摘 要：當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著獨(dú)立性差，監(jiān)控作用難發(fā)揮等問題。為加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效審計(jì)方法的研究，我們需要不斷利用技術(shù)進(jìn)步，引進(jìn)平衡計(jì)分卡新方法，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計(jì)工作。文章對(duì)“平衡計(jì)分卡”的產(chǎn)生和發(fā)展、原理及特點(diǎn)、基本內(nèi)容和在我國(guó)的應(yīng)用發(fā)展等方面進(jìn)行了介紹，以期使讀者對(duì)平衡計(jì)分卡有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。在此基礎(chǔ)上，將平衡計(jì)分卡管理方法在我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效考核應(yīng)用過程進(jìn)行了分析。
　　關(guān)鍵詞：績(jī)效評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì) 平衡計(jì)分卡
　　中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）11-200-02
　　
　　績(jī)效考核已成為煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要內(nèi)容之一，而在內(nèi)部審計(jì)中如何進(jìn)行比較客觀的績(jī)效考核評(píng)價(jià)也是非常重要的。我國(guó)許多企業(yè)已經(jīng)開始采用平衡計(jì)分卡來對(duì)企業(yè)的績(jī)效考核進(jìn)行管理。本文即針對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中如何應(yīng)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的方案設(shè)計(jì)，以提高我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的水平。
　　一、平衡計(jì)分卡的相關(guān)原理
　　1.平衡計(jì)分卡的內(nèi)涵。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)大爆炸的背景下，企業(yè)要獲得持續(xù)而穩(wěn)定的發(fā)展，就必須具有戰(zhàn)略性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而企業(yè)要具有戰(zhàn)略性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須在制定經(jīng)營(yíng)決策時(shí)具有戰(zhàn)略眼光，不僅要考慮內(nèi)部因素的改善與整合，更要考慮外部因素的影響與制約；不僅要重視物質(zhì)資本的經(jīng)營(yíng)，更要重視知識(shí)資本的經(jīng)營(yíng)。這就客觀上要求對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)不能僅觀察企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)成果的好壞，更應(yīng)重視影響企業(yè)長(zhǎng)期而穩(wěn)定發(fā)展的因素。顯然，傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)不能滿足這一要求，平衡計(jì)分卡就應(yīng)運(yùn)而生。
　　在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)各自存在優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，這兩者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，可以綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。1992年由羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓建立的“平衡計(jì)分卡”績(jī)效評(píng)價(jià)體系就充分體現(xiàn)了這一原則。
　　最初，平衡計(jì)分卡作為一種新的績(jī)效考核方法?，F(xiàn)在的平衡計(jì)分卡超越了發(fā)明者最初僅僅把它作為評(píng)估公司績(jī)效工具的想法，它可以作為新的戰(zhàn)略管理體系基石為經(jīng)理人員提供了一個(gè)全面框架，用以把公司的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套系統(tǒng)的績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)。平衡計(jì)分卡是一種以信息為基礎(chǔ)的管理工具，分析哪些是完成企業(yè)使命的關(guān)鍵成功因素以及評(píng)價(jià)這些關(guān)鍵成功因素的項(xiàng)目，并不斷檢查審核這一過程，以把握績(jī)效評(píng)價(jià)促使企業(yè)完成戰(zhàn)略和目標(biāo)。
