中小型物流企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)流程設(shè)計

羅 楠

(江蘇教育學(xué)院，江蘇南京210013)

“十一五”是我國物流業(yè)快速發(fā)展的時期，我國首次在經(jīng)濟社會五年規(guī)劃中確立了物流企業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位，其發(fā)展受到政府和企業(yè)的高度重視，物流業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的巨大需求拉動下，規(guī)模擴張加快。2009年，國務(wù)院出臺《物流調(diào)整和振興規(guī)劃》，在政府規(guī)劃、政策引導(dǎo)及市場化推進的作用下，我國物流業(yè)亟待實現(xiàn)從分散、自發(fā)向規(guī)模有序發(fā)展的轉(zhuǎn)變，物流業(yè)已成為我國重要的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，加快物流業(yè)整體發(fā)展水平的提升急需科學(xué)合理的會計核算業(yè)務(wù)流程設(shè)計。

一、物流企業(yè)會計核算的對象

物流企業(yè)會計核算的對象是指物流會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，同其他企業(yè)會計一樣，物流企業(yè)會計是以貨幣為計量，因此，物流會計所要反映和核算的只是能用貨幣表現(xiàn)的那部分經(jīng)濟活動內(nèi)容，物流產(chǎn)業(yè)是一個跨行業(yè)、跨部門的復(fù)合產(chǎn)業(yè)，包括運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等物資流通活動，上述活動中所有物資都是以貨幣形式表現(xiàn)出來的，所以物流企業(yè)的會計核算對象實質(zhì)就是上述各環(huán)節(jié)。

物流企業(yè)的一切活動最終體現(xiàn)為經(jīng)濟活動，按照現(xiàn)代經(jīng)濟管理的理論，所有經(jīng)濟活動必須進行經(jīng)濟核算、成本計算、費用控制和經(jīng)濟效益業(yè)績考核。這些工作都需要由物流企業(yè)會計工作來完成，會計核算貫穿于企業(yè)整個物流活動的全過程。由于企業(yè)的物流活動包括多個環(huán)節(jié)，決定了物流企業(yè)會計核算分為如下環(huán)節(jié):

(一)運輸環(huán)節(jié)的核算

運輸是指用特定的設(shè)備和工具，將物品從一個地點向另一個地點運送的物流活動，它是在不同地域范圍內(nèi)，以改變物的空間位置為目的對物進行的空間位移。通過這種位移創(chuàng)造商品的空間效益，實現(xiàn)其使用價值，滿足社會的不同需要。運輸是物流的中心環(huán)節(jié)之一，也是現(xiàn)代物流活動最重要的一個功能。

運輸是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)和先行，是國民經(jīng)濟的命脈，是物流企業(yè)的主體，在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位，運輸總成本占物流總成本的35%～50%，占商品價格的4%～10%。對運輸環(huán)節(jié)的核算包括運輸收入的確認(rèn)和計量;運輸費用的計算和確定;運輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn);運輸營運收入應(yīng)交稅金的結(jié)算和交納，以及運輸利潤的計算。

(二)儲存環(huán)節(jié)的核算

儲存是指保護、管理、儲藏物品的物流活動。儲存是包含庫存和儲備在內(nèi)的一種廣泛的經(jīng)濟現(xiàn)象，也是一切社會形態(tài)都存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。在任何社會形態(tài)中，對于不論什么原因形成停滯的物資，也不論是什么種類的物資，在沒有生產(chǎn)加工、消費、運輸?shù)然顒又?，或在這些活動結(jié)束之后，總是要存放起來。與運輸概念相對應(yīng)，儲存是以改變物的時間狀態(tài)為目的的活動，從克服產(chǎn)需之間的時間差異而獲得更好的效用和效益。

儲存是物流活動的另一重要環(huán)節(jié)，它具有物資保護、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運能、實現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。對儲存環(huán)節(jié)的會計核算包括儲存收入的確認(rèn)和計量;儲存成本和費用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn);儲存物資損耗的處理與分?jǐn)?，以及儲存業(yè)務(wù)利潤的計算。

