李曼妮

摘要：財務(wù)預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要方法，是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具之一。本文通過分析企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題，提出了加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的對策措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)；預(yù)算管理

企業(yè)財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算構(gòu)成體系中的基本組成，更是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。它是指圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并建立在業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算與決策的基礎(chǔ)之上，在一定時期內(nèi)作出對企業(yè)現(xiàn)金流量的安排以及對損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計。

一、財務(wù)預(yù)算管理的作用

財務(wù)預(yù)算具有控制的作用。企業(yè)的日常經(jīng)營活動都要圍繞預(yù)算目標(biāo)展開，在企業(yè)預(yù)算管理的全過程中，控制始終貫穿于其中。預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，即成為企業(yè)、部門以及員工的行動目標(biāo)，執(zhí)行過程必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)實行嚴(yán)格的控制。

財務(wù)預(yù)算能有效激勵員工，調(diào)動員工積極性。由于預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)鼓勵掛鉤，經(jīng)濟(jì)鼓勵也在預(yù)算體系中體現(xiàn)出來，而且預(yù)算目標(biāo)是可以經(jīng)過一定的努力可達(dá)到的，這會激勵每個部門、每個員工為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力工作具有很大的激勵作用。

財務(wù)預(yù)算能保障企業(yè)合理回避財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)預(yù)算的核心是企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號，使經(jīng)營者能夠及早采取措施。

財務(wù)預(yù)算有助于推動企業(yè)的管理制度化。財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的制定為控制績效評估及信息反饋提供標(biāo)準(zhǔn)，從而推動企業(yè)的管理制度化。

二、當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)預(yù)算管理不夠重視

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性，對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的概念缺乏正確的理解。有的認(rèn)為財務(wù)預(yù)算就是將企業(yè)高級管理層提出的指標(biāo)，從上往下層層分解落實下去；有的認(rèn)為財務(wù)預(yù)算主要是財務(wù)部門的事情；有的認(rèn)為編制財務(wù)預(yù)算勞民傷財。企業(yè)關(guān)注的焦點不是企業(yè)是不是制定了財務(wù)預(yù)算管理制度，而是在于財務(wù)預(yù)算管理在該企業(yè)中是否得到了有效實施和落實。

（二）企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏整體觀念

財務(wù)體系比較健全的企業(yè)，通常會花費至少半年時間來進(jìn)行預(yù)算的編制。然而，從企業(yè)目前的實際情況看，財務(wù)預(yù)算意識還比較薄弱，這對實施企業(yè)決策目標(biāo)以及以預(yù)算的方式量化資源配置十分不利，因而如何構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)算體系，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理活動的關(guān)鍵所在。事實上財務(wù)預(yù)算管理需要全方位、全過程的控制，企業(yè)缺乏整體觀念的預(yù)算管理會導(dǎo)致預(yù)算管理控制出現(xiàn)空白地帶，也會造成盈虧心中無數(shù)的局面，影響財務(wù)預(yù)算管理的整體效果。

（三）財務(wù)預(yù)算調(diào)整隨意性比較大

如存在預(yù)算外開支不按規(guī)定程序履行審批手續(xù)，隨意擴(kuò)大項目工作內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象，預(yù)算剛性弱化，預(yù)算調(diào)整隨意性大，業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場把關(guān)不嚴(yán)，不能起到指導(dǎo)和約束業(yè)務(wù)活動開展的作用，容易導(dǎo)致預(yù)算失真、執(zhí)行不利的情況發(fā)生。

（四）財務(wù)預(yù)算缺乏監(jiān)督控制

雖然很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了財務(wù)預(yù)算管理的重大作用，并建立了財務(wù)預(yù)算管理制度，但是大多只是編制了一些財務(wù)預(yù)算報表或只是形成了一些財務(wù)預(yù)算管理的文件，只流于形式，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算并沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行。而且，預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的考核機(jī)制，使財務(wù)預(yù)算失去了原有的權(quán)威性，影響了企業(yè)預(yù)算管理激勵機(jī)制作用的有效發(fā)揮。此外，大多數(shù)企業(yè)還存在著財務(wù)預(yù)算缺乏有效調(diào)整的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理與控制的建議

