稱 C O S O)發(fā)布了《I n t e r n a l C o n t r o l-F r a m e w o r k》報(bào)告,構(gòu)建了由三個(gè)目標(biāo)和五項(xiàng)要素組成的內(nèi)部控制框架,標(biāo)志著內(nèi)部控制理論的成熟并逐漸應(yīng)用于實(shí)務(wù)。我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于 2008年 5月 22日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)),并規(guī)定《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自 2009年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年 4月 25日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引)作為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套辦法,并要求自 2011年 1月 1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,自 2012年 1月 1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行;在此基礎(chǔ)上,擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

1.2 大型水電站建設(shè)及企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)用

目前國(guó)內(nèi)的大型水電開發(fā)公司有中國(guó)長(zhǎng)江三峽集團(tuán)公司、黃河上游水電開發(fā)有限責(zé)任公司、二灘水電開發(fā)有限責(zé)任公司等。已建成發(fā)電的大型水電站有二灘(330萬 k W)、三峽(2 240萬 k W)、龍灘 (630萬 k W)、小灣 (420萬 k W)、拉西瓦(420萬 k W)、瀑布溝 (360萬 k W)等,正在建設(shè)的大型水電站有溪洛渡(1 386萬 k W)、向家壩(640萬 k W)、錦屏一級(jí)(360萬 k W)、錦屏二級(jí)(480萬k W)等。大型水電站建設(shè)具有工程投資規(guī)模巨大、建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn),因此,一般由大型中央國(guó)有上市公司控股企業(yè)投資。

鑒于大型水電站工程建設(shè)管理中的上述特點(diǎn),應(yīng)用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》完善大型水電站業(yè)主建設(shè)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系建設(shè),對(duì)于促進(jìn)和保證大型水電站工程順利建設(shè)、降低投資風(fēng)險(xiǎn)和建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)非常重要和必要。建立、健全完善的業(yè)主建設(shè)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系,對(duì)于促進(jìn)和提升大型水電站工程建設(shè)管理,探索和實(shí)踐大型中央國(guó)有電力上市公司內(nèi)控體系建設(shè)、體現(xiàn)大型中央國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略管理水平具有重要的促進(jìn)作用。

2 企業(yè)內(nèi)部控制要素與內(nèi)部控制措施

企業(yè)內(nèi)部控制要素主要包括:(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;(3)控制活動(dòng);(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督。

企業(yè)內(nèi)部控制措施主要包括 7個(gè)方面:(1)不相容職務(wù)分離控制;(2)授權(quán)審批控制;(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制;(4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制;(5)預(yù)算控制;(6)運(yùn)營(yíng)分析控制;(7)績(jī)效考評(píng)控制。

3 企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)原則及有關(guān)方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用

內(nèi)部控制是單位治理層、管理層及全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則:(1)全面性原則;(2)重要性原則;(3)制衡性原則;(4)適應(yīng)性原則;(5)成本效益原則。

有關(guān)方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用:(1)董事會(huì):負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。(2)審計(jì)委員會(huì):負(fù)責(zé)審查單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì),監(jiān)督內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施和單位開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。(3)管理層:負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理部門:風(fēng)險(xiǎn)管理部門及其人員負(fù)責(zé)建立風(fēng)險(xiǎn)管理政策;確定各業(yè)務(wù)單位對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)力和義務(wù);提高整個(gè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。其中財(cái)務(wù)部門在制定目標(biāo)、確定戰(zhàn)略、分析風(fēng)險(xiǎn)和作出管理等決策時(shí)具有重要作用。(5)內(nèi)部審計(jì)部門:負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,實(shí)施過程監(jiān)督以及提出改進(jìn)建議。(6)單位員工:在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。

具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制一般涵蓋單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層級(jí)和業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié),通常包括采購、生產(chǎn)、銷售、預(yù)算、擔(dān)保、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、企業(yè)兼并、資產(chǎn)重組、投資融資、貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、信息系統(tǒng)等。

4 幾項(xiàng)具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)控制在錦屏水電站工程建設(shè)管理中的應(yīng)用

筆者以雅礱江錦屏水電站工程建設(shè)實(shí)踐為例,闡述了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》在大型水電站工程建設(shè)管理中的實(shí)際應(yīng)用。錦屏水電站工程包括錦屏一、二級(jí)水電站。錦屏一級(jí)水電站位于四川省涼山州鹽源縣與木里縣交界處,攔河壩采用混凝土雙曲拱壩,壩高 305 m,為世界同類壩型中第一高壩。水庫總庫容 77.6億 m3,調(diào)節(jié)庫容 49.1億 m3,裝機(jī)容量 360萬 k W,是雅礱江下游河段的龍頭水電站,多年平均發(fā)電量166.2億k W?h;錦屏二級(jí)水電站位于四川省涼山彝族自治州木里、鹽源、冕寧三縣交界處的雅礱江干流錦屏大河灣上,利用雅礱江 150 k m錦屏大河灣的天然落差,截彎取直開挖隧洞引水發(fā)電,4條引水隧洞平均長(zhǎng)約 16.67 k m,開挖洞徑 13 m,為世界第一水工隧洞,裝機(jī)容量 480萬 k W,多年平均年發(fā)電量242.3億 k W?h,是雅礱江上裝機(jī)容量最大的電站。