(三)裝卸搬運環(huán)節(jié)的核算

裝卸是物品在指定地點以人力或機械裝入運輸設(shè)備或卸下的活動。搬運是指在同一場所，對物品進行水平移動為主的物流作業(yè)。在實際操作中，裝卸和搬運是密不可分的，兩者是在一起發(fā)生的。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現(xiàn)和反復(fù)進行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項物流活動，每次裝卸活動都要花費很長時間，所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝卸費用在物流成本中所占的比重也較高。以我國為例，鐵路運輸?shù)氖及l(fā)和到達的裝卸作業(yè)費大致占運費的20%左右，船運在40%左右。因此，裝卸是個重要的環(huán)節(jié)，裝卸搬運雖是一種附屬性、伴生性的活動，但它對整個物流活動具有支持性和保障性的作用。

(四)包裝環(huán)節(jié)的核算

包裝是指為了在流通過程中保護商品、方便運輸、促進銷售，按照一定的技術(shù)方法而采用的容器、材料及輔助物等的總體名稱。也指為了達到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術(shù)方法等的操作活動。

在社會再生產(chǎn)過程中，包裝處于生產(chǎn)過程的末尾和物流過程的開始，既是生產(chǎn)的終點，又是物流活動的起點。在物流過程中，包裝具有保護商品、跟蹤流轉(zhuǎn)、便利運輸、提高效率、促銷商品的功能。包裝環(huán)節(jié)的會計核算主要是對包裝環(huán)節(jié)中發(fā)生的材料成本、人工費用、設(shè)計技術(shù)費用等進行計算、歸集和分配。

(五)流通加工環(huán)節(jié)的核算

流通加工是指物品在生產(chǎn)地到使用地的過程中，根據(jù)需要施加包裝、切割、計量、分揀、刷標(biāo)志、拴標(biāo)簽、組裝等簡單作業(yè)的總稱。流通加工是流通中的一種特殊形式，它是在物品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費領(lǐng)域流動的過程中，為了促進銷售、維護產(chǎn)品質(zhì)量和提高物流效率，對物品進行的加工，使物品發(fā)生物理、化學(xué)或形狀的變化。

流通加工是國民經(jīng)濟中重要的加工形式，在商品流轉(zhuǎn)過程中進行簡單的、必要的加工能夠有效地完善流通，也是現(xiàn)代物流中的重要利潤來源。流通加工環(huán)節(jié)的會計核算，既要確認(rèn)和記錄流通加工中的業(yè)務(wù)收入，又要歸集、計算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本;計算和繳納相關(guān)稅金;最終核算出加工環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤。

(六)配送環(huán)節(jié)的核算

配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進行配貨，通過科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇經(jīng)濟合理的運輸路線與運輸方式，在用戶指定的時間內(nèi)，將符合要求的貨物送達指定地點的一種方式。配送是物流中一種特殊的、綜合的活動形式，是商流與物流的緊密結(jié)合。

從物流來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運輸于一身，通過這一系列活動完成貨物送達。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。

配送環(huán)節(jié)會計核算的內(nèi)容包括:配送營業(yè)收入的核算;配送過程中運輸費用、分揀費用、配裝費用、加工費用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn);配送環(huán)節(jié)營業(yè)利潤的核算。

二、物流企業(yè)的財務(wù)活動

物流企業(yè)的財務(wù)活動，與其他類型的企業(yè)一樣，是以現(xiàn)金收支為主的活動，物流企業(yè)開展物流活動，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的不斷購進和售出，另一方面表現(xiàn)為資金的投入與收回。具體表現(xiàn)為:物流企業(yè)的投資活動、資金經(jīng)營活動、籌資活動、分配活動。

物流企業(yè)的投資活動是物流企業(yè)根據(jù)項目資金需要投入資金的行為，包括對外投資(如購買其他企業(yè)股票、債券等)及內(nèi)部使用資金，如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等。物流企業(yè)在投資過程中，必須考慮投資規(guī)模，確保獲得最佳投資效益，同時還需通過投資方向和投資方式的選擇來確定合理的投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益、降低投資風(fēng)險。

物流企業(yè)的資金經(jīng)營活動是物流企業(yè)在日常物流活動中發(fā)生的一系列資金收付行為。包括企業(yè)日常經(jīng)營活動需要墊付的資金，及因日常經(jīng)營而引起的資金運動。在一定時期內(nèi)，經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)速度越快，資金利用效率就越高，物流企業(yè)就可提供更多的物流活動從而取得更多的收入和利潤。

