摘要：文章分析了會(huì)計(jì)收入與稅收入的差異，提出了協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)收入和稅收收入的措施，及應(yīng)注意的問題。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)收入稅收收入差異分析協(xié)調(diào)措施
　　中圖分類號(hào)：F234　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914(2011)10-176-02
　　一、會(huì)計(jì)收入與稅收收入的差異分析
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。而稅法的目的是及時(shí)地取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)會(huì)計(jì)制準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制，進(jìn)行宏觀調(diào)控，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。因此會(huì)計(jì)收入與稅收收入在確認(rèn)的依據(jù)和原則，確認(rèn)的范圍，以及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)方面都存在著一定的差異。
　　1　確認(rèn)的依據(jù)和原則不同。會(huì)計(jì)收入是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)。強(qiáng)調(diào)與收入相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否實(shí)際轉(zhuǎn)移，對(duì)各種收入的確認(rèn)，只有在同時(shí)滿足規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)才能確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。如商品收入必須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)也規(guī)定了必須同時(shí)滿足的條件。應(yīng)稅收入根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《(中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法)實(shí)施條例》的規(guī)定確認(rèn)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和正確計(jì)價(jià)原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指凡是屬于本期的收入和支出，不論款項(xiàng)是否已于本期收付，都應(yīng)作為本期的收入和支出；反之，不屬于本期的收入和支出，即使款項(xiàng)已于本期收付，也不能作為本期的收入和支出。正確計(jì)價(jià)原則主要是針對(duì)企業(yè)發(fā)生的一些以貨易貨等非貨幣交易、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)往來以及將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、捐贈(zèng)、職工福利等方面的特殊事項(xiàng)，以防止企業(yè)隱匿、轉(zhuǎn)移或少計(jì)收入。稅法規(guī)定：納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，該產(chǎn)品銷售價(jià)格應(yīng)參照同期、同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按照成本加上合理利潤(rùn)的方法組成，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付的價(jià)款或費(fèi)用來核算。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只有掌握應(yīng)稅收入的確認(rèn)原則，才能準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)稅收入。稅法強(qiáng)調(diào)所有權(quán)轉(zhuǎn)移或?qū)嵨镛D(zhuǎn)移，證明所有權(quán)轉(zhuǎn)移的憑證是已經(jīng)開具發(fā)票或其他能代表所有權(quán)轉(zhuǎn)移的確鑿證據(jù)。
　　2　確認(rèn)收入的范圍不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的收入范圍，僅指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的應(yīng)稅收入，是指納稅人的收入總額，包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收人、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性資產(chǎn)收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。同時(shí)還明確了免稅收入和不征稅收入的范圍。其中免稅收入是指依照法律、法規(guī)規(guī)定和國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用，包括國(guó)債利息收入、符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。(1)財(cái)政撥款；(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；(3)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，包括各種稅收返還。
　　由此看出，會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入的差異在于：會(huì)計(jì)收入是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的收入、營(yíng)業(yè)收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入，但包括企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的免稅收入。應(yīng)稅收入既包括日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入，也包括企業(yè)在偶發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入。
　　3　計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對(duì)商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外(目的是防止利潤(rùn)操縱)。而企業(yè)所得稅實(shí)施條例對(duì)應(yīng)稅收入的計(jì)量原則是：不論貨幣形式還是非貨幣形式的商品收入，均按照公允價(jià)值計(jì)量。
　　二、會(huì)計(jì)收入與稅收收入?yún)f(xié)調(diào)措施
