馬 偉 楊國良 張海

淺析生產(chǎn)性現(xiàn)代服務員

馬 偉 楊國良 張海

本文分析了我國生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策存在的主要問題，并對如何完善我國生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)的稅收政策提出了建議。

現(xiàn)代服務業(yè) 稅收

生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)是指為保持工業(yè)生產(chǎn)過程的連續(xù)性、促進工業(yè)技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)升級、提高生產(chǎn)效率提供保障服務的現(xiàn)代服務行業(yè)，主要包括現(xiàn)代物流、國際貿(mào)易、科技服務、服務外包、工程與程序設計、信息服務、金融保險、現(xiàn)代會展等。目前，生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)已成為發(fā)達國家的支柱產(chǎn)業(yè)，但在我國仍處于起步階段。因此，發(fā)揮稅收政策作用，對促進生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展、增強對制造業(yè)的滲透力，對促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展有著十分重要的意義。

一、我國生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策存在的主要問題

（一）增值稅

一是重復征稅。如對一般納稅人外購的不動產(chǎn)和外購的非應稅勞務所含稅款不允許抵扣，以及小規(guī)模納稅人按全額征稅，會形成重復征稅。二是征稅范圍狹窄。由于征稅范圍偏窄，直接導致銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用，加重了生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)的稅收負擔。如，一些應屬于增值稅征稅范圍的生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)，沒有納入增值稅的征稅范圍；納入增值稅范圍并真正按增值稅辦法征稅的，只限于大型或中大型企業(yè)，小規(guī)模納稅人卻是按銷售額全值征稅，其購進的產(chǎn)品所含稅額不允許抵扣，等等。三是稅款抵扣不徹底。抵扣不徹底導致抵扣操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷。目前，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的稅率計算?，F(xiàn)行法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用發(fā)票或海關完稅憑證，但實際上廢舊物資收購憑證、運費發(fā)票等符合條件的也可以抵扣，這樣容易產(chǎn)生虛開、虛扣、偷稅的問題。而從小規(guī)模納稅人處購進勞務不能抵扣稅款。

（二）企業(yè)所得稅

由于生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)的利潤率較高，單位資產(chǎn)所創(chuàng)造的利潤較大，加上大多數(shù)生產(chǎn)性現(xiàn)代服務企業(yè)知識密集程度較高，科技含量高，企業(yè)職工人數(shù)較少，制造成本費用較少，企業(yè)材料、人工成本及其他費用等稅前列支項目較少，導致其所得稅負擔較重，增加了生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)的產(chǎn)出成本。而現(xiàn)行所得稅政策未照顧到生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)的特點和發(fā)展要求。

（三）營業(yè)稅

一是現(xiàn)行營業(yè)稅稅目采用按行業(yè)列舉，但由于生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)的出現(xiàn)，原有的營業(yè)稅稅目已無法涵蓋現(xiàn)代服務業(yè)的全部。二是營業(yè)稅稅基包括收取的價外費用，一些實際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費用也納入了稅基。而金融機構(gòu)間的資金往來則沒有納入營業(yè)稅征稅范圍，造成了稅收流失。

（四）稅收優(yōu)惠

一是目前稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)所得稅和增值稅，其他稅種則很少涉及。二是對金融衍生工具缺乏明確的稅收政策取向。由于金融衍生工具的交易過程比傳統(tǒng)的金融交易過程復雜，交易時間不定，跨國界的金融衍生工具的交易收益來源較難判定，在征稅對象、計稅依據(jù)、征稅時間、納稅地點上給稅收征管帶來了難度。三是IT服務的相關政策界限不清，存在不合理因素。盡管國家對軟件企業(yè)適用的增值稅政策進行了調(diào)整，對企業(yè)自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品執(zhí)行稅負超過3%的部分，采取即征即退的政策，但沒有充分考慮軟件開發(fā)企業(yè)的售后服務，導致軟件開發(fā)企業(yè)因混合銷售需全額繳納增值稅，不能享受退稅。四是對信息咨詢服務業(yè)的稅收優(yōu)惠滯后。

（五）財政補貼

近年來，由于有的地方財政資金適度向生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)傾斜，如建立生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展引導資金和專項發(fā)展基金;對重點現(xiàn)代服務業(yè)項目的發(fā)展與建設，給予了貸款貼息和資金補助，引導和扶持對帶動性強、發(fā)展前景好、示范作用明顯、有助于增加地方財政收入和擴大就業(yè)的生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)的投入。同時，對投資額、上繳稅收、服務產(chǎn)品創(chuàng)新等方面有重大貢獻的生產(chǎn)性現(xiàn)代服務企業(yè)給予了獎勵。但現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策卻要對財政補貼予以征稅。

