黃 洪

(成都大學經(jīng)濟學系,四川 成都 610106)

學前教育是制約我國教育事業(yè)發(fā)展的 “短板”?！叭雸@難”、“入園貴”關(guān)系人民群眾的切身利益,是亟待解決的民生問題。為支持學前教育發(fā)展,《國家中長期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要 (2010-2020年)》要求:“大力發(fā)展公辦幼兒園,積極扶持民辦幼兒園?！薄秶鴦?wù)院關(guān)于當前發(fā)展學前教育的若干意見》進一步指出:“制定優(yōu)惠政策,支持街道、農(nóng)村集體舉辦幼兒園,鼓勵社會力量辦園和捐資助園?！倍愂照呤莾?yōu)惠政策不可或缺的組成部分,本文則是從稅收的視角研究支持學前教育的優(yōu)惠政策。

一、文獻回顧與問題提出

對教育相關(guān)稅收政策的研究,可以站在教育整體的角度,也可以區(qū)分教育類型進行研究。在區(qū)分教育類型的研究中,人們對高等教育和民辦教育的稅收政策涉及較多。于是,現(xiàn)有文獻對教育相關(guān)稅收政策的研究主要集中在三方面:一是教育整體的稅收政策研究。成剛 (2006)歸納出我國教育稅收優(yōu)惠政策存在的四方面問題,即教育機構(gòu)和受教育者錯位、民辦學校稅收優(yōu)惠缺位、校辦企業(yè)稅收優(yōu)惠越位、社會和個人教育捐贈稅收優(yōu)惠不到位,并針對這些問題提出了改進建議[1]。任強(2010)認為,應(yīng)進一步加大教育捐贈稅收優(yōu)惠力度,鼓勵民辦教育發(fā)展,結(jié)合個人所得稅改革對私人教育支出進行據(jù)實扣除,促進教育產(chǎn)業(yè)的長足發(fā)展[2]。二是高等教育的稅收政策研究。魏娜(2010)在借鑒美國先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,為完善我國高等教育的稅收優(yōu)惠政策提出了三方面的建議[3]。戴羅仙、劉運佳 (2011)從稅收受惠主體、高校及高校科技人員、高校捐贈、民辦高校、高校后勤等方面對高等教育的稅收政策作出了完善[4]。郭月梅、陳遠燕 (2009)則專門探討了高等教育捐贈的稅收激勵機制,并從四個方面設(shè)計了我國高等教育捐贈的稅收激勵機制[5]。三是民辦教育的稅收政策研究。楊龍軍 (2005)認為,應(yīng)綜合考慮民辦教育的公益性、營利性、非營利性等因素,從而確定民辦教育的稅收待遇,并具體從五個方面提出了解決民辦教育稅收問題的思路[6]。

從上述文獻可以看出,現(xiàn)有文獻較少涉及學前教育的稅收政策。但實際上,利用稅收政策支持學前教育在國外已有先例,比如,日本政府就以免稅、減稅措施對私立學前教育實施間接經(jīng)費支持[7]。因此,本論文研究支持學前教育的稅收政策,既是對現(xiàn)有理論研究的深化和拓展,更是為學前教育的稅收實踐提供參考。為便于后面的研究,有必要對學前教育進行分類。借鑒 《民辦教育促進法實施條例》第三十八條的思想,根據(jù)舉辦學前教育的主體不同,學前教育可以分為公辦學前教育和民辦學前教育①有時,也將“公辦” 稱為“公立”,“民辦” 稱為 “私立”。,其中,民辦學前教育又可分為捐資舉辦的民辦學前教育、出資人不要求取得合理回報的民辦學前教育和出資人要求取得合理回報的民辦學前教育三類。實踐中,公辦學前教育和民辦學前教育享受著不同的稅收待遇。在操作層面,部分學前教育稅收政策用語欠明確,甚至出現(xiàn)口徑不統(tǒng)一的現(xiàn)象。筆者認為,有必要站在支持學前教育發(fā)展的高度,優(yōu)化現(xiàn)行學前教育的稅收政策,逐步緩解甚至消除學前教育的 “短板”效應(yīng)。本論文的結(jié)構(gòu)如下:第二部分,剖析稅收政策支持學前教育的理論基礎(chǔ);第三部分,對學前教育的現(xiàn)行稅收政策進行評析;在此基礎(chǔ)上,第四部分從流轉(zhuǎn)稅制、所得稅制、其它稅收政策以及鼓勵捐贈的稅收政策四個維度構(gòu)建了學前教育的稅收政策體系。