　　1　營(yíng)業(yè)收入的協(xié)調(diào)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)收入的確認(rèn)給出了前述的五條判斷標(biāo)準(zhǔn)，新會(huì)計(jì)制度對(duì)于收入的確認(rèn)側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，這是由于會(huì)計(jì)核算是從某個(gè)具體的會(huì)計(jì)主體出發(fā)，要正確反映該主體的經(jīng)營(yíng)情況。而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對(duì)某個(gè)企業(yè)來說某項(xiàng)收入可能尚未實(shí)現(xiàn)，但從整個(gè)社會(huì)角度來說其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。因此，稅法通常將計(jì)稅收人確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。稅法不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題，因?yàn)檫@屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來補(bǔ)償，國(guó)家不享有企業(yè)的所有利潤(rùn)，因此也不應(yīng)該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。至于收入和成本可靠計(jì)量的問題，稅法利用國(guó)家的權(quán)力可以強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額，這樣可以保證公證性和降低征稅成本。以下是一些特殊業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)：(1)已開具銷售發(fā)票并交付商品，但與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移的商品銷售。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在開出銷售發(fā)票且發(fā)出商品時(shí)暫不確認(rèn)收入，待同時(shí)滿足規(guī)定的五個(gè)條件時(shí)才確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。稅法規(guī)定開出了銷售發(fā)票或按照合同規(guī)定交付了商品，應(yīng)認(rèn)定為商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在交付銷售發(fā)票或轉(zhuǎn)移實(shí)物資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入實(shí)現(xiàn)，計(jì)算交納各種與收入相關(guān)的稅金及附加。(2)以售后回購(gòu)方式銷售商品，售后回購(gòu)方式是先出售商品，以后再將該商品以高于售價(jià)的方式購(gòu)回，其本質(zhì)不是銷售行為，而是一種融資行為。因商品售出后至合同規(guī)定的回購(gòu)日期間，企業(yè)沒有失去對(duì)商品的有效控制權(quán)，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的商品銷售收入確認(rèn)的第二個(gè)條件。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定整個(gè)交易都不確認(rèn)銷售收入。但稅法規(guī)定只要商品實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)移，都要作銷售處理，確認(rèn)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值或商品的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與商品公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)人當(dāng)期損益。即對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應(yīng)區(qū)分為商品銷售收入和融資收入兩部分，商品收入部分在發(fā)出商品時(shí)按應(yīng)收貨款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值一次確認(rèn)，應(yīng)收貨款總額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，要作為融資收入在延期收款期間按實(shí)際利率法分期確認(rèn)。稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法對(duì)分期收款銷售方式，并不區(qū)分商品收入和融資收入，而是全部作為商品收入確認(rèn)。(4)附有銷售退回條件的商品銷售。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性。能夠合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。稅法對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，與其他商品銷售收入的確認(rèn)并無(wú)差別，即不考慮退貨的可能性和退貨期滿問題，商品發(fā)出時(shí)就確認(rèn)收入，如果商品實(shí)際被退回，再?zèng)_減退回當(dāng)期的應(yīng)稅收入。
　　2　勞務(wù)收入的協(xié)調(diào)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)勞務(wù)收入的確認(rèn)根據(jù)是否跨年度分別進(jìn)行規(guī)定：(1)不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)。會(huì)計(jì)收入在完成勞務(wù)時(shí)按合同或協(xié)議總金額確認(rèn)。稅法規(guī)定，按合同或協(xié)議確定的總金額和收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)是一致的。(2)跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)。這種情況又分為以下兩種情況需要區(qū)別處理：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)需同時(shí)滿足三個(gè)條件：勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。二是在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)分以下兩種情況區(qū)別處理：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收人，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。這種處理方式不產(chǎn)生利潤(rùn)；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。這種處理方式一般會(huì)產(chǎn)生虧損。稅法對(duì)勞務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定為：一是建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；二是為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)是一致的，而對(duì)跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)是有區(qū)別的，因此具體操作中只需對(duì)跨年度勞務(wù)收人進(jìn)行協(xié)調(diào)：
　　3　投資收益的協(xié)調(diào)。(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值；稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)納稅所得額的金額，該類金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，該類金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)收入與稅收收入的差異。(2)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其稅收收入的確定類似于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)上分成本法和權(quán)益法核算。成本法，即投資按成本計(jì)量，而權(quán)益法，是指投資以初始成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本在持有期間不發(fā)生變化，所以會(huì)計(jì)權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
