文/張初陽(yáng) 張?chǎng)?/p>

電子商務(wù)稅收征管未到成熟時(shí)

文/張初陽(yáng) 張?chǎng)?/p>

我國(guó)電子商務(wù)產(chǎn)生于1997年，在經(jīng)歷了全球金融危機(jī)沖擊后，目前迎來(lái)了大規(guī)模發(fā)展的階段。2010年11月11日，淘寶網(wǎng)單日交易額達(dá)到19.5億元，這一數(shù)據(jù)已經(jīng)超過(guò)了北京、上海、廣州三個(gè)一線城市的單日社會(huì)消費(fèi)品零售總額。作為新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，電子商務(wù)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新的增長(zhǎng)點(diǎn)，而在其產(chǎn)生與發(fā)展的十幾年間，對(duì)電子商務(wù)稅收征管方面的討論也從未停止過(guò)。

目前，國(guó)際上對(duì)待電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題主要有三種做法：一是免稅；二是堅(jiān)持“稅收中性”原則，以現(xiàn)有稅種為基礎(chǔ)，不開(kāi)征新稅種；三是開(kāi)征新的稅種，而我國(guó)對(duì)此尚未有明確規(guī)定。一方面，我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展呈現(xiàn)發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)，與之對(duì)應(yīng)的稅收收入十分可觀，如果在稅收征管上對(duì)其放任，會(huì)造成稅源的大量流失；另一方面，對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)所占比例相對(duì)較小，發(fā)展尚未成熟，仍需要在稅收上給與一定的扶持。總的來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)作為一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，征稅是必然的，但應(yīng)該不同情況不同對(duì)待：

——區(qū)分B2B、B2C和C2C。對(duì)B2B和B2C兩種有企業(yè)參與的電子商務(wù)模式，一般在線下都有實(shí)體機(jī)構(gòu)，由于有明確的納稅主體，和傳統(tǒng)商務(wù)的區(qū)別不大，對(duì)其征稅基本沒(méi)有爭(zhēng)議。對(duì)C2C的個(gè)人賣家，監(jiān)管難度大、成本高，而對(duì)應(yīng)的稅收收入不高，同時(shí)考慮到其在解決社會(huì)就業(yè)問(wèn)題方面的作用，應(yīng)該暫緩征收。

——區(qū)分實(shí)物產(chǎn)品、數(shù)字產(chǎn)品和電子商務(wù)服務(wù)。實(shí)物產(chǎn)品一般只是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行聯(lián)系和達(dá)成交易，而貨物的運(yùn)輸和貨款的支付仍需通過(guò)傳統(tǒng)的手段來(lái)完成，與傳統(tǒng)交易的稅收征管區(qū)別不大。數(shù)字產(chǎn)品包括了電子軟件、電子圖書(shū)、音像制品等的電子信息傳輸和交易，很多情況下，對(duì)其究竟應(yīng)視為銷售貨物還是提供服務(wù)也存在一定的爭(zhēng)議，實(shí)際征管要特別注意課稅對(duì)象的區(qū)分。電子商務(wù)服務(wù)包括了平臺(tái)服務(wù)提供和以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)，如網(wǎng)絡(luò)廣告發(fā)布、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上支付等，這些業(yè)務(wù)本身對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展起支撐作用，可采取稅收優(yōu)惠政策。

在電子商務(wù)的稅收征管上，目前最根本的問(wèn)題還是缺少有效的技術(shù)手段對(duì)交易活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，電子商務(wù)的交易信息大多是更容易被更改的數(shù)字信息，使得稅收征管失去了可信的審計(jì)基礎(chǔ)。事實(shí)上，很多從事電子商務(wù)的企業(yè)可以不交稅或者少交稅，主要是因?yàn)槎悇?wù)部門管制的放松。同時(shí)，也要求稅收管理體制的國(guó)際接軌。由于我國(guó)并未對(duì)電子商務(wù)建立完善的稅收法規(guī)體系，使跨國(guó)公司避稅更加容易，國(guó)家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇，這必將在對(duì)我國(guó)電子商務(wù)的國(guó)際化發(fā)展造成影響。

針對(duì)以上電子商務(wù)稅收征管漏洞和難題，可以采取以下一些措施：一是加強(qiáng)部門間合作，掌握第一手信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加強(qiáng)和電子商務(wù)交易平臺(tái)的提供企業(yè)合作，對(duì)企業(yè)賣家要求進(jìn)行稅務(wù)登記后方可進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易，同時(shí)，要求平臺(tái)提供企業(yè)對(duì)在線交易的信息進(jìn)行記錄并供查閱。同時(shí)，通過(guò)與銀行等金融機(jī)構(gòu)合作，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者的資信狀況核發(fā)數(shù)字式身份證明，并要求參與者在交易中取得對(duì)方數(shù)字身份的資料，以確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)，從而有效控制由“電子貨幣”支付而產(chǎn)生的偷逃稅現(xiàn)象。

二是加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提供技術(shù)保障。加強(qiáng)教育、培訓(xùn)工作，培養(yǎng)提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，使其成為全面掌握外語(yǔ)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和稅收專業(yè)知識(shí)的高素質(zhì)復(fù)合型人才，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)稅收的要求。針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件，為電子商務(wù)的征稅提供技術(shù)保障。

三是加強(qiáng)國(guó)際交流，建立健全電子商務(wù)稅收制度。當(dāng)前中國(guó)的電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展還不成熟，制定一部全面的電子商務(wù)稅收法規(guī)存在諸多困難。對(duì)此，可以加強(qiáng)國(guó)際間交流，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在電子商務(wù)發(fā)展較快的地區(qū)先出臺(tái)一些部門法規(guī)，在實(shí)踐中逐步規(guī)范和完善后，再進(jìn)行推廣。

（作者單位：杭州市西湖區(qū)國(guó)稅局）