摘 要：隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，軍隊(duì)醫(yī)院所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著越來越大的作用。文章對國內(nèi)外醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，旨在為實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的科學(xué)發(fā)展提供借鑒。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)管理 研究現(xiàn)狀 文獻(xiàn)綜述
　　中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）11-012-03
　　
　　一、引言
　　軍隊(duì)醫(yī)院是以收治傷病員為主的軍隊(duì)醫(yī)療保健機(jī)構(gòu)，主要包括總醫(yī)院、中心醫(yī)院（臨床部）、教學(xué)醫(yī)院和療養(yǎng)院（區(qū)）。近30年來，軍隊(duì)醫(yī)院走過了一條數(shù)量從多到少、規(guī)模從小到大、實(shí)力從弱到強(qiáng)的發(fā)展道路。雖然經(jīng)過了多次精簡和調(diào)整，軍隊(duì)醫(yī)院的發(fā)展建設(shè)仍然取得了令人矚目的巨大成就。特別是自1985年開展對外醫(yī)療有償服務(wù)以來，對緩解我國衛(wèi)生資源供需矛盾、培養(yǎng)軍隊(duì)人才、彌補(bǔ)軍費(fèi)投入不足等發(fā)揮了重要作用。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，不斷研究軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理問題，創(chuàng)新軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，對于規(guī)范軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理秩序，加強(qiáng)軍隊(duì)醫(yī)院對外有償服務(wù)管理，提高軍隊(duì)醫(yī)院為兵服務(wù)能力，實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)醫(yī)院軍事效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益“三贏”，具有十分重要的意義。
　　二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的概念
　　財(cái)務(wù)是經(jīng)濟(jì)范疇和歷史范疇的統(tǒng)一。只要存在貨幣資金運(yùn)動(dòng)和貨幣經(jīng)濟(jì)關(guān)系，就必然存在財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)首先是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模和內(nèi)容決定財(cái)務(wù)的規(guī)模和內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)體制的性質(zhì)決定貨幣關(guān)系的性質(zhì)及理財(cái)主體的目標(biāo)。財(cái)務(wù)也是一個(gè)歷史范疇，商品貨幣關(guān)系是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，財(cái)務(wù)的內(nèi)涵、方法和工具也隨著歷史的發(fā)展而發(fā)展。由于歷史和體制的原因，東西方財(cái)務(wù)理論和制度的發(fā)展有著各自不同的軌跡和特征，商品貨幣經(jīng)濟(jì)在西方發(fā)展得較為成熟，財(cái)務(wù)理論已成體系，而市場經(jīng)濟(jì)在我國起步比較晚，財(cái)務(wù)還正處于改革完善階段。
　　財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運(yùn)資金），以及利潤分配的管理。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。簡單地說，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。
　　醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)工作過程中的財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)關(guān)系和經(jīng)營管理核算、分析、控制、評價(jià)的總稱。它既不是單純的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，也不是單純的預(yù)算財(cái)務(wù)管理，而是兩者的職能兼有。醫(yī)院雖然不直接從事生產(chǎn)活動(dòng)，但醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)要消耗一定數(shù)量的人力、物力、財(cái)力資源。隨著醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的不斷進(jìn)行，資金的收支活動(dòng)不斷地發(fā)生，醫(yī)院資金方面的活動(dòng)構(gòu)成了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立方面，即醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)。醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其醫(yī)療服務(wù)過程就是資金的運(yùn)動(dòng)過程，隨著資金的使用、消耗，資金形態(tài)也在不斷地變化，從貨幣資金形態(tài)依次經(jīng)過其他資金形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)，這就是醫(yī)院的資金循環(huán)。不間斷的資金循環(huán)叫資金周轉(zhuǎn)，資金的循環(huán)、周轉(zhuǎn)體現(xiàn)著資金運(yùn)動(dòng)的形態(tài)變化。
　　三、國外醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究現(xiàn)狀