二、稅收政策支持學前教育的理論基礎(chǔ)

(一)學前教育的正外部性

正外部性是指,行為者的行為使他人受益,但他人無需為此付出代價。當存在正外部性時,行為者的成本和收益是不相匹配的,于是,行為者愿意供給的數(shù)量小于社會的最優(yōu)數(shù)量。因此,政府有必要對具有正外部性的行為進行補貼,以使行為者愿意供給的數(shù)量等于社會的最優(yōu)數(shù)量。羅森(2006)指出,初、中等教育不但能提高個人取得收入的能力,也有助于培育有文化、知識面廣的公民,這是現(xiàn)代民主制度順利運行的必要條件[8]。如果說初、中等教育具有正外部性,那么學前教育就更具有正外部性,因為學前教育對培育文明公民起到基礎(chǔ)性作用。

正如前面所言,為矯正正外部性下的行為決策,政府需要對學前教育進行補貼。筆者認為,政府既可以采用財政撥款的方式進行直接補貼,也可以采用稅式支出的方式進行間接補貼。本文則是從稅式支出的角度研究學前教育的稅收政策。

(二)起點公平與學前教育

按照公平的邏輯順序,可以將公平分為起點公平、過程公平和結(jié)果公平,其中過程公平也叫機會公平[9]。起點公平和機會公平是實現(xiàn)公平分配的前提和基礎(chǔ)[10]。本文不涉及機會公平,僅考慮起點公平。在教育領(lǐng)域,起點公平意味著處在同一起跑線上。依據(jù)接受教育的時間先后,教育可以分為學前教育、初等教育、中等教育、高等教育等。如果將小學入學作為起跑線,那么學前教育的公平就決定了起點的公平。俗話說 “三歲看到大,六歲看到老”,三至六歲正處于學前教育階段,是形成倫理道德、價值觀念、生活習慣的黃金時期。因此,為促進教育的起點公平,必須注重學前教育的公平,而不是僅部分適齡兒童能接受學前教育。本文研究學前教育的稅收支持政策,將有助于基本普及學前教育服務(wù),從而實現(xiàn)教育的起點公平。

(三)基本公共教育服務(wù)均等化

《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》提出了 “逐步實現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化”的目標。公共服務(wù)涉及文化教育、醫(yī)療衛(wèi)生、基礎(chǔ)設(shè)施、社會保障等內(nèi)容。在此背景下,《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要 (2010-2020年)》結(jié)合教育領(lǐng)域的實際進一步提出了 “逐步實現(xiàn)基本公共教育服務(wù)均等化”的目標。哪些教育服務(wù)屬于 “基本公共教育服務(wù)”呢?筆者認為,“基本公共教育服務(wù)”至少具有兩個特點:一是,從時間維度上看,越靠前的教育服務(wù)越屬于 “基本公共教育服務(wù)”。比如,學前教育比初等教育靠前,初等教育比中等教育靠前,……,顯然,學前教育屬于 “基本公共教育服務(wù)”的范疇。二是,從教育條件來看,越基礎(chǔ)的教育服務(wù)越屬于 “基本公共教育服務(wù)”。在學前教育中,基礎(chǔ)性的學前教育屬于 “基本公共教育服務(wù)”,貴族式的學前教育就不屬于 “基本公共教育服務(wù)”。稅收政策能夠在一定程度上扶持基本學前教育,促進 “基本學前教育服務(wù)均等化”的實現(xiàn)。

