孟曉麗

［摘要］ 內(nèi)部會計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理理論的重要組成部分，事業(yè)單位雖然不是營利性單位，但建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制對其也有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過建立有效的內(nèi)控制度，不僅可以規(guī)范單位管理，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性，還能有效地防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。因此如何通過建立符合事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的，是本文著重探討的問題。

［關(guān)鍵詞］ 事業(yè)單位；內(nèi)部會計(jì)控制；措施

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 008

［中圖分類號］F233［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）07- 0016- 02

1內(nèi)部會計(jì)控制

按照我國財(cái)政部２００１年６月發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》，內(nèi)部會計(jì)控制是指行政事業(yè)單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部會計(jì)控制的基本作用是：規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

2.１ 管理理念不到位，內(nèi)控意識淡薄

在目前一些事業(yè)單位，上至單位領(lǐng)導(dǎo)，下至財(cái)會人員，對會計(jì)控制制度不了解也不重視，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況比較普遍，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，什么費(fèi)用都可以報(bào)銷，重大事項(xiàng)沒有實(shí)行集體審批決策。而財(cái)務(wù)部門想實(shí)施會計(jì)內(nèi)控卻得不到領(lǐng)導(dǎo)及其相關(guān)部門的支持，因而無法堅(jiān)持。

2.２ 預(yù)算控制薄弱

（１）對編制預(yù)算未給予足夠重視。根據(jù)國家預(yù)算管理的要求，單位必須根據(jù)本單位事業(yè)發(fā)展的計(jì)劃和任務(wù)，編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，但有的單位編制預(yù)算時并不是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，只是為了完成任務(wù)，編制方法不科學(xué)，達(dá)不到零基預(yù)算要求。

（２）單位支出管理控制不嚴(yán)，隨意性較大，一般都是按照收入規(guī)模花錢，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，導(dǎo)致各項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)浪費(fèi)，開支金額巨大。

（３）主管部門批復(fù)預(yù)算的準(zhǔn)確性不足，主管部門在核定預(yù)算時，缺乏客觀依據(jù)，該安排的項(xiàng)目沒有安排，不該安排的項(xiàng)目安排了，或者對所報(bào)項(xiàng)目金額統(tǒng)統(tǒng)削減一部分，這些做法都影響了預(yù)算的科學(xué)性、合理性。

2.３ 資產(chǎn)管理混亂

（１）固定資產(chǎn)入賬不及時。

（２）固定資產(chǎn)和低值易耗品劃分不清。

（３） 定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作沒按規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)丟失、損壞甚至自盜、被盜現(xiàn)象屢見不鮮，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂現(xiàn)象。

2.４ 內(nèi)外監(jiān)督乏力

（１）有的單位崗位安排存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至個別單位將會計(jì)、出納、資產(chǎn)管理員等職務(wù)由一人擔(dān)任。

（２）一些事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，其內(nèi)部監(jiān)督人員由單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領(lǐng)導(dǎo)授予，這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督的設(shè)置，本身就不符合管理學(xué)的基本原理，其行為必然受制于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會計(jì)管理監(jiān)督名存實(shí)亡。

（３）在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，包括財(cái)政、審計(jì)等在內(nèi)的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，財(cái)政、審計(jì)部門大多只對單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否符合法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。而且，一旦查出問題，對其處罰往往對事不對人，重人情而輕規(guī)定，缺少有效的外部監(jiān)督。

事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制弱化現(xiàn)象的存在，既有主觀方面的原因，也有客觀方面的原因，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制已成為共識。

3加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的措施

3.１ 增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制意識

單位負(fù)責(zé)人是事業(yè)單位會計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對本單位財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。因此，要建立健全內(nèi)控，首先應(yīng)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的第一責(zé)任主體意識和會計(jì)法規(guī)意識，使之主動參與內(nèi)控建設(shè)，自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，將內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。其次，在加強(qiáng)對會計(jì)人員新知識、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時，還要加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會計(jì)人員的素質(zhì)，使自覺執(zhí)行其內(nèi)部會計(jì)控制制度，形成自上而下全面重視內(nèi)部控制的良好環(huán)境。

3.２ 全面加強(qiáng)預(yù)算控制

首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別在編制支出預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)年單位實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。其次，在預(yù)算執(zhí)行上，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，一方面，應(yīng)防止隨意調(diào)整追加預(yù)算及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生；另一方面，建議建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，賦予主管單位和財(cái)政部門一定的權(quán)力，使預(yù)算單位發(fā)生實(shí)際情況時，可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預(yù)算。

3.３ 實(shí)行會計(jì)委派制

隨著我國事業(yè)單位會計(jì)制度的改革，越來越多的單位實(shí)行會計(jì)委派制。會計(jì)委派制是一種改革會計(jì)行政隸屬關(guān)系、人事關(guān)系和工資福利關(guān)系的全新會計(jì)管理模式。會計(jì)人員隸屬于上級主管部門，派駐的會計(jì)人員人事檔案、職務(wù)任免、工作調(diào)動、專業(yè)職稱、工資獎金由上級主管部門統(tǒng)一管理，與派駐單位沒有隸屬關(guān)系，從而確保會計(jì)人員的獨(dú)立性。實(shí)行會計(jì)委派制，使會計(jì)人員的切身利益同所服務(wù)的單位脫鉤，委派人員的人事關(guān)系留在原單位，其經(jīng)濟(jì)收益、相關(guān)福利納入財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放，不參與被委派單位的人事管理和經(jīng)濟(jì)分配，削弱了委派人員和被委托單位的隸屬和依附關(guān)系，增強(qiáng)了會計(jì)人員的獨(dú)立性，有利于減少被委派單位對會計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督工作的干擾， 使其可以公正地加強(qiáng)日常監(jiān)督，敢于抵制被委派單位相關(guān)人員的不法行為，使委派會計(jì)正確處理好獨(dú)立性與服務(wù)性的關(guān)系，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。

3.４ 建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度

（１）建立職務(wù)、崗位分離制度。事業(yè)單位里不相容的職務(wù)必須由不同的人員來擔(dān)任，這樣可以對相關(guān)人員起到相互制約的作用。例如，出納員不能兼任稽核、會計(jì)檔案的保管、收入、支出費(fèi)用的登記等工作。

（２）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序必須明確，對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確等。

隨著社會的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度也要不斷修改，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生，只有在有效的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制下，才能維護(hù)國家利益，完成會計(jì)任務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

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