林群

一、引言

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)經(jīng)營行為與外部監(jiān)管環(huán)境的變化，決策者的私密與監(jiān)督者的技能差異，接受和回避監(jiān)督與審計力度的關(guān)系均為風(fēng)險產(chǎn)生的根源；因而內(nèi)部審計的核心應(yīng)是風(fēng)險管理，也就是針對內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，識別風(fēng)險的根源，估測、評價內(nèi)部審計風(fēng)險，采取措施避免不必要的風(fēng)險，減少固有的職業(yè)風(fēng)險。通過對內(nèi)外環(huán)境所涉及的風(fēng)險因素的信息搜集和分析，內(nèi)部審計人員應(yīng)合理地識別、估測、評價審計風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上，按照科學(xué)的審計風(fēng)險評估理論，考慮防范內(nèi)部審計風(fēng)險的方法，有效地分析企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險因素，實施對等的審計方案，分析評價企業(yè)的經(jīng)營成果，才能降低審計職業(yè)風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因

1.企業(yè)制度建設(shè)的完善及執(zhí)行的虧缺是內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要因素。電力企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實行獨立核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，部分企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，內(nèi)部審計制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計意見的難度增加，審計風(fēng)險加大。

2.內(nèi)部審計信息和成果的廣泛運用易導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及信息關(guān)注人對內(nèi)部審計的期望值產(chǎn)生過高要求，形成審計風(fēng)險。隨著政府審計對國有企業(yè)經(jīng)營效益及投資活動監(jiān)管力度的加強，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及企業(yè)員工對內(nèi)部審計的希望和要求也越來越高，希望內(nèi)部審計在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分的清楚。干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提交的審計報告，也是公司領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計的結(jié)果是企業(yè)對下屬經(jīng)營班子獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；基建工程決算審計結(jié)果是核實工程造價并作為財務(wù)結(jié)算的依據(jù)；審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次越來越高，范圍逐步擴(kuò)大，領(lǐng)導(dǎo)對審計的依賴愈強，相應(yīng)的審計風(fēng)險也隨之增大。

3.內(nèi)部審計監(jiān)督信息的“渠道阻塞”，有時難以保證其審計意見的完整、準(zhǔn)確，形成審計風(fēng)險。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個組成部分其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實際情況等，因此審計意見的出臺往往接受了部分被審計單位的主觀意見因素，對意見中的部分問題進(jìn)行粉飾。此外，在對審計中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實時，內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計風(fēng)險。

4.企業(yè)局部利益與電網(wǎng)全局利益的沖突，體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)會計核算及賬務(wù)處理“舞弊”，發(fā)生財務(wù)錯弊的可能性增大。審計監(jiān)督運用在此基礎(chǔ)上提供的會計資料的存在不真實性、不完整性問題，對問題的反映不能全面清晰，甚至誤導(dǎo)審計人員檢查思路，審計監(jiān)督檢查時限導(dǎo)致審計人員在短時間內(nèi)無法對所含問題的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

5.內(nèi)部審計人員知識配比與審計監(jiān)督要求的差距，企業(yè)風(fēng)險種類與決策機(jī)構(gòu)關(guān)注的方向，違規(guī)程度的量化與審計評價及處理，形成審計成果與領(lǐng)導(dǎo)采信程度、處罰決定與被處理人員主觀抵觸均產(chǎn)生審計風(fēng)險。由于傳統(tǒng)審計基本是財務(wù)審計，審計人員大都是從財務(wù)轉(zhuǎn)型，存在對經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識與審計監(jiān)督要求的差距。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作范圍已不僅僅局限于財務(wù)收支審計，監(jiān)督要求對企業(yè)內(nèi)審范圍已擴(kuò)展到對領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、獨立核算單位經(jīng)營責(zé)任考核審計、企業(yè)資產(chǎn)投資工程簽證審計和電力營銷業(yè)務(wù)審計等，審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的擴(kuò)展要求審計人員具有綜合性管理知識和各種不同的專業(yè)技能，知識結(jié)構(gòu)的單一面臨審計風(fēng)險。

三、風(fēng)險的防范及控制措施

如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，有效控制內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部控制水平是每個審計人員都應(yīng)考慮的問題。要規(guī)避上述因素對內(nèi)部審計風(fēng)險的影響，應(yīng)注重從以下幾方面著手：

1.引導(dǎo)審計信息受眾對內(nèi)部審計形成客觀的認(rèn)識。

內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷提升從業(yè)素質(zhì)，加大對企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督力度，創(chuàng)新審計工作手段，用科學(xué)的方法指導(dǎo)審計監(jiān)督，給企業(yè)帶來直接或間接利益，使領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在改善管理及提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，從而重視內(nèi)部審計工作，并在人員與經(jīng)費上提供有力的支持，保證內(nèi)部審計工作能順利開展，為降低審計風(fēng)險創(chuàng)造條件。