　?。ㄒ唬┟绹t(yī)院財(cái)務(wù)管理研究現(xiàn)狀
　　上世紀(jì)90年代中期，部分學(xué)者認(rèn)為確保質(zhì)量、降低醫(yī)療保健服務(wù)價(jià)格能吸引更多的病人。美國醫(yī)療機(jī)構(gòu)評鑒聯(lián)合委員會(huì)（JCAHO）提出的CQI（Continuous Quality Improvement）持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)體系在醫(yī)療服務(wù)中推廣，基本觀點(diǎn)為：劣質(zhì)醫(yī)療服務(wù)成本消耗大，質(zhì)量改進(jìn)會(huì)降低成本，減少浪費(fèi)（黃慧英，1999）。該觀點(diǎn)沿用至今，并為其他國家所引用。從上世紀(jì)90年代末開始，美國醫(yī)院衛(wèi)生保健組織開展了ABC成本核算方法，衛(wèi)生系統(tǒng)中的經(jīng)濟(jì)控制是至關(guān)重要的這一觀點(diǎn)逐漸被公眾認(rèn)可（李信春，2002）。
　　目前，美國醫(yī)院存在三種成本核算方法。（1）基本一元法：內(nèi)部核算和外部核算不加區(qū)別。（2）中級一元法：利用一些輔助報(bào)表記錄消耗情況。（3）二元法：規(guī)定內(nèi)部和外部運(yùn)行分別核算。但是，美國醫(yī)院成本核算制度旨在計(jì)算應(yīng)由保險(xiǎn)公司補(bǔ)償?shù)尼t(yī)療費(fèi)用比率，由于成本會(huì)計(jì)制度不同和保險(xiǎn)公司的節(jié)儉購買政策等因素，計(jì)算正確性受到限制。
　　在具體措施改進(jìn)方面，美國15家醫(yī)院參與創(chuàng)立的首席財(cái)務(wù)審計(jì)制度CFOs(chief financial officers)，根據(jù)“病種不同不會(huì)影響醫(yī)院收入，但卻與醫(yī)院成本相關(guān)”的事實(shí)，美國許多醫(yī)院采用企業(yè)管理理論，希望利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體系來控制醫(yī)療服務(wù)成本消耗。在補(bǔ)償限制和資源受控的情況下，醫(yī)院通過提高醫(yī)療價(jià)格和服務(wù)數(shù)量來增加收入的方法難以見效，因此必須通過各種措施（包括人員調(diào)整、庫存控制等）來減少管理費(fèi)用和提高業(yè)務(wù)效率。在醫(yī)療物質(zhì)供給方面進(jìn)行宏觀調(diào)控，實(shí)行醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)化購銷，即利用網(wǎng)絡(luò)購入藥品器材，享有共同信息，通過經(jīng)濟(jì)性網(wǎng)絡(luò)降低醫(yī)療成本。Regina（2001）主張借鑒證券交易委員會(huì)(Securitis and Exchange Commission)管理證券交易的成功經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上提出了DADS法，即披露—分析—發(fā)布—懲罰法，以幫助醫(yī)院高效益、高效率地完成自己的社會(huì)使命。
　　在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究方面，F(xiàn)olland等（2001）把非營利性組織風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因總結(jié)為：資源浪費(fèi)，非營利性組織如果一個(gè)項(xiàng)目失敗會(huì)使其他活動(dòng)項(xiàng)目大受拖累。Devereauxp等（2002)共同指出組織目標(biāo)與財(cái)務(wù)承受力具有不一致性，認(rèn)為有些財(cái)務(wù)目標(biāo)過于保守，有些不切實(shí)際。Devereauxp（2004）又與其他幾位專家指出，可以用資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)變現(xiàn)率來評估目標(biāo)與財(cái)務(wù)資源間的一致性。
　　在財(cái)務(wù)組織構(gòu)建方面，Woolhandler等（1999）提出非營利性醫(yī)院必須要建立健全財(cái)務(wù)責(zé)任體系，建立一個(gè)能提供信息、協(xié)調(diào)管理的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)。Baker（2001）提出非營利組織需要說明有哪些緊迫的組織發(fā)展戰(zhàn)略要求投資方進(jìn)行項(xiàng)目投資，出資者是否明確組織建設(shè)的需要。
　?。ǘW洲醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究現(xiàn)狀
　　從上世紀(jì)80年代末90年代初開始，英國、德國、荷蘭等國家，都根據(jù)國情相繼引進(jìn)DRGs付費(fèi)制度(診斷相關(guān)分類法)。2000年以后，在各國學(xué)者的共同努力下，DRGs發(fā)展至第6代，以高等軟件和信息服務(wù)的3M衛(wèi)生信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，研發(fā)國際性單病種支付和支出評估系統(tǒng)(郭富威等，2006)。
　　為從根本上改變英國衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理模式，Grififths（2001）提出了資源管理構(gòu)想（RM），目的是為臨床醫(yī)生提供可直接利用的臨床活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息，使醫(yī)學(xué)知識(shí)和財(cái)務(wù)核算結(jié)合，在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，共同降低醫(yī)療費(fèi)用。2002年，衛(wèi)生保健信托機(jī)構(gòu)（Primary Care Trust）的研究人員提出代理管理法，由信托機(jī)構(gòu)管理下轄醫(yī)院，確保高質(zhì)量的衛(wèi)生保健服務(wù)，并有效使用資金。此法得到快速推廣，至2007年，英國共有250家醫(yī)院信托機(jī)構(gòu)，掌控衛(wèi)生服務(wù)體系（National Health Service）多達(dá)80%的預(yù)算。2004年，英國引入質(zhì)量付費(fèi)體制（Pay-for-Quality），以提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量并控制成本。