三、學前教育相關(guān)稅收政策評析

表1 學前教育相關(guān)稅收政策匯總

學前教育的稅收政策包括兩個層面:一是學前教育組織自身的稅收政策,涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其它稅;二是向?qū)W前教育事業(yè)捐贈的稅收政策。表1從流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、其它稅類和捐贈類四個角度對現(xiàn)行學前教育的稅收政策進行了歸納、總結(jié)。

通過對學前教育相關(guān)稅收政策的分析,可得出如下三方面的特點:

第一,學前教育稅收政策口徑不統(tǒng)一。《民辦教育促進法實施條例》第三十八條規(guī)定:“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校,依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策?！庇捎诰栀Y行為發(fā)生后,所捐資產(chǎn)的所有權(quán)將發(fā)生轉(zhuǎn)移,捐贈者不享有取得合理回報的權(quán)利,即捐資舉辦的民辦學校也是不要求取得合理回報的,即 《民辦教育促進法實施條例》將是否“取得合理回報”作為適用稅收政策的依據(jù)。但是,《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅 [2004]39號)規(guī)定:“對學校經(jīng)批準收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”,即財稅 [2004]39號文件將是否 “納入財政預(yù)算 (外資金專戶)管理”作為適用稅收政策的依據(jù)。顯然,上述兩個政策的口徑是不一致的,致使稅務(wù)機關(guān)在操作時無所適從。

第二,學前教育稅收政策用語欠明確。目前,有關(guān)學前教育的稅收政策散見于教育類稅收政策中。教育類稅收政策經(jīng)常使用 “學校”這一用語,但現(xiàn)行稅收政策對 “學校”的概念界定模糊,使得相關(guān)政策解讀不明確。比如,財稅 [2004]39號文件規(guī)定:“對學校、幼兒園經(jīng)批準征用的耕地,免征耕地占用稅?！睆脑撘?guī)定可以看出,“學?！迸c “幼兒園”是并列關(guān)系,即 “幼兒園”不屬于“學校”之列。同時,財稅 [2004]39號文件又規(guī)定:“對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學校所立的書據(jù),免征印花稅。”按此邏輯,財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給幼兒園所立的書據(jù),不應(yīng)免征印花稅。筆者認為,這樣的推定結(jié)果可能有悖于政策制定的初衷,因為學前教育是教育事業(yè)的重要組成部分,理應(yīng)享受與各類學校同等的印花稅優(yōu)惠。因此,建議明確將學前教育納入學校之列,讓學前教育名正言順的適用相關(guān)稅收政策。

第三,學前教育稅收政策即將 “遍地開花”。2010年是學前教育發(fā)展史上的重要一年,為促進學前教育發(fā)展,不少省市擬出臺相關(guān)稅收扶持政策:《福建省人民政府關(guān)于加快學前教育發(fā)展的意見》(閩政 〔2010〕24號)指出:“財政部門要加大學前教育投入,制定支持學前教育發(fā)展的財稅優(yōu)惠政策”;《海南日報》(2010年12月13日)顯示:“未來三年,廣西民辦幼兒園將有望享受政府提供的稅費減免、人才幫扶等一系列優(yōu)惠扶持政策”;《昆明日報》(2010年12月2日)指出:“今后昆明將出臺土地、稅收和獎勵等方面的政策支持學前教育發(fā)展”。筆者認為,針對學前教育稅收政策即將 “百花齊放”的情況,國家有必要站在全國高度制定學前教育的稅收政策,防止地方政府的各自為政。

