【摘要】當(dāng)前績(jī)效審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，我們應(yīng)該看到，無(wú)論是在理論研究還是在實(shí)際操作中，我國(guó)在取得一定的成果的同時(shí)，與西方一些開(kāi)展了績(jī)效審計(jì)的國(guó)家相比還是存在一定的差距。美國(guó)是典型的國(guó)家之一，在這一領(lǐng)域起著示范作用。盡管我國(guó)與美國(guó)在社會(huì)制度、領(lǐng)導(dǎo)體制等很多方面存在差異，但它在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域所取得的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。

【關(guān)鍵詞】績(jī)效審計(jì)借鑒

一、美國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)概述

美國(guó)是第一個(gè)采用效益審計(jì)的國(guó)家，它把效益審計(jì)與常規(guī)審計(jì)要求結(jié)合起來(lái)，稱為“綜合審計(jì)”。它的獨(dú)立性非常強(qiáng)，這一部門(mén)獨(dú)立于行政管理部門(mén)之外，與政府沒(méi)有隸屬關(guān)系，它的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和實(shí)際支出由議會(huì)審批和監(jiān)管，審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)自行決定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員的招錄。它在綜合審計(jì)過(guò)程中主要著眼于民生、公共資源的安全保障和有效利用、政府治理的有效性等內(nèi)容。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告在互聯(lián)網(wǎng)上全文公布，但報(bào)告的內(nèi)容只指出存在的問(wèn)題及提出改進(jìn)建議，并不對(duì)被審單位實(shí)施處罰。2000年至2010年度的審計(jì)資源中有75％用于政府審計(jì)，其中25％以上是用于貨幣價(jià)值審計(jì)。2010年的審計(jì)長(zhǎng)年度報(bào)告中，綜合審計(jì)涉及到約31個(gè)政府部門(mén)，大篇幅地報(bào)告了綜合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、對(duì)被審計(jì)單位提出的針對(duì)性建議等。通過(guò)績(jī)效審計(jì)工作的深入，美國(guó)不但提升了政府工作效率，也使社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作關(guān)注度和認(rèn)同度不斷增強(qiáng)，美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)工作已走上了科學(xué)化、規(guī)范化的道路。

二、我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

加快發(fā)展政府財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅猛發(fā)展的客觀要求，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和學(xué)術(shù)界也做了大量的研究和探討工作，取得了一定的成績(jī)，但與英、美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我們的政府財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)體系仍然存在較大差距，還需要做出更多的努力，來(lái)建立起適合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)體系。當(dāng)前我們的績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在法律保障、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)等三方面。

一是法律保障上，受我國(guó)起步較晚得先天性影響，截至目前我們還沒(méi)有一套完整的法規(guī)體系用于政府財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)體系，法律保障的不足也在一定程度上影響了該體系的發(fā)展。目前的法律法規(guī)中也未將政府績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行表述，特別是沒(méi)有明確規(guī)定該體系的目標(biāo)、范圍、內(nèi)涵、程序、職責(zé)、法律責(zé)任等，造成審計(jì)部門(mén)執(zhí)法依據(jù)不充分。

二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，我國(guó)財(cái)政部門(mén)于1995年發(fā)布了一套企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但該績(jī)效審計(jì)體系只是針對(duì)企業(yè)績(jī)效而制定的，沒(méi)有充分考慮到社會(huì)、環(huán)境、生態(tài)等其他重要因素。國(guó)務(wù)院曾在2000年初陸續(xù)頒發(fā)了《國(guó)營(yíng)企業(yè)資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》、《盈利性組織效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》、《盈利性組織效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》等，規(guī)定了企業(yè)效益評(píng)價(jià)的依據(jù)，但對(duì)于行政部門(mén)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)到現(xiàn)在為止還沒(méi)有科學(xué)的依據(jù)。