　　德國公立醫(yī)院所占比重很大，在國家醫(yī)療服務(wù)中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。收入來源于國家投入，日常運(yùn)行費(fèi)用來源于醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，其生存有充分保障。德國學(xué)者倡導(dǎo)醫(yī)療機(jī)構(gòu)采用獨(dú)特混合式管理，醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)核算比較嚴(yán)格，對醫(yī)院員工的精簡、管理程序的優(yōu)化、管理成本的控制等方面均按企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的方式進(jìn)行（何倩，2006）。
　　
　　荷蘭學(xué)者提出采用醫(yī)療成本遏制方法進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，取消了按服務(wù)量進(jìn)行補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，采用醫(yī)院綜合預(yù)算制度（HB）來遏制醫(yī)療成本上升，所有醫(yī)療活動(dòng)成本都包括在醫(yī)院預(yù)算之內(nèi)，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了醫(yī)療成本函數(shù)預(yù)算制，包括人力成本和醫(yī)院其他成本的核算。
　?。ㄈ﹣喼掎t(yī)院財(cái)務(wù)管理研究現(xiàn)狀
　　日本是亞洲實(shí)施醫(yī)院成本核算和醫(yī)療保險(xiǎn)制度最早的國家。一條勝夫（1987）在《醫(yī)院經(jīng)營的診斷與處方》中建議醫(yī)院實(shí)行分科核算，醫(yī)院要按照企業(yè)方式核算資產(chǎn)、債務(wù)、費(fèi)用及損益。渡邊量一（1992）提出醫(yī)院管理需要進(jìn)行經(jīng)營分析，通過數(shù)年測定值的變化，掌握一定時(shí)期醫(yī)院經(jīng)營狀況的變化，預(yù)測未來。川鄭孝一（1996）認(rèn)為醫(yī)院與企業(yè)一樣，受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約，對于醫(yī)療經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院經(jīng)營問題，希望引進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法，醫(yī)院各部門、各職員必須明確自己所肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，管理會(huì)計(jì)要對醫(yī)院經(jīng)營管理提供定量情報(bào)。目前在醫(yī)院成本核算研究方面，日本學(xué)術(shù)界存在兩種意見，制度框架法和特殊成本調(diào)查法。前者用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行部門盈虧核算，首先掌握“費(fèi)用別”，其次掌握“部門別”，最后掌握“產(chǎn)品、服務(wù)別”，對每一項(xiàng)產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行個(gè)別核算，根據(jù)患者病情不同累計(jì)發(fā)生費(fèi)用，算出各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)單位成本。后者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍之外隨時(shí)、零散地進(jìn)行，以成本為基礎(chǔ)編制特殊醫(yī)療報(bào)酬表（郡司篤晃，1998）。
　　韓國學(xué)者提出醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部全成本核算法，將治療病人的一切費(fèi)用全部進(jìn)行貨幣核算和分析，包括人員、物資和管理成本。費(fèi)用結(jié)出后，匯集各科室的收入數(shù)據(jù)，核算盈虧。在費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)對醫(yī)療成本進(jìn)行分析，設(shè)置兩類計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，一類是業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理；另一類是決策保證系統(tǒng)，進(jìn)行費(fèi)用分析運(yùn)算（Youmg Moon Chae，1990）。
　　新加坡學(xué)者1985年提出“公立醫(yī)院重組”計(jì)劃，一直沿用至今并不斷完善。醫(yī)院由衛(wèi)生部直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)樗饺擞邢薰窘?jīng)營，執(zhí)行商業(yè)會(huì)計(jì)制度，通過提高勞動(dòng)效率和節(jié)約成本支出，達(dá)到財(cái)務(wù)管理順利運(yùn)營的目的（馮皓，1996）。陸圣烈（2000）對醫(yī)院重組計(jì)劃進(jìn)行了補(bǔ)充完善，提出重要使命是“改變員工習(xí)慣和消除顧慮”、“向員工灌輸醫(yī)院新目標(biāo)，說服他們共同努力”，強(qiáng)調(diào)重視管理團(tuán)隊(duì)的作用。2003年，部分學(xué)者倡導(dǎo)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中推行臨床決策支持系統(tǒng)(Clinical Decision Support Database)、床位管理系統(tǒng)(Bed Occupancy Status System)、電子定購系統(tǒng)(E-Purchasing)、關(guān)鍵財(cái)務(wù)管理系統(tǒng) (Key Account Management)，保證醫(yī)院系統(tǒng)的高效率、高質(zhì)量和低成本（賈林，2008）。
　　四、國內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究現(xiàn)狀