錦屏建設(shè)管理局是二灘水電開發(fā)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱二灘公司)派駐錦屏水電站工程現(xiàn)場(chǎng)代表二灘公司對(duì)錦屏水電站工程建設(shè)實(shí)施全面組織、控制與協(xié)調(diào)的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)。錦屏建設(shè)管理局根據(jù)二灘公司多項(xiàng)目管理規(guī)范化框架性制度體系中確定的管理界面和授權(quán)范圍在項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)行使業(yè)主管理職能。筆者結(jié)合錦屏建設(shè)管理局針對(duì)錦屏水電站工程建設(shè)管理特點(diǎn)介紹了其實(shí)施的幾種主要的具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)控制。

4.1 工程項(xiàng)目控制

(1)授權(quán)審批控制。

錦屏建設(shè)管理局依據(jù)授權(quán)對(duì)錦屏水電站工程進(jìn)行管理。在管理局授權(quán)范圍內(nèi)分為三層進(jìn)行管理,包括管理局層面、部門負(fù)責(zé)人層面、項(xiàng)目經(jīng)理層面分別進(jìn)行授權(quán),對(duì)授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施均有明確規(guī)定,對(duì)經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求均根據(jù)每年的目標(biāo)考核崗位責(zé)任書及項(xiàng)目經(jīng)理制度進(jìn)行明確。管理局制定了具體的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程,明確了項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求。

(2)崗位分工控制。

錦屏建設(shè)管理局通過每年的目標(biāo)考核責(zé)任書建立了工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制,明確了每個(gè)部門和員工的職責(zé)權(quán)限。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位分離,項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策分離,概預(yù)算編制與審核分離,項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付崗位分離,竣工決算與竣工決算審計(jì)崗位分離。

(3)價(jià)款支付控制。

錦屏建設(shè)管理局按照《合同價(jià)款中期結(jié)算、支付管理辦法》建立工程項(xiàng)目?jī)r(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度、對(duì)價(jià)款支付的條件、方式進(jìn)行了規(guī)定,按照二灘公司《會(huì)計(jì)核算暫行辦法》對(duì)合同價(jià)款支付會(huì)計(jì)核算程序進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。財(cái)務(wù)部門在辦理價(jià)款支付手續(xù)前,嚴(yán)格審核工程合同、各部門審核說明、支付申請(qǐng)及相關(guān)支撐性材料、審批人意見等,對(duì)因工程變更等原因造成價(jià)款支付金額發(fā)生變動(dòng)的,待詳細(xì)審查其變更材料及審批文件后再行付款。

(4)概預(yù)算控制。

錦屏建設(shè)管理局按照二灘公司《水電工程造價(jià)管理暫行辦法》、《建設(shè)項(xiàng)目概(估)算與預(yù)(結(jié))算管理辦法(試行)》等對(duì)概預(yù)算的編制、審核等作出規(guī)定;在日常工作中加強(qiáng)了對(duì)承包商概預(yù)算編制的審核,重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程計(jì)算、定額套用是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

(5)項(xiàng)目決策控制。

工程項(xiàng)目實(shí)行集體決策制度,決策過程有書面記錄并形成會(huì)議紀(jì)要文件;工程項(xiàng)目決策及實(shí)施的責(zé)任制度通過《工程管理目標(biāo)考核辦法》及每年的目標(biāo)考核責(zé)任書進(jìn)行控制,落實(shí)責(zé)任,年末檢查執(zhí)行情況。

(6)竣工決算控制。

管理局計(jì)劃合同部依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及合同條款及時(shí)編制竣工結(jié)算并進(jìn)行認(rèn)真審核;公司總部建立竣工決算審計(jì)制度,及時(shí)組織審計(jì)與法律事務(wù)部對(duì)竣工結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);管理局及時(shí)組織對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收,對(duì)驗(yàn)收合格的項(xiàng)目辦理尾款結(jié)算支付并辦理財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)。

(7)監(jiān)督檢查。

公司總部及管理局定期對(duì)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況、工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況、合同價(jià)款結(jié)算支付制度的執(zhí)行情況、概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查。

