王玲

內部控制目的在于保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)和資產安全，在于確保企業(yè)財務報告及相關信息真實完整，對于提高企業(yè)經營效率和效果，促進企業(yè)更好地實現發(fā)展戰(zhàn)略，具有十分重要的意義。隨著市場經濟體制的逐步完善，企業(yè)經營所遇到的風險越來越多，迫切需要建立健全內部控制。煤炭企業(yè)要想在日趨激烈的市場競爭中占據一席之地，并在創(chuàng)新管理中實現可持續(xù)發(fā)展，更是離不開內部控制。與此同時，企業(yè)文化建設的持續(xù)推進和全面預算管理的全面推行，也為我國煤炭企業(yè)推行內部控制打下了良好的基礎。隨著外部環(huán)境的變化要求和企業(yè)內部推行改革的逐步穩(wěn)定，為我國煤炭企業(yè)加強內部控制創(chuàng)造了良好的條件。

一、企業(yè)內部控制概念

2010年4月15日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》?！镀髽I(yè)內部控制配套指引》連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“規(guī)范”），共同構建了我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系，并提出自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。2010年，部分煤炭企業(yè)結合自身的實際情況，對企業(yè)內部控制制度進行評價，初步把完善企業(yè)內部控制納入正常管理中。

最早的控制主要著眼于保護財產的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著經濟活動日趨復雜，內部控制隨著經濟的發(fā)展而不斷完善?！兑?guī)范》指出，所謂內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。企業(yè)內部控制是指企業(yè)為了實現其發(fā)展目標，提高經營效率和效果，而在企業(yè)內部采取的約束、規(guī)劃、評價和控制等的一系列措施。內部控制的重點是防范風險，避免和減少舞弊、違法違紀等問題發(fā)生。內部控制是通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對相關風險進行識別、分析和應對的機制和動態(tài)過程，包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五個要素。內部控制覆蓋了企業(yè)的所有業(yè)務和事項，在各業(yè)務和事項之間形成相互制約、相互監(jiān)督的管理機制，以提高員工的控制意識和行為，從而改善經營管理，促進企業(yè)提高經濟效益。

二、煤炭企業(yè)實施內部控制的意義

1.內部控制作為一項先進的企業(yè)內部管理制度，是企業(yè)管理的重要組成部分，在現代經濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。煤炭生產是一個復雜的過程，存在很多的風險，建立健全內部控制制度，是企業(yè)防范經營風險、實現既定目標的有效途徑，內部控制貫穿于企業(yè)經營活動的全過程，只要企業(yè)存在經營活動和經濟管理，就需要加強企業(yè)內部控制。

2.內部控制的作用之一在于防微杜漸，最成功的內部控制是把風險消滅在無形之中。傳說中扁鵲的故事就暗含了內部控制的精髓。魏文王問名醫(yī)扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術，到底哪一位最好呢？”扁鵲答：“長兄最好，中兄次之，我最差。”文王再問：“那么為什么你最出名呢？”扁鵲答：“長兄治病，是治病于病情發(fā)作之前，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去；中兄治病，是治病于病情初起時，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里；而我是治病于病情嚴重之時，一般人都看到我在經脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術，所以以為我的醫(yī)術高明，名氣因此響遍全國?！比魏我豁楋L險的產生，都必然造成相應及相關的損失，內部控制雖然不可能完全杜絕風險，但可以做到提前預警，從而及時尋求應對策略，將相關風險控制在合理的范圍內。

三、煤炭企業(yè)內部控制存在的問題

1.內部控制意識薄弱。內控意識是內部控制環(huán)境的一項重要內容，良好的內控意識是企業(yè)內控制度得以健全和實施的重要保證。員工是公司中執(zhí)行內部控制的主體，要保證內部控制有效地實施，就必須加強員工的內部控制意識。內部控制不是一個員工一個部門的事情，它涉及企業(yè)的每個員工、每個崗位、每個操作環(huán)節(jié)。煤炭企業(yè)屬于危險行業(yè)，安全始終排在第一位，企業(yè)在安全方面采取的措施，實際上就是以預防為主的控制，但是由于員工素質參差不齊和宣傳不到位，多數員工對內部控制還不了解，并沒有意識到內部控制就在身邊，就是自己按制度規(guī)范完成的每一項工作，是與每位員工都息息相關的事情。