　　2.平衡計(jì)分卡的內(nèi)容。平衡記分卡BSC包括四個(gè)方面的內(nèi)容:財(cái)務(wù)(Financial)、顧客(Customer)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程(Internal Business Proeess)、學(xué)習(xí)與增長(zhǎng)(Learningand Grwoht)。它是一種綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系，一方面強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核；另一方面也注重對(duì)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，根據(jù)企業(yè)生命周期的不同階段的實(shí)際情況和采取的戰(zhàn)略，為每一方面設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)，賦予不同的權(quán)重，形成一套完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
　　3.平衡記分卡的平衡觀。第一，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的平衡。在平衡記分卡中，既包括了財(cái)務(wù)指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)、投資報(bào)酬率等指標(biāo)，又包括了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如客戶保持率、合格品率、雇員滿意度等指標(biāo)。這就體現(xiàn)了財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的平衡。第二，結(jié)果與動(dòng)因的平衡。在平衡記分卡中，既包括了結(jié)果指標(biāo)，又包括了動(dòng)因指標(biāo)。如客戶滿意度指標(biāo)能促使企業(yè)擴(kuò)大銷售，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。在這里，利潤(rùn)作為一種結(jié)果指標(biāo)，客戶滿意度指標(biāo)就是它的動(dòng)因指標(biāo)。第三，長(zhǎng)期和短期的平衡。在平衡記分卡中，既包括了短期指標(biāo)，如成本、利潤(rùn)等指標(biāo)，又包括了長(zhǎng)期指標(biāo)，如客戶滿意度、雇員滿意度、雇員培訓(xùn)次數(shù)等指標(biāo)。這就體現(xiàn)了長(zhǎng)期與短期的平衡。第四，外部與內(nèi)部的平衡。在平衡記分卡中，既包括了外部評(píng)價(jià)指標(biāo)，又包括了內(nèi)部評(píng)價(jià)指標(biāo)。如客戶滿意度指標(biāo)是通過客戶的調(diào)查而得到的，反映了外部人員對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，是外部評(píng)價(jià)指標(biāo)。而合格品率、培訓(xùn)次數(shù)、成本、雇員滿意度等指標(biāo)則是企業(yè)內(nèi)部對(duì)本企業(yè)的評(píng)價(jià)，是內(nèi)部指標(biāo)。這體現(xiàn)了外部與內(nèi)部的平衡。第五，客觀與主觀的平衡。在平衡記分卡中，既包括了客觀評(píng)價(jià)指標(biāo)，又包括了主觀評(píng)價(jià)指標(biāo)。如利潤(rùn)、投資報(bào)酬率、合格品率、培訓(xùn)次數(shù)等指標(biāo)均是依據(jù)數(shù)據(jù)計(jì)算出來的，是一種客觀指標(biāo)。而客戶滿意度、雇員滿意度等指標(biāo)是主觀判斷的結(jié)果，是一種主觀指標(biāo)。這就體現(xiàn)了主觀與客觀的平衡。
　　4.平衡計(jì)分卡的優(yōu)點(diǎn)。第一，平衡計(jì)分卡將企業(yè)的愿景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系聯(lián)系起來，它把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的目標(biāo)和測(cè)評(píng)指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和績(jī)效的有結(jié)合。平衡計(jì)分卡以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，并將各種衡量方法整合為一個(gè)有機(jī)的整體，它既包含了財(cái)務(wù)指標(biāo)，又包含了顧客方面、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)的業(yè)務(wù)指標(biāo)，使組織能夠一方面追蹤財(cái)務(wù)結(jié)果，一方面密切關(guān)注能使企業(yè)提高能力并獲得未來增長(zhǎng)潛力的無形資產(chǎn)等方面進(jìn)展。這樣就使企業(yè)既具有反映“硬件”的財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)又具備在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的“軟件”指標(biāo)。第二，平衡計(jì)分卡是一種先進(jìn)的績(jī)效衡量工具。平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略分成四個(gè)不同維度的運(yùn)作目標(biāo)，并依此四個(gè)維度分別設(shè)計(jì)適量的績(jī)效衡量指標(biāo)，它不但為企業(yè)提供了有效運(yùn)作所必需的各種信息，克服了信息的龐雜性和不對(duì)稱性的干擾，更重要的是，它為企業(yè)提供的這些指標(biāo)具有可量化、可測(cè)度、可評(píng)估性，從而更有利于企業(yè)進(jìn)行全面系統(tǒng)的監(jiān)控，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略與遠(yuǎn)景目標(biāo)的達(dá)成。第三，平衡計(jì)分卡是企業(yè)各級(jí)管理者與被管理對(duì)象進(jìn)行有效溝通的一個(gè)重要方式。為了戰(zhàn)略的落實(shí)執(zhí)行，必須將企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃與各級(jí)組織，包括各管理層乃至每個(gè)員工進(jìn)行溝通，使企業(yè)所有員工都能夠評(píng)論和理解戰(zhàn)略與遠(yuǎn)景規(guī)劃，并及時(shí)地給予有價(jià)值的反饋。