四、支持學前教育的稅收政策建議

學前教育涉及公辦學前教育和民辦學前教育兩個層面。公辦學前教育的稅收政策較為明晰,民辦學前教育的稅收政策比較模糊。《民辦教育促進法實施條例》第三十八條規(guī)定:“出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優(yōu)惠政策,由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定?！钡?相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策至今尚未出臺,一些地方的稅務(wù)機關(guān)則要求民辦學校繳納企業(yè)所得稅[11]。實踐中,稅務(wù)機關(guān)與納稅人容易就是否繳納稅收產(chǎn)生分歧,“福建民辦學校第一稅案”便是其中之一[12]。因此,有必要制定專門的學前教育稅收政策,統(tǒng)籌公辦學前教育和民辦學前教育,促進我國學前教育內(nèi)部以及與其他教育的協(xié)調(diào)發(fā)展。

《教育法》第二十五條規(guī)定:“任何組織和個人不得以營利為目的舉辦學校及其他教育機構(gòu)?！薄睹褶k教育促進法》第五十一條規(guī)定:“民辦學校在扣除辦學成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后,出資人可以從辦學結(jié)余中取得合理回報?！睆纳鲜龇梢?guī)定可以得出這樣的結(jié)論:教育機構(gòu)不得以營利為目的,但可以從辦學結(jié)余中取得合理回報。那么什么是合理回報呢?目前尚無明確規(guī)定,僅規(guī)定取得程序。在符合法律規(guī)定的前提下,出資人取得多少合理回報具有選擇性。鑒于合理回報以利潤總額為基礎(chǔ),即高的利潤總額是出資人取得高合理回報的源泉,筆者認為,應(yīng)對不同的利潤總額和合理回報實施有差別的稅收待遇。

《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于確定營業(yè)稅成本利潤率的公告》(2010)規(guī)定:“核定營業(yè)額時文化體育業(yè)的成本利潤率為10%”;《關(guān)于調(diào)整營業(yè)稅成本利潤率的通知》(吉地稅發(fā) 〔2010〕124號)規(guī)定:“文化體育業(yè)的營業(yè)稅成本利潤率為10%”。從地方政府的規(guī)定看出:通常情況下,文化體育業(yè)的成本利潤率被界定為10%。當然,現(xiàn)實中的成本利潤率可能高于10%,也可能低于10%。在學前教育領(lǐng)域,成本是指各項辦學成本,利潤是指扣除辦學成本等后的利潤總額①筆者認為,利潤總額扣除所得稅費用后即為《民辦教育促進法實施條例》第四十四條提到的年度凈收益。。因此,我們不妨將成本利潤率等于10%視為利潤總額高低的分界點?！睹褶k教育促進法實施條例》第三十七條規(guī)定:“按不低于年度凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25%的比例提取發(fā)展基金”,也就是說,如果出資人投入辦學成本100萬元,成本利潤率取分界點10%,那么利潤總額為10萬元,扣除企業(yè)所得稅1.25萬元后,年度凈收益為8.75萬元,按規(guī)定提取發(fā)展基金2.1875萬元②利潤總額不超過辦學成本10%的部分減半征收企業(yè)所得稅,即1.25萬元=10萬元×稅率2 5%×50%。2.1875萬元=8.75萬元×提取比率25%。,辦學結(jié)余即為6.5625萬元③6.5625萬元=8.75萬元-2.1875萬元。學前教育機構(gòu)的辦學結(jié)余是通過以下方式實現(xiàn)的:(1)非個體學前教育機構(gòu)。利潤總額首先需按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,然后按不低于年度凈收益的25%的比例提取發(fā)展基金,剩下的就是辦學結(jié)余。當出資人通過 “股息、利息”取得合理回報時,應(yīng)按 “利息、股息、紅利所得”稅目繳納個人所得稅。(2)個體學前教育機構(gòu)。利潤總額首先按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目繳納個人所得稅,然后按不低于年度凈收益的25%的比例提取發(fā)展基金,剩下的就是辦學結(jié)余。由于個體學前教育機構(gòu)具有自然人屬性,辦學結(jié)余直接歸出資人所有,不存在發(fā)放股息、紅利的環(huán)節(jié)。,也就是說,出資人可得的合理回報不超過6.5625萬元。因此,可以將投資回報率 (合理回報÷投資成本×100%)等于6.5625%視為合理回報高低的分界點。鑒于6.5625%僅是上限,并且小數(shù)點后位數(shù)太多,不便于操作,筆者建議將取整后的投資回報率6%視為合理回報高低的分界點。于是,在參考上述兩類分界點的基礎(chǔ)上,可以制定有價值導(dǎo)向的學前教育稅收政策。

