○胡 剛（武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 湖北 武漢 430072）

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的幾點思考

○胡 剛（武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 湖北 武漢 430072）

我國內(nèi)部財務(wù)審計工作開展的比較早，但實務(wù)中內(nèi)部審計在單位組織結(jié)構(gòu)中的職能定位、如何充分切實履行內(nèi)部審計的職責(zé)等問題一直未停止探討。本文試圖從企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的定義、組織定位、實施、與外部審計關(guān)系、審計隊伍建設(shè)等方面進行較為系統(tǒng)的思考和分析，形成企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計體系化的初步探討。

內(nèi)部審計 財務(wù)審計 企業(yè)

受傳統(tǒng)審計實踐影響，在部分人的認(rèn)識里，內(nèi)部審計通常指的就是內(nèi)部財務(wù)審計。實際上，進入21世紀(jì)以后，審計理論界普遍的觀點認(rèn)為：內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源利用是否有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。通常情況下，內(nèi)部審計可分為內(nèi)部財務(wù)審計及內(nèi)部經(jīng)營管理審計兩大類。

雖然我國內(nèi)部財務(wù)審計工作開展得比較早，但實務(wù)中內(nèi)部審計在單位組織結(jié)構(gòu)中的職能定位、如何充分切實履行內(nèi)部審計的職責(zé)等問題一直未停止探討。以下就企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的定義、組織定位、實施、與外部審計關(guān)系、審計隊伍建設(shè)等談?wù)剛€人的幾點思考。

一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是指由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依照國家的法律法規(guī)、企業(yè)的管理制度對企業(yè)及所屬單位的財務(wù)管理和會計核算的合法、合規(guī)、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效，以及財務(wù)信息的真實、正確進行審查和評價的獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動。

可以這樣認(rèn)為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證，同時建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)也是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。

二、內(nèi)部審計的組織定位

內(nèi)部審計要在企業(yè)中生根發(fā)芽、健康發(fā)展，必須把握“監(jiān)督”與“服務(wù)”的分寸，強化對組織目標(biāo)的服務(wù)職能。因此，內(nèi)部審計根據(jù)其所面對的服務(wù)對象不同，會出現(xiàn)不同的職能定位。通常情況下，內(nèi)部審計有設(shè)在決策層、監(jiān)督層、執(zhí)行層三種模式，分別對董事會或?qū)徲嬑瘑T會、監(jiān)事會、總經(jīng)理副總經(jīng)理總會計師紀(jì)委書記等負(fù)責(zé)（見圖1）。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同需求，內(nèi)部審計的組織定位會發(fā)生變化。

圖1

從現(xiàn)代企業(yè)治理機構(gòu)考慮，在董事會下設(shè)審計委員會，在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計部門，職能性審計計劃和報告須經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)認(rèn)可，日常性的行政性審計計劃和報告向管理層主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計部門的人事管理、資源計劃決策權(quán)屬于審計委員會；這種模式較科學(xué)有效，也為國內(nèi)外理論界廣為倡導(dǎo)。企業(yè)治理層、管理層應(yīng)清楚地意識到內(nèi)部審計是內(nèi)部控制必不可少的重要組成部分，并為其積極發(fā)揮作用提供必要的支持。

三、內(nèi)部財務(wù)審計的實施

1、審計方法的運用

企業(yè)財務(wù)審計的方法通常主要有：查詢法、審閱法、核對法、調(diào)節(jié)法、盤存法、估計法、分析法等等。在具體審計工作中，審計人員需要根據(jù)企業(yè)的不同情況，綜合運用各種方法。

一般情況下，審計人員在審查書面資料時會采取順查和逆差兩種方式，也會進行詳查和抽查。對客觀實物進行證實時，可能采取盤點、調(diào)節(jié)、鑒定幾種方式。在審計調(diào)查中，審計人員可能會通過觀察、詢問、函證、調(diào)查表等方式實施。當(dāng)然，審計抽樣有多種方法，如：固定樣本容量抽樣法、?！叱闃臃āl(fā)現(xiàn)抽樣法、平均值估計抽樣法、差額估計抽樣法、比率估計抽樣法等等。審計人員在分析性復(fù)核時，更多的會采取比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法、環(huán)境分析法等幾種方法。而穿行測試法、文字說明法、制表法、流程圖法等方法會經(jīng)常在內(nèi)部控制符合性測試中使用。這些方法為審計工作的高效開展提供了技術(shù)支持。

