摘 要：隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜程度加深，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢變化的要求，并成為制約內(nèi)部審計質(zhì)量的瓶頸。文章旨在探討我國經(jīng)濟責(zé)任中對審計人員內(nèi)在素質(zhì)和能力的要求，提出了如何提升內(nèi)部審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中素質(zhì)的培養(yǎng)模式。
　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 內(nèi)部審計 素質(zhì)特征 培養(yǎng)模式
　　中圖分類號：F239.2 文獻標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）11-197-02
　　
　　隨著我國政治、經(jīng)濟體制改革的不斷深入發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計工作在促進領(lǐng)導(dǎo)干部認真履行職責(zé)和義務(wù)，加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，推動經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展，發(fā)揮越來越重要和不可替代的作用，形成了比較完整、相對規(guī)范的運行體系，取得了有目共睹的成績。2010年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》頒布實施，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展指明了方向、創(chuàng)造了條件、提供了保障，標(biāo)志著經(jīng)濟責(zé)任審計工作進入了一個全新的發(fā)展時期，同時對審計工作和審計人員也提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇。如何在新的形勢下與時俱進，進行轉(zhuǎn)型與提高，使自身具備與之相適應(yīng)的素質(zhì)與能力，成為擺在審計人員面前亟待解決的問題。
　　一、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點
　　經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性對內(nèi)審人員的素質(zhì)和能力提出了更高的要求。經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的一項審計監(jiān)督制度，與其他常規(guī)審計有相同之處，也有諸多不同的特點：
　　1.審計對象層次高。被審計人一般為掌握一定權(quán)力的負責(zé)人，具備能對一個單位和一個部門進行負責(zé)的法定代表人，擁有較大的政治或經(jīng)濟權(quán)力與資源，也擁有一定的人脈關(guān)系和影響力。作為普通的審計人員面對的是有職有權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)者，相對于其他審計項目，審計人員所承受的壓力相對較大。
　　2.審計內(nèi)容較為復(fù)雜。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，不僅要審計本級會計單位，還需延伸其下屬單位及重要關(guān)聯(lián)單位，在期內(nèi)執(zhí)行的法律法規(guī)、方針政策會發(fā)生變化，內(nèi)部管理人員也會發(fā)生變化，或因領(lǐng)導(dǎo)人員的去留、升降等因素，提出不同的意見和看法。在進行審計調(diào)查時取證難。
　　3.審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大，一般審計期限在一個任期以上，少則一、二年，多則三、五年至更長的時間，而審計花費的時間也較長。
　　4.審計報告具有特定性。經(jīng)濟責(zé)任審計報告是考察、考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)之一。有可能對被審計人的升遷、獎懲產(chǎn)生一定影響，如果審計結(jié)論失真，對被審計人承擔(dān)的責(zé)任評價不當(dāng)，就會造成不良的后果，從而增加審計風(fēng)險。
　　5.經(jīng)濟責(zé)任審計屬受托審計，在接受到組織人事部門的授權(quán)委托方可實施審計，一般都具有時間緊，項目集中的特點。
　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)審人員的素質(zhì)特征
　　1.經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)審人員思想道德和職業(yè)道德素質(zhì)。