(一)支持學前教育的流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計

結(jié)合 《民辦教育促進法實施條例》第三十八條的規(guī)定,筆者建議將學前教育的流轉(zhuǎn)稅政策作如下規(guī)定:首先,在營業(yè)稅方面:(1)公辦學前教育機構(gòu)④這里所講的學前教育機構(gòu)包括幼兒園、學前班、幼稚院等類似機構(gòu),下同。,在政府部門審核批準的收費標準以內(nèi)取得的收入免征營業(yè)稅;超過收費標準取得的收入,不超過收費標準10%的部分⑤鑒于教育機構(gòu)不得以營利為目的,筆者認為,審核批準的收費標準應(yīng)與辦學成本基本持平。因此,超過收費標準的收入可理解為額外收入,額外收入不能享受免稅優(yōu)惠。但是,可以依據(jù)額外收入的高低,實施有差別的稅收待遇。借鑒前面的分析過程,將10%作為額外收入高低的分界點,下面類似。,減半征收營業(yè)稅,超過收費標準10%的部分,全額征收營業(yè)稅。(2)民辦學前教育機構(gòu),在政府部門備案公示的收費標準以內(nèi)取得的收入免征營業(yè)稅;超過收費標準取得的收入,不超過收費標準10%的部分,減半征收營業(yè)稅,超過收費標準10%的部分,全額征收營業(yè)稅。其次,在增值稅方面。財稅[2009]147號文件規(guī)定:“中小學的學生課本,在出版環(huán)節(jié)實行增值稅100%先征后退。”筆者建議,將其調(diào)整為:“中小學及學前教育的學生課本,在出版環(huán)節(jié)實行增值稅100%先征后退?！弊詈?在關(guān)稅方面?！犊茖W研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定》第二條:“科學研究機構(gòu)和學校,……,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口……的科學研究和教學用品,免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅?！钡谌龡l進一步指出,本規(guī)定所稱的科學研究機構(gòu)和學校是指:……各類科研院所;……高等學校;……其他科學研究機構(gòu)和學校。筆者建議細化第三條中的 “其他科學研究機構(gòu)和學?！?明確將學前教育機構(gòu)納入本規(guī)定的適用范圍。

(二)支持學前教育的所得稅制設(shè)計

在企業(yè)所得稅方面,筆者建議:(1)公辦學前教育機構(gòu)經(jīng)審核批準取得并納入財政預(yù)算或?qū)艄芾淼氖杖朊庹髌髽I(yè)所得稅;其他方式取得或管理的收入依法征收企業(yè)所得稅。(2)捐資舉辦的民辦學前教育機構(gòu)以及出資人不要求取得合理回報的民辦學前教育機構(gòu),經(jīng)備案公示取得并納入會計核算中心專戶管理的收入,免征企業(yè)所得稅;其他方式取得或管理的收入依法征收企業(yè)所得稅。(3)出資人要求取得合理回報的民辦學前教育機構(gòu),利潤總額不超過辦學成本10%的部分,減半征收企業(yè)所得稅;利潤總額超過辦學成本10%的部分,全額征收企業(yè)所得稅。