　?。ㄒ唬┑胤结t(yī)院財(cái)務(wù)管理研究現(xiàn)狀
　　黨的十一屆三中全會(huì)前，我國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)政策和管理體制突出社會(huì)福利性，醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理上局限于行政事業(yè)單位式的簡單收付型管理，針對于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的研究基本不存在。1979年以后，我國醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作開始進(jìn)行改革（李金福，1991）。自此，我國各級衛(wèi)生機(jī)構(gòu)及相關(guān)學(xué)者在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行了積極的探索性研究。
　　上世紀(jì)90年代中期，北京市醫(yī)院管理研究所對北京醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院、北京友誼醫(yī)院、積水潭醫(yī)院等10家醫(yī)院的10萬份出院病歷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析其費(fèi)用結(jié)構(gòu)和影響因素，探討DRGs（診斷相關(guān)分類法）和PPS（預(yù)定額付款制）在北京地區(qū)醫(yī)院管理中實(shí)施的可行性。結(jié)果表明：北京地區(qū)醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理，醫(yī)院技術(shù)服務(wù)沒有完全按成本收費(fèi)，政府對醫(yī)院的事業(yè)經(jīng)費(fèi)投入只占醫(yī)院支出的5%~10%，明顯不足。
　　1997年，國家衛(wèi)生部衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究所成本測算中心對全國13省市39所醫(yī)院114個(gè)服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行成本測算，并利用成本回收率對項(xiàng)目平均成本與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較研究，分析結(jié)果為：成本平均回收率為51.16%，即收費(fèi)水平僅為成本一半。從省、市、縣不同級別看，隨著醫(yī)院級別的下降，成本回收率有所上升（劉興柱，1998）。
　　1999年，國家財(cái)政部、衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》正式執(zhí)行，第一次規(guī)定醫(yī)院實(shí)行成本核算、醫(yī)藥分別核算、建立修購基金制度等一系列管理辦法，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)改革提供了制度保障，我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究逐步科學(xué)化、規(guī)范化。
　　在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)目標(biāo)研究方面，白海波（2005）指出我國多數(shù)公立醫(yī)院存在創(chuàng)收與守法的問題，積累與使用的問題。管勇（2007）提出非營利性醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不應(yīng)是醫(yī)院的社會(huì)效益最大化，應(yīng)該是在講求社會(huì)效益的前提下，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益最大化。
　　在醫(yī)院籌資研究方面，賀志忠（2004）提出非營利性醫(yī)院應(yīng)吸收社會(huì)投資來促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。李建軍（2005）指出有效的籌資管理是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，籌資管理的主要任務(wù)是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低資金綜合成本。
　　在具體措施研究方面，魏亞平等（2007）提出基于杠桿原理分析醫(yī)院財(cái)務(wù)習(xí)性，并基于雷達(dá)圖進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系設(shè)計(jì)，即：首先選擇醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，然后進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析方法設(shè)計(jì)，采用雷達(dá)圖繪制，并進(jìn)行橫縱向比較。胡凌娟等（2007）提出了利用公共關(guān)系管理理念創(chuàng)造醫(yī)院效益的觀點(diǎn)。
　　在財(cái)務(wù)組織研究方面，賈西津（2005）指出非營利性財(cái)務(wù)組織的公開、透明、實(shí)行社會(huì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)其社會(huì)責(zé)任的保障。
　　（二）軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究現(xiàn)狀
　　軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究始于上世紀(jì)80年代。自1986年開始，總后勤部衛(wèi)生部多次召開全軍性學(xué)術(shù)研討會(huì)。1989年總后勤部衛(wèi)生部制定下發(fā)了《軍隊(duì)醫(yī)院對外醫(yī)療收入管理辦法》，規(guī)范了醫(yī)療服務(wù)成本和收益的核算辦法。1995年總后勤部財(cái)務(wù)部和衛(wèi)生部聯(lián)合制定下發(fā)了《軍隊(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本核算管理辦法》，并在南京軍區(qū)部分醫(yī)院組織試點(diǎn)后逐步在全軍推廣。