　　首先，審計人員要有道德素質(zhì)，高度的政治責(zé)任感、強烈的正義之心是審計人員最基本的道德要求。審計是一項得罪人的職業(yè)，審計過程中必然要揭露查處一些違紀(jì)問題，遇到各種阻力和壓力，審計人員必須要有強烈的政治意識和政治責(zé)任感，敢于執(zhí)法，做國家資產(chǎn)和人民利益的忠誠衛(wèi)士。其次，要具備一定的業(yè)務(wù)知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準(zhǔn)則，具備審計專業(yè)技術(shù)知識，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力。準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。
　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計所擔(dān)負的任務(wù)更重，范圍更廣，責(zé)任更大，對內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)要求更高，審計人員必須遵紀(jì)守法，增強自我約束能力，具備較高的政策水平和較強的獨立意識，嚴(yán)格按照《審計法》及審計規(guī)范的要求辦事。樹立正氣，增強責(zé)任感和事業(yè)心，愛崗敬業(yè)，忠于職守，廉潔自律。
　　經(jīng)濟責(zé)任審計是一項高層次的經(jīng)濟監(jiān)督工作，是干部監(jiān)督管理機制不可缺少的重要環(huán)節(jié)，是促進加強黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段。通過審計，可以合理評價領(lǐng)導(dǎo)干部管理經(jīng)濟的能力，促進其強化責(zé)任意識，依法行政。審計人員在進行審計的過程中會遇到各種各樣的因難、阻力和壓力，遇到各種各樣的巨額利益的誘惑，因此，審計人員只有具備了高尚的思想道德和良好的職業(yè)道德良好，才不會屈服各種壓力和誘惑，使審計結(jié)論客觀、公正，真實，經(jīng)得起歷史和時間的檢驗。
　　2.經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)審人員的專業(yè)能力。
　?。?）專業(yè)勝任能力。在新環(huán)境要求下，內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力是多方面的，內(nèi)部審計人員不僅要熟悉內(nèi)部審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則、稅法等相關(guān)財務(wù)法律法規(guī)，還必須具備金融、企業(yè)管理及行政管理知識，這樣才能對一個單位和部門的財務(wù)系統(tǒng)、經(jīng)營系統(tǒng)、管理系統(tǒng)做出恰當(dāng)?shù)脑u價，為組織部門和決策機關(guān)提供準(zhǔn)確、及時、完整、有效的信息。
　?。?）良好的專業(yè)判斷力和綜合分析能力、鑒定分析能力。能透過現(xiàn)象看本質(zhì)，在不確定條件下做出復(fù)雜的、有創(chuàng)意的判斷。如對目前看似是政績工程，但在以后歷史證明是敗績工程，能以專業(yè)的角度進行判別，加以揭示。
　　（3）寫作能力。一名優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員，必須具備一定的文學(xué)功底，在文字表達方面具備優(yōu)勢。內(nèi)部審計報告要做到文字表述簡練、準(zhǔn)確，層次清晰，結(jié)構(gòu)合理，證據(jù)確鑿，重點突出，通俗易懂，便于理解。
　?。?）溝通能力。我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進行有效的溝通?！比谇⒌臏贤ê晚槙车慕涣鞒蔀楫?dāng)今社會不可或缺并且非常重要的因素，良好的人際關(guān)系對于社會化合作至RtgHWdNqG0fiSKEzEkJr0TlhjwCFrIfMrWmxFzYkfIg=關(guān)重要。有效地溝通，可以使內(nèi)部審計工作取得領(lǐng)導(dǎo)的支持與理解，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，避免審計工作不能“作為”。有效的溝通，可以取得組織各部門的支持和配合，促進協(xié)調(diào)，減少沖突，改善與組織各成員之間的關(guān)系，通過有效地溝通與交流，內(nèi)部審計成員之間信息共享，互相學(xué)習(xí)，可以提高自身素質(zhì)，增強內(nèi)部審計工作力量。因此，溝通既是內(nèi)部審計工作者必備的素質(zhì)要求，也是做好內(nèi)部審計工作的一個重要方法。