2、審計程序的規(guī)范

（1）對環(huán)境分析。審計人員需要對企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進行分析。外部環(huán)境包括宏觀環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，如當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)要求、政治環(huán)境、行業(yè)背景等。內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)可以控制的一些因素，有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員、企業(yè)戰(zhàn)略、系統(tǒng)、技術(shù)和企業(yè)文化。這些都是影響財務(wù)會計報告真實性的直接因素，審計人員必須予以關(guān)注。

（2）深入了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆。在審計過程中，審計人員需要關(guān)注資金短缺對營運周轉(zhuǎn)的影響、融資能力的變化、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和資金的供給平衡、技術(shù)研發(fā)投入對產(chǎn)品的影響及其風(fēng)險、客戶的可持續(xù)發(fā)展及現(xiàn)金流狀況、供應(yīng)商的可持續(xù)發(fā)展及供貨狀況、經(jīng)營政策的變化、行業(yè)周期的影響、管理層完成預(yù)算目標(biāo)的可能、產(chǎn)品單一或少數(shù)產(chǎn)品對企業(yè)的影響、管理層的職業(yè)道德、企業(yè)人力資源流動情況及價格水平。通過深入了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，有助于發(fā)現(xiàn)舞弊征兆。

（3）進行風(fēng)險評估。企業(yè)財務(wù)審計中，風(fēng)險評估貫穿于審計的全過程。現(xiàn)實的財務(wù)造假涉及財務(wù)報告的方方面面，幾乎每個會計科目都可能是不真實的，因此需要審計人員要有強烈的風(fēng)險意識，對風(fēng)險的評估要具體而詳細(xì)，并且與總體風(fēng)險水平相一致。也就是說風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c“系統(tǒng)性”的造假相對應(yīng)，也應(yīng)該是一項系統(tǒng)工程。我們應(yīng)關(guān)注異常事項或重大經(jīng)濟活動，同時也應(yīng)對經(jīng)常發(fā)生的小錯弊事項予以足夠的重視。

（4）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計人員在工作中必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，客觀地評估所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對于任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象，需要認(rèn)真分析，多方查證，以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實表達(dá)。審計人員不僅應(yīng)了解會計審計問題，對于企業(yè)的營業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。作為審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍，發(fā)現(xiàn)事物內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律。

（5）深入現(xiàn)場調(diào)研。深入生產(chǎn)及管理現(xiàn)場，通過詢問、觀察及查閱等方式，直接了解企業(yè)的經(jīng)濟活動，能更好理解企業(yè)會計核算。審計人員對現(xiàn)場情況勘察及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析往往更有助于發(fā)現(xiàn)問題。

（6）積極利用專家工作。在實際工作中，審計人員必須向工程、技術(shù)、市場、人事、金融、會計等各方面的專家進行請教，彌補專業(yè)知識和能力的不足，保證在審計過程中能更高效。

（7）執(zhí)行具體會計科目審計程序。對具體會計科目、會計報表附注、會計報表等的審計，目前都是比較成熟的審計程序，無論是政府審計或是社會審計，通常都制定了一般情況下適用的審計程序，審計人員在實施審計過程中應(yīng)適當(dāng)選擇、保持職業(yè)判斷，取得適當(dāng)審計證據(jù)，為審計報告或結(jié)論提供真實、可靠的依據(jù)。

（8）及時出具審計報告。審計報告的編制必須綜合考慮在審計中涉及的各方面情況，及時、真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的客觀評價。審計報告正式出具前必須與被審計單位管理層進行溝通交換意見，并將溝通過程和內(nèi)容記錄存檔。審計報告的出具必須考慮審計風(fēng)險，措辭應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)，結(jié)論應(yīng)有據(jù)，分析應(yīng)條理，建議應(yīng)可行。