　　到了上世紀(jì)90年代后期，隨著國家統(tǒng)一制定的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，軍隊(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)專業(yè)發(fā)展需要，醫(yī)療數(shù)據(jù)與地方醫(yī)院缺乏可比性。從2000年6月開始，總后勤部財(cái)務(wù)部和衛(wèi)生部多次組織軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算研討，在反復(fù)論證、廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，2003年在全軍推廣使用《軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理辦法》，研制了核算軟件，對于規(guī)范軍隊(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、促進(jìn)醫(yī)院的全面建設(shè)具有重要作用。
　　在《軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理辦法》應(yīng)用過程中，沈陽、北京、南京、廣州軍區(qū)又進(jìn)一步展開了探索。沈陽軍區(qū)細(xì)化成本項(xiàng)目，規(guī)范科級成本核算。北京軍區(qū)實(shí)行軍隊(duì)病人與地方病人同樣計(jì)價(jià)，設(shè)置總經(jīng)濟(jì)師負(fù)責(zé)全成本核算工作。南京軍區(qū)成立財(cái)經(jīng)管理中心，并加快了核算管理信息化建設(shè)。廣州軍區(qū)將軍人工資計(jì)入成本，開發(fā)了軍區(qū)、分部、醫(yī)院聯(lián)通的全成本核算管理綜合信息系統(tǒng)。
　　目前，軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論與方法研究正逐步深入，從費(fèi)用分析、成本的分類與歸集以及核算方法發(fā)展到項(xiàng)目成本研究、病種成本研究和綜合績效評價(jià)；成本管理范圍逐步擴(kuò)大，從完成科級核算和獎(jiǎng)金發(fā)放到規(guī)范院級核算、從控制消耗性物質(zhì)請領(lǐng)到財(cái)務(wù)物資全面管理。財(cái)務(wù)方面的研究專著，主要有李信春、王曉鐘主編的《醫(yī)院成本核算》，陳德亮主編的《軍隊(duì)醫(yī)院全成本核算管理》，方培元、路陸喜主編的《軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》。僅從研究成果來看，軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的研究任重道遠(yuǎn)。
　　五、結(jié)語
　　美歐等西方國家在衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的研究起步較早，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究已開展了數(shù)十年。亞洲國家起步較晚，主要引進(jìn)西方研究理念，結(jié)合自身國情進(jìn)而演變發(fā)展。我國初步建立了具有自身特色的財(cái)務(wù)管理理論和政策制度，為加強(qiáng)醫(yī)院建設(shè)提供了有力指導(dǎo)?？v觀中外關(guān)于財(cái)務(wù)管理的理論研究，比較系統(tǒng)、深入研究醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的不多，尤其是對軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的研究比較少。當(dāng)前，由于我國軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐發(fā)展較快，理論研究相對滯后。
　　
　　無論是美國在通過非營利性醫(yī)院改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量降低醫(yī)療消耗、建立財(cái)務(wù)責(zé)任體系等方面的研究成果，還是歐洲國家在通過醫(yī)療活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算共同控制醫(yī)院成本、建立綜合預(yù)算制度等方面的研究成果，以及亞洲國家在通過管理會(huì)計(jì)方法核算醫(yī)院完全成本、建立成本分析預(yù)測機(jī)制等方面的研究成果，特別是國外醫(yī)院在運(yùn)用企業(yè)管理理論和企業(yè)成本核算方法方面，很值得在研究軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新上學(xué)習(xí)和借鑒。
　　盡管國內(nèi)關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面的研究成果不多，但在公立（非營利性）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、醫(yī)院籌資管理、財(cái)務(wù)組織建設(shè)和具體管理措施等諸多方面，進(jìn)行了有益的研究，只是還沒有形成系統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論與方法。軍隊(duì)對醫(yī)院實(shí)行醫(yī)藥分開和全成本核算進(jìn)行了積極探索，但對軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、完全成本項(xiàng)目和管理績效評價(jià)等方面，還沒有明確的思路與方法?？傊?，國內(nèi)有些研究還需要進(jìn)一步深入，特別是軍隊(duì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理企業(yè)化創(chuàng)新上的研究還不夠。比如：在企業(yè)化管理過程中，軍隊(duì)醫(yī)院應(yīng)選擇什么樣的財(cái)務(wù)制度？在全方位績效考核基礎(chǔ)上，如何確定績效薪酬？在數(shù)字化醫(yī)院條件下，財(cái)務(wù)管理信息化具體如何實(shí)施？這些問題，是創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)管理辦法的重要研究方向。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.羅伯特·A·麥克