　?。?）學(xué)習(xí)能力。隨著經(jīng)濟事務(wù)不斷擴大，新型事務(wù)的增多以及事務(wù)的復(fù)雜化和多元化，經(jīng)濟責(zé)任審計工作量急劇增加。同時，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)會計等信息環(huán)境的發(fā)展，對審計也產(chǎn)生了一系列深刻的影響。在信息化環(huán)境下，審計環(huán)境、目標(biāo)、內(nèi)容、程序與方法都發(fā)生了深刻變化，審計越來越顯示出綜合性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性的時代特征，審計人員掌握計算機操作技能，熟悉應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等，進行計算機輔助審計。采用了抽樣審計、風(fēng)險評估、經(jīng)濟活動分析等方法，不僅規(guī)范審計工作，而且大大提高了工作的質(zhì)量與效率。
　　三、經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)審人員的素質(zhì)現(xiàn)狀
　　1.理論功底較為薄弱。少數(shù)審計人員對審計理論缺乏一定的研究，分析和解決問題能力受到一定的影響，常常用老思維來面對新問題，在經(jīng)濟責(zé)任審計中查處問題局限在無關(guān)緊要、不痛不癢的問題上。他們?nèi)狈χR經(jīng)濟和現(xiàn)代審計意識的深入了解，不能很好地從經(jīng)營、管理、機制、體制、法制等高度去評價微觀審計中所碰到的問題，也不能用聯(lián)系的、發(fā)展的、宏觀的視野和觀點去評價客觀經(jīng)濟事務(wù)。這樣就不能保證審計工作有效地、大量地為宏觀經(jīng)濟和領(lǐng)導(dǎo)決策提供有參考價值、有指導(dǎo)意義的審計信息和建議的目的。
　　2.知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)與工作發(fā)展要求不相適應(yīng)，高層次人才缺乏。內(nèi)部審計隊伍有很大一部分由非審計專業(yè)人員構(gòu)成，有的是學(xué)會計或相關(guān)經(jīng)濟專業(yè)的，有的則是半路出家，有的則是從會計崗位轉(zhuǎn)入的，總體上比較偏重鉆研財務(wù)方面的知識，缺乏對財政、金融、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識及良好的口頭與文字表達能力，計算機應(yīng)用能力和外語能力，雖然能基本完成目前開展的財務(wù)收支審計工作，但對于較高層次經(jīng)濟責(zé)任審計所涉及到的績效審計、計算機審計等，則由于知識結(jié)構(gòu)相對單一而不能完全開展，影響審計工作進度和質(zhì)量，無法充分發(fā)揮審計應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)職能。經(jīng)濟責(zé)任審計因涉及到經(jīng)濟效益審計、招標(biāo)審計、基建工程審計、合同審計、工程審計等，所牽涉面較廣。這就要求現(xiàn)有內(nèi)審人員既要懂審計、財務(wù)專業(yè)知識，又要懂得經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、財政法規(guī)、計算機操作等知識。如果審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不全面，就會嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
　　
　　3.機構(gòu)設(shè)置不盡合理，尚未形成有利于人才脫穎而出和充分發(fā)揮作用的有效工作機制。由于內(nèi)部審計起步晚，立法滯后等原因，內(nèi)部審計尚未得到應(yīng)有的發(fā)展。不少單位紀(jì)檢、審計一塊牌子，或與其他機構(gòu)聯(lián)合辦公，審計的獨立性受到一定影響，審計的工作重點難以充分體現(xiàn)出來。另外在資金使用上，時間安排上、人員使用上，都不能完全保證審計工作的正常開展。
　　4.計算機專業(yè)知識缺乏。隨著計算機軟、硬件開發(fā)水平及現(xiàn)代通信技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，會計電算化日益普及，計算機已經(jīng)成為審計工作的重要工具和手段。另一方面，隨著高科技的不斷普及和運用，不少違反財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象和行為的手段越來越狡猾、越來越隱蔽，使審計難度越來越大，這給審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的審計手段和方法已經(jīng)很不適應(yīng)知識經(jīng)濟及科學(xué)技術(shù)對審計工作的需求，可以說審計人員沒有一定的計算機技術(shù)水平，沒有技高一籌的過硬本領(lǐng)，就無法出色完成工作。目前，一些審計人員的計算機水平和現(xiàn)代知識還存在一定差距，現(xiàn)代計算機審計技術(shù)明顯滯后。
　　四、提高經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)審人員素質(zhì)和能力的對策