物流企業(yè)的籌資活動是物流企業(yè)為滿足企業(yè)投資和資金營運的需要，籌集資金的行為，在籌集資金的活動中，要確定籌資規(guī)模，同時通過對籌資渠道、籌資方式的選擇，合理確定籌資結(jié)構(gòu)，降低籌資成本和籌資風(fēng)險。企業(yè)籌集資金的主要渠道是:物流企業(yè)權(quán)益資金及物流企業(yè)債務(wù)資金。

物流企業(yè)財務(wù)成果的分配是物流企業(yè)通過投資和資金的運營活動取得相應(yīng)收入，實現(xiàn)資金的增值，物流企業(yè)取得的各種收入補償成本、繳納稅金后，對剩余收益進行分配。

物流企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)與所有企業(yè)一樣，依次為生存、發(fā)展、獲利。

三、實驗流程崗位設(shè)計

根據(jù)上述物流企業(yè)的會計核算對象及企業(yè)的財務(wù)管理活動，實驗流程分為崗位設(shè)計及實訓(xùn)。

(一)財務(wù)機構(gòu)設(shè)置

圖1 財務(wù)機構(gòu)設(shè)置圖

(二)崗位職責(zé)

1.財務(wù)經(jīng)理

負(fù)責(zé)建立一個反應(yīng)靈敏、分工明確、監(jiān)控嚴(yán)密、規(guī)范高效的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控保障系統(tǒng)，以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、防范資產(chǎn)流失，同時積極參與企業(yè)經(jīng)營的過程，提出適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的財務(wù)理念，強化企業(yè)的財務(wù)管理和核算，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者一起進行決策，并對執(zhí)行決策的全過程進行監(jiān)督，以保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，具體:

(1)協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者擬定年度預(yù)算方案、費用開支計劃、籌資融資計劃、利潤分配方案、虧損彌補方案等。(2)負(fù)責(zé)組織編制財務(wù)、會計和審計計劃，協(xié)調(diào)各項經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃、組織并監(jiān)控日常的財務(wù)、會計和審計活動。組織經(jīng)濟核算，實施經(jīng)濟責(zé)任制，審核企業(yè)的財務(wù)會計和審計報告，并上報董事會。(3)參與擬定企業(yè)資金使用調(diào)度、貸款擔(dān)保、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大經(jīng)營決策活動，對董事會批準(zhǔn)的重大經(jīng)營計劃方案的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。(4)及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)的行為和可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失的經(jīng)營行為，自覺貫徹執(zhí)行國家的各項財經(jīng)法律、法規(guī)，定期向董事會報告企業(yè)的資產(chǎn)運作和財務(wù)情況。

財務(wù)經(jīng)理要保證企業(yè)財務(wù)會計、審計活動的健康進行，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和保值增值，并對企業(yè)財務(wù)、會計和審計報告的真實性、合法性和完整性負(fù)責(zé)，對參與擬定的計劃、決策失誤所造成的損失、對未能發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)違反財經(jīng)法規(guī)、法律的行為，對企業(yè)資產(chǎn)的流失，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

2.會計主管

(1)全面負(fù)責(zé)財務(wù)的日常核算工作;(2)對會計憑證進行日常的審核、保證會計明細(xì)賬記錄的準(zhǔn)確性和完整性;(3)對企業(yè)的業(yè)務(wù)進行項目核算與統(tǒng)計工作;(4)發(fā)現(xiàn)并了解本部門工作中出現(xiàn)的問題，對于財務(wù)工作提出合理化建議;(5)負(fù)責(zé)對本部財務(wù)報表進行審核，確保公司業(yè)務(wù)往來賬、投資收益分配等財務(wù)信息明確、準(zhǔn)確、完整;(6)對會計科目的設(shè)置與賬簿進行統(tǒng)一規(guī)劃;(7)對分公司、辦事處的財務(wù)工作進行審核與指導(dǎo)。

3.結(jié)算中心主任(財務(wù)主管)