在個人所得稅方面,涉及以下兩個問題:一是個體學前教育機構(gòu)的個人所得稅問題。鑒于公辦學前教育機構(gòu)和捐資舉辦的民辦學前教育機構(gòu)通常以法人形式存在,故此處討論的個體學前教育機構(gòu)是指出資人舉辦的民辦個體學前教育機構(gòu)。對采用查賬征收的個體學前教育機構(gòu),筆者建議執(zhí)行如下稅收政策:(1)出資人不要求取得合理回報的民辦個體學前教育機構(gòu),經(jīng)備案公示取得并納入會計核算中心專戶管理的收入,免征個人所得稅;其他方式取得或管理的收入依法征收個人所得稅。(2)出資人要求取得合理回報的民辦個體學前教育機構(gòu),利潤總額不超過辦學成本10%的部分①個體學前教育機構(gòu)應(yīng)在繳納個人所得稅后按不低于年度凈收益的25%的比例提取發(fā)展基金,這類似于非個體學前教育機構(gòu)在繳納企業(yè)所得稅后按不低于年度凈收益的25%的比例提取發(fā)展基金,因此,此處借鑒企業(yè)所得稅中利潤總額高低的分界點10%。,減半征收個人所得稅;利潤總額超過辦學成本10%的部分,全額征收個人所得稅。對采用核定征收的個體學前教育機構(gòu),依據(jù) 《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅 [2000]91號)第十條的規(guī)定:“實行核定征稅的投資者,不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策?！惫蕬?yīng)依法征收個人所得稅。二是,出資人從非個體學前教育機構(gòu)取得合理回報 (股息、紅利)的個人所得稅問題②此處的出資人是指個人出資人,因為企業(yè)出資人從非個體學前教育機構(gòu)取得合理回報的稅收問題適用 《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條等的規(guī)定。。筆者建議,出資人從學前教育機構(gòu)取得股息、紅利,股息、紅利不超過投資成本6%的部分減半征收個人所得稅,股息、紅利超過投資成本6%的部分全額征收個人所得稅。

(三)支持學前教育的其它稅收政策

可以從三個角度構(gòu)建學前教育的其它稅收政策體系:第一,保留支持學前教育的耕地占用稅和契稅政策。財稅 [2004]39號文件作出了對學前教育機構(gòu)免征耕地占用稅和契稅的規(guī)定,應(yīng)繼續(xù)施行上述稅收優(yōu)惠政策。第二,調(diào)整支持學前教育的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策。財稅 [2004]39號文件規(guī)定,對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。也就是說,在學前教育領(lǐng)域,只有國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的學前教育機構(gòu)才能適用該政策,而社會團體、公民個人等舉辦的學前教育機構(gòu)不在優(yōu)惠之列。這既不是稅收政策應(yīng)有的價值導(dǎo)向,也不是稅收政策的公平所在。因此,建議將該規(guī)定調(diào)整為:對企事業(yè)單位、社會團體及其他組織和公民個人舉辦的各類學校 (含學前教育)自用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。第三,出臺支持學前教育的車輛購置稅和車船稅政策。為方便學前教育學生上學和回家,大部分學前教育機構(gòu)擁有校車。這些校車按確定路線和時間接送學生,承擔了部分公共交通的責任,具有一定的公益性。對經(jīng)主管部門審核批準并按成本價格收費的專門用于接送學前教育學生的車輛,免征車輛購置稅和車船稅。