二、完善我國促進生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展稅收政策的建議

（一）在增值稅未擴圍前，進一步完善營業(yè)稅政策

一是按生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)劃分稅目，實現(xiàn)不同經(jīng)營者之間稅負的公平。如應在《營業(yè)稅暫行條例》中增設一個概括性稅目，將不斷出現(xiàn)的新型應稅項目及時納入征稅范圍。二是科學設計營業(yè)稅稅率。如進一步降低金融企業(yè)營業(yè)稅稅率，對信息咨詢服務業(yè)減按3%征收營業(yè)稅。

（二）從長遠來看，實行現(xiàn)代型增值稅

一是擴大增值稅的征收范圍。應將生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)納入增值稅的征收范圍，實現(xiàn)公平稅負、簡化稅制及避免重復征稅的目標。二是因增值稅為最終消費者負擔，沒有必要再區(qū)分商品或勞務而單設稅率，可將增值稅稅率改為單一稅率（如統(tǒng)一規(guī)定為17%），有利于簡化稅制、降低征納成本。三是擴大增值稅的抵扣范圍。如將達到征稅規(guī)模以上的小規(guī)模納稅人，由目前的按全額征收增值稅改為按增值稅征扣稅辦法征收;將不動產(chǎn)納入增值稅的扣稅范圍，避免重復征稅；允許無形資產(chǎn)抵扣，但企業(yè)要提供國家專利局辦理的專利證書，以保持增值稅抵扣鏈條的完整。四是合理確定增值稅納稅人的劃分標準。對達到標準的實行統(tǒng)一的增值稅征稅辦法，取消對小規(guī)模納稅人全額征收增值稅的做法，對達不到標準的納稅人，如城市低收入經(jīng)營者、個體服務業(yè)經(jīng)營者等，免征增值稅，并降低納稅人的認定標準。

（三）完善稅收優(yōu)惠政策

一是將優(yōu)惠手段變?yōu)殚g接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔，如采用延期納稅、加速折舊、費用加計扣除等方式。二是對投資、科學技術(shù)研究、中間性試驗和轉(zhuǎn)化的過程制定稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)初期的投資經(jīng)營風險。三是因生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)包括的類別多，在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用又各不相同，制定稅收優(yōu)惠政策應重點明確、層次清楚。如加大對自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等的稅收優(yōu)惠；將無形資產(chǎn)和服務價值達到一定標準，應用高技術(shù)的知識密集型生產(chǎn)性服務業(yè)，或主要為高新技術(shù)企業(yè)服務的現(xiàn)代中介服務業(yè)，納入高新技術(shù)企業(yè)范圍，給予稅收優(yōu)惠。四是要有導向和扶持作用。通過加大對高科技運用、技術(shù)創(chuàng)新、人才引進、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等稅收優(yōu)惠的力度，加快生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。如擴大對科技研究開發(fā)人員技術(shù)成果獎勵的個人所得稅免稅范圍；為了鼓勵知識或技術(shù)密集型的生產(chǎn)性現(xiàn)代服務業(yè)引進高端人才，提高產(chǎn)業(yè)層次，在計算應納稅所得額時，對非股東工資按同行業(yè)前3年的平均水平稅前列支；對企業(yè)發(fā)生的非股東職工培訓經(jīng)費支出，按實際發(fā)生額扣除等。五是建立增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和出口退稅等的稅收優(yōu)惠政策，改變單一稅種扶持的格局。六是對生產(chǎn)性現(xiàn)代服務企業(yè)取得的利潤直接再投資本企業(yè)或其他現(xiàn)代服務企業(yè)、增加注冊資本或投資舉辦其他現(xiàn)代服務企業(yè)、經(jīng)營期不少于一定年限的，退還其再投資部分已繳納的部分所得稅稅款。七是為了扶持風險投資基金的發(fā)展，應對風險投資基金在5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，并在免稅期滿后，對投資收益再給予一定年限的減征優(yōu)惠。

（1）夏杰長、霍景東《發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)要以生產(chǎn)性服務業(yè)為突破口》，《中國社會科學院院報》2006年5月6日。

（2）姒建英《我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展中稅收問題的思考》，《商場現(xiàn)代化》2007年6月（上旬刊）。

責任編輯：趙薇薇

This paper analyzes existing problems of tax policy on modern productive service industry in China, and then offers some advices on how to improve tax policy on modern productive service industry in China.

Modern service industry Taxation