4.2 預(yù)算控制

(1)授權(quán)審批控制。

錦屏建設(shè)管理局依據(jù)授權(quán)對(duì)錦屏水電站工程進(jìn)行部分預(yù)算控制,對(duì)于超過授權(quán)的部分由公司總部及董事會(huì)進(jìn)行管理。根據(jù)二灘公司《全面預(yù)算管理暫行辦法》進(jìn)行預(yù)算控制,在管理局授權(quán)范圍內(nèi)又劃分為兩層進(jìn)行管理,包括管理局層面、部門負(fù)責(zé)人層面分別進(jìn)行授權(quán),對(duì)授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施均有明確規(guī)定,對(duì)經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求均根據(jù)每年的目標(biāo)考核崗位責(zé)任書進(jìn)行明確。財(cái)務(wù)部門制定預(yù)算管理的具體業(yè)務(wù)流程,明確預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求,確保預(yù)算工作全過程均得到有效控制。

(2)崗位分工控制。

錦屏建設(shè)管理局的財(cái)務(wù)部門建立了預(yù)算崗位責(zé)任制,明確了相關(guān)部門崗位的職責(zé)、權(quán)限。不相容崗位設(shè)置:預(yù)算編制(含預(yù)算調(diào)整)與預(yù)算審批分別由管理局與公司總部執(zhí)行,預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行分別由公司總部與管理局執(zhí)行,預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核分別由管理局與公司總部執(zhí)行。

(3)預(yù)算編制控制。

錦屏建設(shè)管理局每年年末根據(jù)錦屏水電站工程當(dāng)年工程建設(shè)情況、固定資產(chǎn)投資情況編制符合公司發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、投資及籌資計(jì)劃的下一年業(yè)務(wù)預(yù)算和年度預(yù)算方案,在編制預(yù)算時(shí),管理局根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)控制要求、工期要求等嚴(yán)格進(jìn)行編制。

(4)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算分析控制。

錦屏建設(shè)管理局建立了預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度,明確了各預(yù)算部門及人員責(zé)任并進(jìn)行考核。層層分解預(yù)算指標(biāo)并落實(shí)到各部門和崗位。建立了管理局預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報(bào)告制度,定期對(duì)管理費(fèi)預(yù)算和資金預(yù)算執(zhí)行情況形成反饋報(bào)告,在年末考核時(shí)作為年度目標(biāo)的重要組成部分進(jìn)行考核。定期召開預(yù)算管理會(huì)議,分析預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因,并提出相應(yīng)的措施或建議。

(5)預(yù)算調(diào)整與預(yù)算考核制度。

對(duì)公司正式下達(dá)的預(yù)算一般不予調(diào)整。對(duì)于特殊情況的確需要調(diào)整的,由預(yù)算單位逐級(jí)提出書面報(bào)告,報(bào)公司總部審批。管理局年末時(shí)根據(jù)各部門執(zhí)行預(yù)算情況進(jìn)行考核,在年末的年終考核中作為重要組成部分。

4.3 貨幣資金控制

(1)崗位分工控制。

錦屏建設(shè)管理局財(cái)務(wù)部門建立了嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì);定期對(duì)出納進(jìn)行輪換并建立了出納崗位回避制度。

(2)授權(quán)審批控制。

錦屏建設(shè)管理局制定了建設(shè)管理費(fèi)相關(guān)費(fèi)用審批制度,明確了貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序責(zé)任及相關(guān)控制措施;財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)并及時(shí)準(zhǔn)確入賬;管理局財(cái)務(wù)部門制定了財(cái)務(wù)工作流程,規(guī)定未經(jīng)授權(quán)的部門或人員不得辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

(3)票據(jù)與印章控制。

錦屏建設(shè)管理局財(cái)務(wù)部門對(duì)各種票據(jù)(主要涉及銀行支票)的購買、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)印鑒實(shí)施嚴(yán)格的日常管理,落實(shí)責(zé)任,防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)現(xiàn)金與銀行存款控制。

錦屏建設(shè)管理局財(cái)務(wù)部門實(shí)行現(xiàn)金庫存限額管理制度,現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行,嚴(yán)禁現(xiàn)金坐支,定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn),做到賬實(shí)相符;嚴(yán)格執(zhí)行銀行支付結(jié)算紀(jì)律;定期從銀行取回對(duì)賬單并及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(5)監(jiān)督檢查。

錦屏建設(shè)管理局財(cái)務(wù)部門定期自查稽核印章、票據(jù)保管情況,定期稽核貨幣資金授權(quán)審批制度執(zhí)行情況,不定期檢查貨幣資金崗人員的設(shè)置情況。