平衡計(jì)分卡透過四個(gè)不同的維度，將比較抽象、難以表達(dá)的公司戰(zhàn)略用簡(jiǎn)單明了的語(yǔ)言表達(dá)出來，使每個(gè)人“由旁觀者變成了主人”，使各個(gè)部門和各個(gè)崗位的目標(biāo)同企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致，共同為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而努力。第四，平衡計(jì)分卡也是一種理念十分先進(jìn)的“游戲規(guī)則”，即一種規(guī)范化的管理制度。平衡計(jì)分卡在戰(zhàn)略執(zhí)行的過程中，需要在運(yùn)作目標(biāo)、工作計(jì)劃、績(jī)效指標(biāo)等方面建立一套完整的報(bào)告制度，并要求實(shí)施的企業(yè)，從本單位的實(shí)際出發(fā)，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，構(gòu)建起適合企業(yè)自身特點(diǎn)的基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略管理制度，因而各個(gè)企業(yè)的平衡計(jì)分卡，無論在形式上還是在內(nèi)容上都存在著很大的差別。
　　二、當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的困難和存在的主要問題
　　1.獨(dú)立性差。目前我國(guó)大部分煤炭企業(yè)管理者觀念轉(zhuǎn)變緩慢，部分單位即使企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備了審計(jì)人員，也沒有真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更是紙上談兵。在不少煤炭企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置是附屬或掛靠于單位內(nèi)部某一個(gè)部門，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以獨(dú)立行使審計(jì)職能。
　　2.新知識(shí)沖擊較大。知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，尤其是內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，使煤炭企業(yè)審計(jì)人員的能力和知識(shí)遇到了前所未有的挑戰(zhàn)和壓力，加之煤炭企業(yè)優(yōu)秀的內(nèi)審人員一直都比較缺乏，使得內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高，實(shí)際操作能力不強(qiáng)，在實(shí)際工作中存在一定的局限性，嚴(yán)重制約了內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。
　　3.領(lǐng)導(dǎo)重視程度較差。部分煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)審工作可有可無，對(duì)經(jīng)濟(jì)工作影響不大，無關(guān)大局。由于重視不夠，致使內(nèi)審人員信心不足，開展工作困難。同時(shí)，由于目前個(gè)別單位內(nèi)審的實(shí)效不明顯，也使得個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審失去信心，更不愿意投入太多的資源。
　　
　　三、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性
　　由于煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在著上述問題，加之現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特別是績(jī)效審計(jì)方面的目標(biāo)，所以我們應(yīng)在加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入，完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高人員素質(zhì)的同時(shí)，不斷利用技術(shù)進(jìn)步，引進(jìn)平衡計(jì)分卡新方法，制定一套科學(xué)的績(jī)效審計(jì)體系，來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效率，以創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)整體管理水平的提高。
　　平衡計(jì)分卡在發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展較為成熟，已經(jīng)越來越多地應(yīng)用到企業(yè)、非營(yíng)利組織以及政府中進(jìn)行戰(zhàn)略管理，并取得良好的效果，已被證明是有效的績(jī)效評(píng)價(jià)工具。所以在我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中引入平衡計(jì)分卡對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，將是有益的嘗試，也將有利于優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，提升內(nèi)部審計(jì)效能，幫助企業(yè)增加價(jià)值，并會(huì)取得良好的效果。
　　四、平衡記分卡在我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核應(yīng)用的具體分析