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)親自抓財務(wù)預(yù)算管理

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視并親自抓財務(wù)預(yù)算管理工作，就會得到人力、物力、財力上的足夠支持，有利于上下級之間、部門之間、員工之間的溝通與協(xié)調(diào)，有利于調(diào)動企業(yè)各個部門參與財務(wù)預(yù)算管理的積極性，有利于企業(yè)實行全員預(yù)算管理，營造一個有利于開展預(yù)算管理的環(huán)境。在編制財務(wù)預(yù)算過程中，財務(wù)部門通過積極協(xié)調(diào)、控制、配合各部門做好財務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、反饋、分析等具體工作，保證企業(yè)財務(wù)預(yù)算的實現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭遵守預(yù)算管理制度，在對預(yù)算外項目審批時要嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序，不能因預(yù)算具有不確定性而隨意增減預(yù)算外開支項目，給預(yù)算指標(biāo)的完成制造障礙。

（二）細(xì)化財務(wù)預(yù)算管理

1、制定科學(xué)的財務(wù)預(yù)算編制程序。預(yù)算編制主要有自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種編制方式。三種方式各有優(yōu)劣，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點做出選擇。上下結(jié)合的預(yù)算編制方式充分吸取了自上而下和自下而上兩種預(yù)算編制方式的優(yōu)點，有利于協(xié)調(diào)上下級之間的矛盾，使上下級對問題的看法能趨于一致，更加務(wù)實，使每個人的行動與目標(biāo)融入到企業(yè)的整體目標(biāo)中，各責(zé)任部門的資源與企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)相匹配，更適合在企業(yè)推廣使用，即現(xiàn)有預(yù)算編制部門制定預(yù)算總體目標(biāo)，然后將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化分解到各個基層部門。

2、細(xì)化財務(wù)預(yù)算編制項目。財務(wù)預(yù)算應(yīng)緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，將企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)全部納入到預(yù)算的范圍之內(nèi)。預(yù)算編制的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括損益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。損益預(yù)算應(yīng)當(dāng)以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，以既定的利潤目標(biāo)確定產(chǎn)品的銷售成本，然后將銷售成本進(jìn)行分解，作為對生產(chǎn)經(jīng)營活動成本控制的目標(biāo)?，F(xiàn)金流量預(yù)算的主要內(nèi)容包括現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多余或不足以及現(xiàn)金的籌集與使用方案等。應(yīng)加強(qiáng)資金使用的審批，實行集中管理，保證收支兩條線，確保重點項目的資金需要。

3、細(xì)化財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。在指標(biāo)分解的過程中，應(yīng)堅持可控性原則，實現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上各項指標(biāo)的下達(dá)要保持嚴(yán)肅性，各部門在提出本部門的預(yù)算修改意見時必須要有合理的依據(jù)。預(yù)算指標(biāo)過于寬松會導(dǎo)致預(yù)算失去控制力，各部門會因為控制力弱化而放任不合理費用的發(fā)生。因此，必須制定一個責(zé)任明確、松弛有度的預(yù)算責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)層次以及構(gòu)成要素，將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。

（三）強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算執(zhí)行

1、構(gòu)建科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制。健全和完善相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算工作的組織實施。為了加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法律法規(guī)，成立專門的財務(wù)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，并對專門財務(wù)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)中管理松散，職責(zé)不明的問題及時進(jìn)行糾正。同時，企業(yè)決策層還需要溝通和協(xié)調(diào)財務(wù)預(yù)算機(jī)構(gòu)各層級之間、部門之間以及員工之間的權(quán)益與責(zé)任，調(diào)動各個部門參與財務(wù)預(yù)算工作的積極性，實現(xiàn)企業(yè)全員參與財務(wù)預(yù)算管理，以期使財務(wù)預(yù)算得以很好的執(zhí)行。

2、提高員工執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的能力。要提高員工的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行能力，首先應(yīng)該讓員工正確認(rèn)識財務(wù)預(yù)算管理，不應(yīng)該把財務(wù)預(yù)算管理看作是企業(yè)的一種負(fù)擔(dān)，更不應(yīng)該以消極態(tài)度對待財務(wù)預(yù)算管理。要認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略管理的一種工具，能夠幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)最佳管理效果；更要認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算管理不僅僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的事情，更是企業(yè)每個員工的事情，因此，財務(wù)預(yù)算管理需要企業(yè)每位員工的積極配合及參與。其次，員工需要具備執(zhí)行財務(wù)預(yù)算所需要的技能。這就需要員工積極的自我學(xué)習(xí)，自覺掌握財務(wù)預(yù)算的知識；還需要企業(yè)對員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助員工獲得新知識和新技能，以適應(yīng)新的財務(wù)預(yù)算管理的要求，促進(jìn)員工財務(wù)預(yù)算執(zhí)行能力的提高。