2.內部控制制度不健全。內部控制制度是管理現代化的產物，主要內容包括：崗位責任制、內部牽制制度、各種業(yè)務流程和內部審計制度等。一方面由于多數單位沒有根據實際情況的變化及時修訂內控制度，導致內控制度存在一定的滯后性。另一方面內部控制制度沒有把業(yè)務與業(yè)務之間有機的聯系起來，缺少一定的系統(tǒng)性。內部控制不僅是縱向的管理，也是橫向的牽制。不管是“五精管理”、“三基九力”還是“5+5”崗位品牌建設，是企業(yè)文化逐級滲透的過程，但是受制度建設的滯后性影響，內部控制制度跟不上企業(yè)的發(fā)展。

3.內部審計在內部中的作用發(fā)揮不充分。內部審計作為企業(yè)監(jiān)督的重要組成部分，隨著企業(yè)的發(fā)展、制度的完善，內部審計業(yè)務范圍也要進一步擴展。由于審計工作逐年深入，會計資料、財務信息的真實性、可靠性基本得到控制，如果再單純去揭露違紀違規(guī)問題，片面強調監(jiān)督職能，管理中的差錯漏洞難以從賬面反映，會大大削弱審計的服務職能。企業(yè)的內部審計人員大部分都是由會計崗位轉過來的，知識面較窄，缺乏必要的審計技巧和較強的綜合分析及文字表達能力，也影響著內部審計工作的質量和效果。

四、完善煤炭企業(yè)內部控制環(huán)境的幾點建議

1.實施全方位的內控規(guī)范培訓。強化培訓是確保企業(yè)內部控制規(guī)范有效實施的關鍵環(huán)節(jié)。一是培養(yǎng)員工積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識。企業(yè)管理者在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導作用，企業(yè)員工應當遵守員工行為守則，認真履行崗位職責。二是企業(yè)應當加強法制教育，增強管理人員和員工的法制觀念，嚴格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。三是強化崗位培訓，提高員工的業(yè)務素質。對員工進行企業(yè)愿景、企業(yè)宗旨和核心價值觀等培訓，增強員工的榮譽感和凝聚力。

2.企業(yè)應當加強文化建設，堅持以人為本。在內部控制中，控制環(huán)境是最基本的構成要素，而人力資源政策與企業(yè)文化都是內部控制環(huán)境的重要因素。人力資源政策是影響企業(yè)內部環(huán)境的關鍵因素，它所包括的雇用、培訓、評價、考核、晉升、獎懲等業(yè)務，員工傳達著有關誠信、道德行為和勝任能力等方面的信息，這些業(yè)務都與公司員工密切相關。一個良好的人力資源政策，能夠有效地促進內部控制在企業(yè)中的順利實施，并保證其實施的質量。企業(yè)可以在一些重要的崗位推行崗位輪換制度，便于相互牽制、相互監(jiān)督，從而提高管理。

3.強化內部審計。內部控制是內部審計的核心內容之一，是對內部控制的再控制。一是內部審計具有監(jiān)督的日常性和全過程控制的特點，獨立性是內部審計的一項重要原則，要建立在總經理（或董事會）的直接領導下，獨立行使審計監(jiān)督權，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。二是建立完善內部審計制度，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責任和監(jiān)督獎懲等內容的內部監(jiān)督辦法，使審計監(jiān)督規(guī)范化、制度化。三是加強對內部控制審計，通過對內部控制制度設計的完整性、合理性以及執(zhí)行過程中的有效性等進行審計，充分履行監(jiān)督責任，增強內部控制的有效性，為企業(yè)管理層提供決策依據，保證各項活動有利于組織目標實現。