　　1.改革現(xiàn)行審計管理體制。一是我國審計管理體制可由目前的行政型管理體制向立法型管理體制過渡，從國家行政職能中脫離出來，成為立法機關(guān)監(jiān)督行政職能的手段。審計人員對政府各部門的監(jiān)督不再是政府內(nèi)部審計監(jiān)督，而應(yīng)是完全獨立的外部監(jiān)督，這樣，審計的獨立性將得到有效保障，審計人員受到的阻力和干擾將大大減少，更有利于提高審計人員提高素質(zhì)的積極性和原動力。二是對內(nèi)部審計人員實行嚴(yán)格的準(zhǔn)入條件限制，以提高內(nèi)部人員整體素質(zhì)。對審計人員實行公務(wù)員和專業(yè)技術(shù)并行管理模式。審計人員除了作為國家公務(wù)人員納入正常的國家公務(wù)員考核、享受國家公務(wù)員應(yīng)有福利待遇之外，還可根據(jù)審計人員的技術(shù)職稱和工作實績，確定不同等次的審計技術(shù)津貼，以提高審計人員加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、參加審計職稱考試的積極性。三是審計機關(guān)應(yīng)結(jié)合實際，完善對審計人員個人業(yè)務(wù)考核的綜合實施辦法，并定期進行考核，對其年度內(nèi)審計業(yè)務(wù)工作優(yōu)劣作出公正評價，對考核結(jié)果嚴(yán)格兌現(xiàn)獎懲，形成“能者上、平者讓、庸者下”的良好用人機制。
　　2.加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)與更新，進行嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)。隨著現(xiàn)代審計事業(yè)的發(fā)展，其職能發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，這些變化對審計人員有了更高的要求。當(dāng)前，部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)普遍比較單一，缺乏集審計、財務(wù)、管理、法律、計算機、工程以及英語等一專多能的復(fù)合型人才。因此，審計部門必須不斷加強后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了使內(nèi)審審計人員勝任經(jīng)濟責(zé)任審計工作，必須建立一套完備的切實可行的培訓(xùn)制度，有計劃、有重點地采取多種途徑，抓好內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，特別是多樣化、創(chuàng)新方法的訓(xùn)練，著力培養(yǎng)復(fù)合型人才，優(yōu)化審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)，使之適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展的需要。
　　3.加強內(nèi)部審計人員的思想道德和職業(yè)道德教育。對經(jīng)濟責(zé)任審計人員形成制度化的思想道德和職業(yè)道德教育，通過定期舉辦培訓(xùn)班，對審計人員進行專門的道德教育并需通過嚴(yán)格的考試，提高內(nèi)審人員的思想道德和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其抵制各種壓力和誘惑的毅力。在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，敢于碰硬，不論涉及到誰，能一查到底。
　　4.擴大審計經(jīng)驗和審計新技術(shù)的學(xué)習(xí)交流。加強審計經(jīng)驗、審計新技術(shù)的學(xué)習(xí)和交流，定期舉辦經(jīng)濟責(zé)任審計方面的研討會，開展經(jīng)驗交流，產(chǎn)生審計經(jīng)驗和審計新技術(shù)的擴大效應(yīng)。重視審計理論、審計政策法規(guī)的學(xué)習(xí)和研究。根據(jù)審計工作的需要，選配審計人員到高校和境外學(xué)習(xí)先進的審計理念和審計技術(shù)，獲取有效的審計經(jīng)驗，來促進經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。
　　5.強化考核力度。運用科學(xué)的手段對審計人員的學(xué)習(xí)、知識掌握情況進行考核分析，既看學(xué)習(xí)態(tài)度好壞，又看實際運用情況；既看知識面，又看其分析、解決問題的綜合能力。在提拔、使用干部時要把德與才放在同等位置，防止出現(xiàn)重德輕才現(xiàn)象的出現(xiàn)，堅持用人標(biāo)準(zhǔn)，絕不能讓不符合提拔、使用條件的人得到任用，充分調(diào)動和激發(fā)每個人的學(xué)習(xí)積極性和熱情，全面提升審計人員的素質(zhì)和能力。
　　
　　參考文獻：
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