　　三、其他方面收入的協(xié)調(diào)
　　稅收收入和會(huì)計(jì)收入的協(xié)調(diào)，包括日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入的協(xié)調(diào)，也包括非日?；顒?dòng)形成的利得，以及日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的免稅收入。以上部分從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行協(xié)調(diào)，這個(gè)部分著重分析營(yíng)業(yè)外收入和免稅收入的協(xié)調(diào)，并指出企業(yè)實(shí)際執(zhí)行中應(yīng)注意的問題。
　　1　營(yíng)業(yè)外收入的協(xié)調(diào)。營(yíng)業(yè)外收入未包括在會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)收入中，因此在協(xié)調(diào)中直接執(zhí)行稅法。營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得以及捐贈(zèng)利得等。新納稅申報(bào)表中處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，和會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)外收入基本一致，這些項(xiàng)目是在企業(yè)的非日?；顒?dòng)中形成的，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流人不能確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。而稅法中要將這部分收人確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，因此對(duì)于這部分收入應(yīng)直接執(zhí)行稅法。
　　2　免稅收入的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)收入包括在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的免稅收入，這部分免稅收人應(yīng)按稅法規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法規(guī)定：以下為免稅收入，國(guó)債利息收入、居民企業(yè)直接投資于其他非居民企業(yè)取得的投資收益以及確認(rèn)為非盈利組織取得的收入等部分。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的免稅收入，屬于會(huì)計(jì)中的營(yíng)業(yè)收入，但屬于稅法中免稅收入的范圍，所以應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行。體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)買國(guó)債、對(duì)外投資的政策和國(guó)家公共服務(wù)。
　　3　協(xié)調(diào)中應(yīng)當(dāng)注意的其他問題。以上從實(shí)務(wù)方面進(jìn)行了各種收入的協(xié)調(diào)，此外，在實(shí)際執(zhí)行過程中還應(yīng)當(dāng)注意一些細(xì)節(jié)問題，避免出現(xiàn)一些不必要的錯(cuò)誤：(1)分清業(yè)務(wù)性質(zhì)，正確、完整地反映當(dāng)期應(yīng)稅收入。有些收入必須結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)科目分析確定。比如：企業(yè)轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)收人應(yīng)分析“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，結(jié)合“營(yíng)業(yè)外收入”和“資本公積”等科目填報(bào)；出租出售包裝物的押金和逾期未退包裝物沒收的押金應(yīng)分析“其他業(yè)務(wù)收入”貸方和“其他應(yīng)付款”借貸雙方分析填報(bào)等，通過分析，能更好地反映業(yè)務(wù)的真實(shí)面貌，避免疏漏。(2)應(yīng)注意并熟悉一些特殊稅務(wù)處理方法。相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定為：稅法只承認(rèn)完工百分比法，難以估計(jì)完工百分比的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按其他方法確認(rèn)。為了正確反映收入總額，企業(yè)必須格外關(guān)注這些特殊處理方法。
　　四、會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得差異協(xié)調(diào)的意義
　　1　有利于滿足會(huì)計(jì)人員身份雙重性的要求。企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)，主要由會(huì)計(jì)人員完成。一方面，會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)處理上，并不考慮納稅調(diào)整的要求，而以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，客觀公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，滿足企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告的要求；另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)要提供所得稅的征收依據(jù)，納稅時(shí)再根據(jù)稅法的規(guī)定，通過填制所得稅納稅申報(bào)表，進(jìn)行賬外調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅，滿足納稅的要求。由于會(huì)計(jì)人員身份的雙重性，在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)會(huì)計(jì)收入和稅收收入的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，有利于提高日常會(huì)計(jì)核算和稅款征收的效率，減少會(huì)計(jì)核算工作量。
　　2　有利于提高稅收征管的效率。稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)職能。在此情況下，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，必然導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員申報(bào)納稅時(shí)缺乏專業(yè)判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)帶有盲目性。因此，進(jìn)行稅收收入和會(huì)計(jì)收入的協(xié)調(diào)，有利于推進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低稅收征管難度。而且，由于會(huì)計(jì)收入與稅收收入的差異，在實(shí)際操作中會(huì)計(jì)人員會(huì)出現(xiàn)各種錯(cuò)誤，正確地對(duì)這二者之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，有利于會(huì)計(jì)人員按稅法各項(xiàng)規(guī)定將會(huì)計(jì)收入調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。也有利于稅收征管人員進(jìn)行稅收工作，提高稅收征管的效率，從而保證國(guó)家的財(cái)政收入。
　　(作者單位：中鐵十二局集團(tuán)電氣化公司
　　山西太原030053)
　　(責(zé)編：李