(1)審核監(jiān)督應(yīng)收、應(yīng)付會計的日常工作，包括對物流信息系統(tǒng)中應(yīng)付、應(yīng)收賬款的把關(guān)，對應(yīng)付賬款的控制，以及對應(yīng)收賬款回款的督促;(2)負(fù)責(zé)擬定、修改、完善公司財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)算等財務(wù)管理制度等相關(guān)文件;(3)負(fù)責(zé)組織公司對外投資的財務(wù)可行性研究和財務(wù)收益分析;(4)負(fù)責(zé)組織進行公司財務(wù)分析，為公司重大財務(wù)決策提供依據(jù);(5)負(fù)責(zé)建立健全對子公司的財務(wù)制度，指導(dǎo)子公司進行財務(wù)分析工作，對財務(wù)分析中暴露的問題進行專題調(diào)研和檢查，并將有關(guān)結(jié)論和意見向公司領(lǐng)導(dǎo)進行報告;(6)負(fù)責(zé)維持與投資者、信貸者、信用評估機構(gòu)等的關(guān)系;(7)負(fù)責(zé)對投資項目的風(fēng)險管理與保險分析;(8)對投資者、客戶進行信用分析。

4.成本會計

(1)全面負(fù)責(zé)公司財務(wù)賬的核算工作，包括成本、管理費用等的核算與轉(zhuǎn)賬工作;(2)為各種決策提供成本資料;(3)準(zhǔn)確及時的提供公司月、季度、年度的對外會計報表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表)的編制與申報工作;(4)協(xié)助會計主管完成財務(wù)賬簿的審核工作;(5)全面負(fù)責(zé)公司稅務(wù)工作，包括發(fā)票的開具、領(lǐng)用與購買、稅款的繳納與統(tǒng)計;(6)及時了解國家有關(guān)稅收政策的信息。

5.應(yīng)付會計

(1)負(fù)責(zé)與承運商的日常運費的核對與結(jié)算工作;(2)對各項目的運輸成本進行核算與監(jiān)督;(3)定期報送應(yīng)付未付報表，并對應(yīng)付賬款進行分析;(4)解決并發(fā)現(xiàn)工作中的問題，提出合理化建議;(5)每月與承運商、分公司、辦事處進行應(yīng)付賬款的核算;(6)監(jiān)督運輸成本的變化。

6.應(yīng)收會計

(1)負(fù)責(zé)系統(tǒng)中收入的錄入工作;(2)定期、不定期的與業(yè)務(wù)員、各分公司、辦事處進行應(yīng)收賬款的核對工作;(3)及時催要應(yīng)收賬款，保證公司資金的正常周轉(zhuǎn);(4)定期報送應(yīng)收而未收賬款報表，并對應(yīng)收賬款進行分析;(5)監(jiān)督收入的變化，對于工作中不合理的情況及時發(fā)現(xiàn)并提出合理化建議。

7.出納員

(1)負(fù)責(zé)公司日常的報銷與匯款工作;(2)進行現(xiàn)金及銀行匯款會計憑證的錄入;(3)每月按時出具銀行存款余額調(diào)節(jié)表;(4)保證庫存資金的準(zhǔn)確與安全。

8.項目核算會計

(1)負(fù)責(zé)向公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)上報月、季、年的公司內(nèi)部項目核算報表(2)根據(jù)項目核算的結(jié)果，對公司運作的項目提出合理化建議。

9.駐外調(diào)度員

(1)保障分支機構(gòu)的資金安全性;(2)按客戶發(fā)貨量制作物流臺賬、核對相關(guān)憑證，為下一步會計核算做好基礎(chǔ)工作。

(三)崗位實訓(xùn)

實訓(xùn)一 出納崗位實訓(xùn)

目標(biāo):了解出納崗位的職責(zé);完成銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)、現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)的填制;正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;正確登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬;明確現(xiàn)金的使用及報銷的操作流程。

要求:認(rèn)知各種銀行結(jié)算原始憑證;能準(zhǔn)確填寫支票、借據(jù)、差旅費報銷單等原始憑證;能正確編制與收付款業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證;完成日記賬的登記工作。

準(zhǔn)備:閱讀《現(xiàn)金管理暫行條例實施細(xì)則》《支付結(jié)算辦法》《中華人民共和國票據(jù)法》等相關(guān)法規(guī);分配空白記賬憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

實訓(xùn)二 資金核算會計崗位實訓(xùn)

目標(biāo):正確填寫接受貨幣資金的記賬業(yè)務(wù);正確填寫接受實物資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的記賬憑證;能夠辦理銀行貸款業(yè)務(wù);能夠辦理長短期借款并會計算借款費用。

要求:熟悉關(guān)于投資相關(guān)法規(guī)及公司章程的規(guī)定及資本金足額到位的時間要求;認(rèn)知投資業(yè)務(wù)所涉及的原始憑證;熟悉銀行借款業(yè)務(wù)的程序。