審計人員在接受和安排審計工作任務(wù)時，應(yīng)適時的表達(dá)知識結(jié)構(gòu)與工作性質(zhì)差異，審計監(jiān)督是基于存在的信息資料開展工作，重視文本資料及制度法規(guī)框架對照，對企業(yè)內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督不能替代司法監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督、民主監(jiān)督，說明內(nèi)部審計不是企業(yè)經(jīng)營監(jiān)督的“萬金油”，更不是能解決任何問題的“萬能鑰匙”。審計風(fēng)險始終存在，我們都應(yīng)正視其存在的客觀性，避免由于盲目期望給審計人員造成的審計風(fēng)險。

2.全方位提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具有扎實的審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，還要有較強的口頭和文字表達(dá)能力。既要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)和其他相關(guān)的政策制度，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。內(nèi)部審計部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，從培養(yǎng)復(fù)合知識型審計人員著手，加大橫向知識面的普及，同時要求審計人員能夠在工作中堅持以實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德來提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，并積極從不同專業(yè)隊伍引進(jìn)專家型人才，造就一支素質(zhì)高、專業(yè)齊、能力強的審計工作隊伍，從而達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。

3.采用先進(jìn)的審計理論和審計技術(shù)方法。

隨著審計目的由原有的差錯糾弊轉(zhuǎn)向為企業(yè)發(fā)展提供更高層次的咨詢服務(wù)和風(fēng)險控制，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ秸鸩匠蔀閮?nèi)部審計的主導(dǎo)方向。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬶L(fēng)險概念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。運用分析性復(fù)核的方法，不僅對企業(yè)的控制風(fēng)險進(jìn)行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進(jìn)行分析和評價以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來。審計人員首先研究確定審計風(fēng)險可以接受的水平，然后評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和分析性檢查風(fēng)險，最后根據(jù)各種風(fēng)險水平參數(shù)計算詳細(xì)檢查風(fēng)險水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查風(fēng)險水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。

近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責(zé)任，降低審計風(fēng)險。在審計技術(shù)方面，隨著公司SG186平臺的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)化和一體化的管理必然要求審計人員掌握運用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。

4.加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，履行法定程序，依法審計。

審計制度建設(shè)是現(xiàn)代社會環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險控制的要求，也是企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督風(fēng)險的控制點。企業(yè)在制訂內(nèi)部經(jīng)營管理制度模塊中，審計監(jiān)督制度不要求過細(xì)的可供操作的執(zhí)行規(guī)范，但指導(dǎo)審計監(jiān)督工作開展及風(fēng)險控制的總綱制度不能缺少；在總綱的框架內(nèi)，根據(jù)國家、行業(yè)及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行重點經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)督設(shè)計審計監(jiān)督操作程序，使審計監(jiān)督工作做到有章可循。在開展重要審計業(yè)務(wù)時，嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的審計程序，規(guī)范操作，制定完善的現(xiàn)場審計工作方案，按照規(guī)定的審計程序開展審計工作，履行三級復(fù)核，才能有效地避免審計風(fēng)險。

5.采取激勵約束機(jī)制。

為了考核內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，激勵內(nèi)部審計人員的工作熱情，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點制定一套審計工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，包括審計工作效率、審計程序規(guī)范、審計風(fēng)險管理、審計效果和審計職業(yè)道德等。在審計委員會的統(tǒng)一組織下，對內(nèi)部審計人員及其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評比考核。根據(jù)考評結(jié)果對審計工作成績顯著的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計工作質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計項目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計人員予以精神和物質(zhì)獎勵，并與內(nèi)部審計人員的晉級升職掛鉤。對玩忽職守、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會信譽的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員予以行政和待遇處罰，對造成重大過失的審計人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留。

審計風(fēng)險雖是始終存在于審計活動之中，但只要能采取有效的措施對其進(jìn)行控制和規(guī)避。審計風(fēng)險的發(fā)生是與審計工作固然相伴的，也是社會法治化在經(jīng)濟(jì)監(jiān)管環(huán)節(jié)的表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營在融入社會經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)過程中，全民法律意識與監(jiān)督意識的需求提高，對審計從業(yè)人員素質(zhì)要求就高，對審計監(jiān)督環(huán)節(jié)信息共享、審計結(jié)果公開、審計成果應(yīng)用的要求就高。同時，審計信息受眾及監(jiān)督處罰對象對審計結(jié)論的不滿，或是因?qū)徲嫳O(jiān)督行為受影響對結(jié)論產(chǎn)生的不確定性，社會監(jiān)督法規(guī)、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督手段、監(jiān)督對象的變化，均會產(chǎn)生審計風(fēng)險。因而，審計風(fēng)險是隨社會發(fā)展和受眾所接受程度不斷在變化。

（作者單位：江西宜春供電公司）