　　內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)按照平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面進(jìn)行分解，并對(duì)每一層面目標(biāo)達(dá)成的因素進(jìn)行考察。
　　財(cái)務(wù)層面：目前煤炭資源緊俏的形勢(shì)下，鑒于煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中績(jī)效審計(jì)的工作職能和特性，評(píng)估被審計(jì)單位績(jī)效主要是看各項(xiàng)財(cái)務(wù)效率的高低，主要反映在資本利用的效率、利潤(rùn)預(yù)算完成率以及在降低應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備形成的幅度上。
　　顧客層面：平衡計(jì)分卡在客戶方面的內(nèi)容應(yīng)該真實(shí)地反映被審計(jì)單位在為顧客提供了什么樣的服務(wù)，以及在其他職能部門心目中的形象如何。在這一層面，要根據(jù)煤炭企業(yè)的特點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期效益最大化為目標(biāo)，與客戶建立相互滿意的長(zhǎng)期關(guān)系，提高煤炭質(zhì)量，從而提高煤炭銷售量，可采用顧客滿意度，顧客投訴率，投訴整改率、反饋率等指標(biāo)、煤炭質(zhì)量、銷售量等指標(biāo)表示。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要把為被審計(jì)單位提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)的概念貫徹到內(nèi)部審計(jì)的每一環(huán)節(jié)當(dāng)中，通過不斷細(xì)分，把為被審計(jì)部門服務(wù)的重要性明確到每一個(gè)流程，轉(zhuǎn)化為審計(jì)部門內(nèi)部的指標(biāo)，建立較科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
　　內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面：審計(jì)過程中重點(diǎn)在于對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出正確定位，并堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并舉的原則，努力提高被審計(jì)單位的效能。同時(shí)，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到監(jiān)督與服務(wù)的并舉，需要堅(jiān)持從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變到增加組織價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)上。如要保證礦區(qū)的安全生產(chǎn)，提高機(jī)械化程度，從而擴(kuò)大煤炭生產(chǎn)規(guī)模，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度和經(jīng)濟(jì)效益，所以相應(yīng)指標(biāo)有百萬(wàn)噸死亡率、階段性重點(diǎn)工作兌現(xiàn)率、外向經(jīng)營(yíng)收入、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化、安全評(píng)估和機(jī)械化程度等。
　　學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面：創(chuàng)新和學(xué)習(xí)反映了被審計(jì)單位和員工素質(zhì)的提高，而人員素質(zhì)的高低則反映了對(duì)人員的培訓(xùn)程度和學(xué)習(xí)氛圍，這是企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，才能使企業(yè)的整體管理水平得到提高，具備前進(jìn)發(fā)展的動(dòng)力。該層面關(guān)注的是被審計(jì)單位創(chuàng)新、提高和學(xué)習(xí)的能力，與被審計(jì)單位的價(jià)值直接相連，可用員工教育程度、員工培訓(xùn)完成率、專業(yè)技術(shù)人員流失率、員工滿意度、員工專業(yè)化率、職工培訓(xùn)的費(fèi)用增長(zhǎng)率以及引進(jìn)并應(yīng)用先進(jìn)理論、方法和技術(shù)的管理費(fèi)用增長(zhǎng)率等指標(biāo)表示。在這一層面，根據(jù)對(duì)審計(jì)對(duì)象分別在財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面可具體操作的戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，能夠有效評(píng)估被審計(jì)單位的績(jī)效，從而設(shè)計(jì)出對(duì)應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
　　總之，在平衡計(jì)分卡的一般框架上，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體流程與業(yè)務(wù)要求，應(yīng)根據(jù)煤炭企業(yè)的特點(diǎn)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)中績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，有利于優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，提升內(nèi)部審計(jì)效能。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.[美]羅伯特.S.卡普蘭