4.4 固定資產(chǎn)控制

(1)崗位分工控制。

錦屏建設(shè)管理局依據(jù)二灘公司《多項(xiàng)目管理規(guī)范化框架性制度匯編》制定了《固定資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)則》,對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行控制。建立了固定資產(chǎn)的崗位責(zé)任制,明確了固定資產(chǎn)的核算部門、實(shí)物管理部門責(zé)任,固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行不相容崗位管理:固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批;固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付;固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行;固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與會(huì)計(jì)處理均實(shí)行分離。

(2)授權(quán)審批控制。

《固定資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)則》明確了固定資產(chǎn)審批人員授權(quán)審批的方式、程序和相關(guān)控制措施,以預(yù)算管理為控制,規(guī)定審批人不得越權(quán)審批;明確了經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求,有效杜絕了越權(quán)審批行為。

(3)取得與驗(yàn)收控制。

《固定資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度,相關(guān)部門共同參與固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作。對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn),填制固定資產(chǎn)交接單,登記入固定資產(chǎn)賬務(wù)系統(tǒng)。

(4)日常保管控制。

錦屏建設(shè)管理局對(duì)固定資產(chǎn)日常管理實(shí)行歸口分級(jí)管理制度,明確職責(zé)權(quán)限,定期核對(duì)固定資產(chǎn)賬簿、卡片和實(shí)物,通過賬務(wù)系統(tǒng)定期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。

(5)處置與轉(zhuǎn)移控制。

錦屏建設(shè)管理局按照二灘公司資產(chǎn)處置規(guī)定和授權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)處置。對(duì)于授權(quán)范圍內(nèi)重大的固定資產(chǎn)處置實(shí)行集體會(huì)簽制度;對(duì)于超過處置權(quán)限的,嚴(yán)格報(bào)批后實(shí)施。

在錦屏水電站工程具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制中還涉及投資控制、工程物資控制、招投標(biāo)與價(jià)款支付控制等。限于篇幅,在此不再贅述。

5 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在大型水電站工程建設(shè)中的應(yīng)用建議

通過對(duì)錦屏水電站工程幾項(xiàng)內(nèi)部控制措施進(jìn)行分析后得知,內(nèi)部控制貫穿于水電站工程建設(shè)全過程,涉及全員,內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)看似相互獨(dú)立、實(shí)則緊密聯(lián)系的一項(xiàng)系統(tǒng)工程,健全和完善內(nèi)部控制體系對(duì)項(xiàng)目的順利實(shí)施建設(shè)、控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義和作用。根據(jù)筆者認(rèn)識(shí):大型水電站工程建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:

5.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè),普及全員內(nèi)控意識(shí)

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),首先應(yīng)注重內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu),影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定,塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識(shí),是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)文化制度層的重要組成部分乃至核心內(nèi)容。影響內(nèi)部環(huán)境的因素主要包括幾個(gè)方面:(1)單位的治理結(jié)構(gòu)。屬于董事會(huì)及公司管理層決策的范疇。(2)單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。(4)單位的人力資源政策。(5)企業(yè)文化,包括單位整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

5.2 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制效果的重要保證

要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)執(zhí)行且效果良好,企業(yè)內(nèi)部控制就必須接受監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計(jì)職能起著重要作用。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分,也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督的重要力量,所以,必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。從錦屏水電站項(xiàng)目建設(shè)實(shí)踐看,二灘公司總部對(duì)管理局已開展了多次內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)并取得了較好的效果,是健全、強(qiáng)化內(nèi)部控制的有益嘗試和開端,因此,大型水電站項(xiàng)目建設(shè)期間即引入審計(jì)機(jī)制,有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題,有助于促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位健全和完善內(nèi)部控制,有助于項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的順利編制并通過相關(guān)審查與審計(jì)。

5.3 持續(xù)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和過程控制

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,不可能一步到位。項(xiàng)目建設(shè)單位需要持續(xù)開展內(nèi)控體系建設(shè),確保內(nèi)控體系建設(shè)的的系統(tǒng)化、典籍化,持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)控制度的宣貫和執(zhí)行,使內(nèi)部控制規(guī)范意識(shí)深入人心,并不斷適應(yīng)管理水平和管理要求提升的需要。隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立健全,各大水電投資建設(shè)集團(tuán)在內(nèi)控體系建設(shè)過程中不斷摸索、實(shí)踐,必將為我國(guó)水電事業(yè)又好、又快發(fā)展新局面做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

[1] 財(cái)政部,證監(jiān)會(huì),審計(jì)署,銀監(jiān)會(huì),保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2008.

[2] 財(cái)政部,證監(jiān)會(huì),審計(jì)署,銀監(jiān)會(huì),保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2010.

[3] 王海林.I T環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制模式探討[J].會(huì)計(jì)研究,2008,28(11)63-69.