(四)鼓勵向?qū)W前教育捐贈的稅收政策

學前教育歷來是容易被慈善捐贈遺忘的領(lǐng)域?！?009年度中國慈善捐助報告》顯示,教育領(lǐng)域共接受捐贈37億元,流向高等教育、基礎(chǔ)教育、職業(yè)教育和其他教育的金額分別約為24億元、7.9億元、0.1億元和5億元[13]。由于基礎(chǔ)教育包括學前教育、小學教育、初中教育、高中教育等內(nèi)容③按照教育部的司局機構(gòu)設(shè)置,基礎(chǔ)教育司 (包括一司和二司)負責幼兒教育、義務(wù)教育、普通高中教育、特殊教育的宏觀管理工作,本文借鑒此口徑確定基礎(chǔ)教育的范圍。,因此,真正流向?qū)W前教育的資金遠低于7.9億元。為鼓勵捐贈者向?qū)W前教育事業(yè)捐贈,有必要完善相關(guān)的稅收激勵政策。具體而言,可以分兩步:首先,協(xié)調(diào)不同捐贈稅收政策之間的矛盾。對于向教育事業(yè)進行公益性捐贈的稅前扣除政策,《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法實施條例》與財稅 [2004]39號文件的規(guī)定不一致[2]。依據(jù) “上位法優(yōu)于下位法”的原則,財稅 [2004]39號文件的相關(guān)內(nèi)容無效。為鼓勵人們向特定領(lǐng)域捐贈,比如學前教育,公益性捐贈的稅前扣除不宜像《企業(yè)所得稅法》和 《個人所得稅法實施條例》那樣 “一刀切”,建議在 《企業(yè)所得稅法》第九條和《個人所得稅法實施條例》第二十四條均加上 “但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”的內(nèi)容,這既解決了稅收政策之間的沖突,又賦予政府部門一定的調(diào)節(jié)空間。其次,制定向?qū)W前教育捐贈的稅收激勵政策。將稅收政策設(shè)計為:納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體和基金會以及國家機關(guān)向?qū)W前教育事業(yè)的捐贈,在企業(yè)所得稅和個人所得稅前據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可再按捐贈金額的50%加計扣除。以企業(yè)所得稅為例,在現(xiàn)行稅率25%的基礎(chǔ)上,按捐贈金額的150%抵稅后,相當于企業(yè)承擔捐贈支出的62.5%,政府承擔捐贈支出的37.5%,這樣的分擔比例既在財政的承受能力之內(nèi),又能起到 “四兩撥千斤”的效果。

[1]成剛.促進教育發(fā)展的稅收優(yōu)惠研究 [J].國家教育行政學院學報,2006,(8):56-59.

[2]任強.完善我國教育投入稅收政策的建議[J].稅務(wù)研究,2010,(6):60-63.

[3]魏娜.高等教育稅收優(yōu)惠政策探討[J].教育理論與實踐,2010,(8):9-11.

[4]戴羅仙,劉運佳.高等教育稅收政策國際比較及其啟示[J].長沙理工大學學報 (社會科學版),2011,(1):42-46.

[5]郭月梅,陳遠燕.我國高等教育捐贈的稅收激勵機制探討 [J].稅務(wù)研究,2009,(10):92-96.

[6]楊龍軍.民辦教育稅收問題探討 [J].稅務(wù)與經(jīng)濟,2005,(2):17-20.

[7]吳立保.日本發(fā)展私立學前教育的經(jīng)驗及其啟示[J].學前教育研究,2003,(4):59-60.

[8]哈維?S?羅森著,郭慶旺,趙志耘譯.財政學 (第7版)[M].北京:中國人民大學出版社,2006.90.

[9]楊楊,陳思.起點公平、過程公平和結(jié)果公平辨析 [J].遼寧師范大學學報 (社會科學版),2010,(3):33-35.

[10]李爽.起點公平和機會公平是實現(xiàn)公平分配的前提和基礎(chǔ)[J].中國金融,2007,(16):28-30.

[11]李文.鼓勵我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟,2008,(3):87-92.

[12]劉建銀.我國民辦學校企業(yè)所得稅問題分析——從福建省民辦學校第一稅案談起 [J].重慶師范大學學報(哲學社會科學版),2007,(5):102-109.

[13]朱婷.2009年度中國慈善捐助報告 [EB/OL].中國廣播網(wǎng).http://www.cnr.cn/china/gdgg/201004/t20100409-506262718-5.html,2010-04-09 09:21.