3、培育企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行文化。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以提高員工的士氣，保證財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的有效執(zhí)行。要讓員工了解構(gòu)建企業(yè)文化的重要性和必要性，讓員工真正明白建立企業(yè)文化的最終目的是合理使用企業(yè)資源，創(chuàng)造績效，從而提高企業(yè)利潤。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更要認(rèn)識到構(gòu)建企業(yè)文化的重要性，要真正了解企業(yè)文化帶給企業(yè)的益處，同時，領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)該做好示范，才能保證財務(wù)預(yù)算得以徹底的執(zhí)行，領(lǐng)導(dǎo)層的以身作則會對員工產(chǎn)生激勵和鞭策作用，使員工更以積極的態(tài)度來對待企業(yè)文化，從而保證財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的提高。

（四）強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算監(jiān)控

企業(yè)需要加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算在執(zhí)行中的監(jiān)督檢查力度，及時總結(jié)分析財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，對在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題要及時查明原因，并找出相應(yīng)的解決對策；還要對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，及時調(diào)整財務(wù)預(yù)算在執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差。

1、實現(xiàn)預(yù)算的實時控制。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)制定預(yù)算資金的授權(quán)審批制度，明確各個部門的資金使用申請程序，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，各審批部門要把好審查關(guān)，在授權(quán)范圍內(nèi)做好資金的調(diào)度使用，根據(jù)資金控制的需要制定經(jīng)營業(yè)務(wù)收款、付款過程的監(jiān)督機(jī)制，提高資金的安全性、效益性。為此，企業(yè)應(yīng)建立以現(xiàn)金流量控制為核心的預(yù)算管理模式，將預(yù)算管理的目標(biāo)具體到預(yù)算資金的調(diào)度和控制，使得預(yù)算管理的目標(biāo)更明確，措施更有效，企業(yè)應(yīng)在管理實踐中不斷總結(jié)強(qiáng)化預(yù)算實時控制的新方法，降低成本支出。

2、實現(xiàn)預(yù)算的反饋控制。預(yù)算的實時控制與反饋控制是兩個緊密聯(lián)系的過程，企業(yè)進(jìn)行實時控制的目的是掌握整個預(yù)算執(zhí)行的最新情況，然后需要將這些情況反饋到管理部門、執(zhí)行單位才能更好地發(fā)揮作用。為此，企業(yè)應(yīng)借助于信息技術(shù)，將預(yù)算管理與企業(yè)財務(wù)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)密切聯(lián)系起來，建立起有效的信息反饋系統(tǒng)，發(fā)揮財務(wù)部門的監(jiān)控職能，將預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的各種信息及時反饋到預(yù)算控制部門。

3、實現(xiàn)預(yù)算的調(diào)整機(jī)制。要實現(xiàn)對預(yù)算的適當(dāng)、必要的調(diào)整就必須建立嚴(yán)格、規(guī)范的調(diào)整程序和審批制度，既保證預(yù)算調(diào)整有一定的彈性，又不削弱預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。一般情況下，年度預(yù)算總額不適合進(jìn)行調(diào)整，只需要對預(yù)算項目中不符合生產(chǎn)經(jīng)營實際情況的部分做出調(diào)整，例如在產(chǎn)品價格出現(xiàn)較大波動時會導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算出現(xiàn)偏差，此時可以通過調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或者產(chǎn)品銷售任務(wù)來進(jìn)行調(diào)整，保證預(yù)算的有效執(zhí)行。

4、實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算考核和激勵機(jī)制。要端正考核態(tài)度，明確考核重點，一方面要求將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異形成原因，肯定成績、總結(jié)經(jīng)驗，收集各部門反饋意見，提出完善措施，修正預(yù)算管理體制；另一方面也是為了對員工的工作給予應(yīng)有的評價，獎勤罰懶，調(diào)動員工的積極性；業(yè)績考核指標(biāo)不僅包括結(jié)果性預(yù)算數(shù)據(jù)，更要注重過程性業(yè)務(wù)指標(biāo)；既要考核預(yù)算最終目標(biāo)的實現(xiàn)情況，又要評價影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵成功因素；并要根據(jù)每一責(zé)任單位的特點建立日常監(jiān)控制度，通過及時的信息反饋和相應(yīng)的考評，將預(yù)算過程深入到每一個具體環(huán)節(jié)，形成良好的激勵機(jī)制。各個部門的方向明確、責(zé)權(quán)利清晰。

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