3、審計風(fēng)險的考慮

審計人員在財務(wù)審計中要注意對審計風(fēng)險進行防范，至少需要做到以下幾點：內(nèi)部財務(wù)審計人員要有全面的財務(wù)與法律知識；規(guī)范審計調(diào)查取證的操作水平；認(rèn)真聽取和研究被審計單位的反饋意見；建立健全審計質(zhì)量內(nèi)控制度；正確履行規(guī)定的審計程序。

四、與外部審計的關(guān)系

1、與外部審計工作的配合

企業(yè)通常所需要接受的外部審計包括政府審計、社會審計、上級審計幾種。政府審計的機構(gòu)涉及審計署、財政部、稅務(wù)局、證監(jiān)會等相關(guān)部門；社會審計機構(gòu)涉及會計師事務(wù)所或?qū)徲嬍聞?wù)所等中介組織；而上級審計機構(gòu)涉及到直接上級或間接上級實施或組織審計的相關(guān)職能部門或機構(gòu)。

審計人員應(yīng)了解外部審計的工作流程及時間安排，在審計過程中與外部審計加強溝通，并組織相關(guān)部門配合外部審計機構(gòu)順利實施審計工作。當(dāng)然，審計人員與外部審計的配合仍應(yīng)符合其在組織中的職能定位。

2、外部審計結(jié)果的利用

在收到外部審計機構(gòu)出具的審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果通知書時，內(nèi)部審計部門應(yīng)組織相關(guān)部門進一步分析報告中所提出的問題，針對出現(xiàn)問題的原因提出能夠避免重復(fù)發(fā)生類似問題的解決方案，并督促相關(guān)部門及時整改。

3、外部審計工作的利用

內(nèi)部審計外包實際上是對外部審計工作的利用，審計結(jié)果仍由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)。在特定條件下開展內(nèi)部審計外包可以節(jié)約審計成本，并提供內(nèi)部審計的獨立性。應(yīng)該說，內(nèi)部審計工作外包是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，必須建立起相關(guān)的質(zhì)量保證措施，控制審計風(fēng)險。

五、內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)

加強審計隊伍建設(shè)、提高內(nèi)審人員素質(zhì)是內(nèi)部審計發(fā)展的必由之路。加強內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，是實現(xiàn)審計工作有效性的前提條件。

1、制度基本保障

企業(yè)應(yīng)在審計人員任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，以保證審計人員具備基本素質(zhì)，滿足機構(gòu)正常運作的需要。

2、后續(xù)教育培訓(xùn)

重視和加強包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使審計人員具有較為寬廣、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，使其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；培訓(xùn)方式可采取“送出去”和“請進來”相結(jié)合，“專題”和“系統(tǒng)”相結(jié)合。審計人員應(yīng)自覺加強學(xué)習(xí)，“自學(xué)”與“培訓(xùn)”相結(jié)合，切實提高自身的專業(yè)勝任能力。

3、職業(yè)道德要求

審計人員應(yīng)具有良好的職業(yè)道德，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在工作中，審計人員能開放自己的思維，嚴(yán)格自己的行為，更好地為組織目標(biāo)服務(wù)。

[1] 中國內(nèi)部審計協(xié)會：內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第23號——內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系[S].2006.

[2] 中國內(nèi)部審計協(xié)會：內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號——內(nèi)部審計的獨立性與客觀性[S].2006.

[3] 中國內(nèi)部審計協(xié)會：內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第29號——內(nèi)部審計人員后續(xù)教育[S].2009.

[4] 劉實：企業(yè)內(nèi)部審計論[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

[5] 王光遠(yuǎn)、瞿曲：內(nèi)部審計外包：述評與展望[J].審計研究，2005（2）.

[6] 趙賓：內(nèi)部審計風(fēng)險與防范[J].內(nèi)部審計，2004（3）.

[7] 烽火通信股份有限公司公告：審計委員會工作制度[R].2008.

[8] 武漢光迅科技股份有限公司公告：內(nèi)部審計制度[R].2010.