準(zhǔn)備:閱讀《中華人民共和國公司法》《公司注冊資本登記管理規(guī)定》《中華人民共和國公司登記管理條例》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》;分配空白記賬憑證、空白收款收據(jù)、利息計算表。

實訓(xùn)三 運輸、倉儲、裝卸、包裝業(yè)務(wù)會計崗位實訓(xùn)

注:此崗位應(yīng)包括應(yīng)付會計、應(yīng)收會計及成本會計(其中包括運輸、裝卸、倉儲、包裝等成本)三個明細(xì)賬崗位。

目標(biāo):正確填寫與運費、倉儲、裝卸、包裝等有關(guān)的原始憑證、記賬憑證;正確計算各項目的成本并填制相關(guān)憑證;正確計算并填制應(yīng)付而未付及應(yīng)收而未收的分析表并能對應(yīng)付、應(yīng)收賬款進行分析。

要求:熟悉相關(guān)法規(guī);認(rèn)知運輸?shù)葮I(yè)務(wù)過程中的各種原始憑證;掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款分析表的編制法。

準(zhǔn)備:閱讀《鐵路運輸企業(yè)會計核算辦法》;分配空白記賬憑證。

實訓(xùn)四 固定資產(chǎn)會計崗位實訓(xùn)

目標(biāo):根據(jù)購進的固定資產(chǎn)辦理固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù);完成固定資產(chǎn)折舊的計算;完成固定資產(chǎn)折舊計算表的填制;完成固定資產(chǎn)增加、處置、計提折舊業(yè)務(wù)的記賬憑證填制。

要求:認(rèn)知外購、自制固定資產(chǎn)的原始憑證;根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。

準(zhǔn)備:閱讀《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《中華人民共和國所得稅法實施條例》;分配空白記賬憑證、空白固定資產(chǎn)驗收單、固定資產(chǎn)折舊計算表。

實訓(xùn)五 職工薪酬會計崗位實訓(xùn)

目標(biāo):了解職工薪酬的內(nèi)容;完成計時工資計算明細(xì)表、計件工資計算明細(xì)表、工資結(jié)算單的填制;完成職工工資發(fā)放工作;完成各種代扣業(yè)務(wù)的核算。

要求:認(rèn)知職工薪酬計算分配及發(fā)放過程中涉及的原始憑證;掌握職工工資計算、發(fā)放程序;編制職工薪酬分配和發(fā)放的記賬憑證。

準(zhǔn)備:閱讀《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》《中華人民共和國個人所得稅法》;分配空白的記賬憑證、空白工資結(jié)算單。

實訓(xùn)六 財務(wù)成果會計崗位實訓(xùn)

目標(biāo):完成實現(xiàn)營業(yè)收入記賬憑證的編制;完成與利潤有關(guān)的業(yè)務(wù)處理;結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額，并計算利潤總額。

要求:根據(jù)原始憑證按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)營業(yè)收入;正確計算企業(yè)利潤總額。

準(zhǔn)備:閱讀《企業(yè)會計準(zhǔn)則》;分配空白的記賬憑證、空白的銀行進賬單。

實訓(xùn)七 總賬報表會計崗位實訓(xùn)

目標(biāo):完成科目匯總表的編制(或直接根據(jù)原始憑證編制記賬憑證);登記總分類賬;編制資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表。

準(zhǔn)備:閱讀《中華人民共和國公司法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)報告條例》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》;分配空白活頁式明細(xì)賬、空白訂本式總分類賬、空白資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表。

實訓(xùn)八 納稅申報工作流程

目標(biāo):準(zhǔn)備納稅申報的材料;填制納稅申報所需的各種表格和原始單據(jù);完成一般納稅人納稅申報工作。

要求:根據(jù)要求提交納稅申報材料，學(xué)會填寫相關(guān)表格;準(zhǔn)確辦理代開發(fā)票業(yè)務(wù);正確編制增值稅納稅申報表、所得稅納稅申報表。

［1］陳文玲，崔?。笆濉睍r期中國現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)的深層挑戰(zhàn)與發(fā)展路徑［J］．江海學(xué)刊，2011(2):66－72.

［2］李海波．會計學(xué)原理［M］．上海:立信會計出版社，2007.

［3］賀志東．物流企業(yè)財務(wù)管理［M］．廣東:廣東經(jīng)濟出版社，2010.