三是審計(jì)證據(jù)上，審計(jì)證據(jù)是指相關(guān)人員依法取得的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為形成這一結(jié)論基礎(chǔ)的檢查報(bào)告，作為評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)根據(jù)，同樣決定了最終的審計(jì)結(jié)果。如果審計(jì)證據(jù)不全面，會(huì)導(dǎo)致它的結(jié)論有失公正。傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)可以通過(guò)遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則、按照標(biāo)準(zhǔn)的操作流程收集相關(guān)證據(jù)。與之相比，政府績(jī)效審計(jì)的證據(jù)獲取難度較大。

三、美式績(jī)效審計(jì)的借鑒

一是建立健全政府績(jī)效審計(jì)法規(guī)制度。凡是績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較好的國(guó)家，它所制定的績(jī)效審計(jì)方面法律和規(guī)范也是比較完善的。從美國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，政府審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則的制定已經(jīng)成為影響政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

二是創(chuàng)新擴(kuò)展政府績(jī)效審計(jì)方式方法。從目前政府審計(jì)發(fā)展來(lái)看，其涉及的內(nèi)容不斷增多，單純的定量審計(jì)已經(jīng)不符合現(xiàn)有審計(jì)工作的要求，特別是對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的衡量上，直接衡量的方法已經(jīng)過(guò)時(shí)，與之相反，定性與定量相結(jié)合的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生，綜合多學(xué)科、多領(lǐng)域的技術(shù)和方法進(jìn)行計(jì)量分析。

三是科學(xué)制定政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。借用企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)改善政府部門(mén)的運(yùn)作績(jī)效，在這種新的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式下，績(jī)效管理和績(jī)效評(píng)估等靈活有效的管理方式被得到廣泛的應(yīng)用。而它的主要內(nèi)容也是以“3E”為標(biāo)準(zhǔn)，這種績(jī)效評(píng)估和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的模式，促進(jìn)了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，使其成為政府績(jī)效評(píng)估的組成部分。

四、完善我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)體系的若干對(duì)策

一是建立財(cái)政資金績(jī)效體系和法律法規(guī)依據(jù)。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)該是統(tǒng)一組織的集約化、機(jī)制化的財(cái)政資金繢效審計(jì)體系，并在單獨(dú)制訂法律準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立健全財(cái)政資金審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)主體行為和審計(jì)信息傳導(dǎo)機(jī)制，努力達(dá)到財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的規(guī)范化、制度化、法制化。鑒于績(jī)效審計(jì)具體情況比較復(fù)雜，需要按照不同的類別和要求，實(shí)事求是地制定出各個(gè)行業(yè)的準(zhǔn)則，從而對(duì)績(jī)效審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告基本形式等作出具體規(guī)定。

二是健全財(cái)政資金績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)，建立健全財(cái)政資金績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，才能保證績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)財(cái)政資金和項(xiàng)目的效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，必須要建立一套科學(xué)合理的財(cái)政資金績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。績(jī)效審計(jì)要運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)分析方法進(jìn)行分析，使用各項(xiàng)綜合指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，所以，要有一套合理完善的財(cái)政資金效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，才能在一定程度上體現(xiàn)公平。

三是融合傳統(tǒng)財(cái)政資金審計(jì)模式。在當(dāng)前政府財(cái)政資金的真實(shí)、合法、效益性三者當(dāng)中，真實(shí)性是前提和基礎(chǔ)，只有把真實(shí)性搞清楚了，才能進(jìn)而檢查其合法性、評(píng)價(jià)其效益性。同時(shí)，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的不規(guī)范，政府資金收支的真實(shí)性審計(jì)就尤為突出。所以，在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，要融合傳統(tǒng)的財(cái)政資金審計(jì)模式，探索建立符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情的績(jī)效審計(jì)體系。

參考文獻(xiàn)

[1]范開(kāi)誠(chéng).世界主要國(guó)家審計(jì)[J].中國(guó)大百科全書(shū)出版社.2010.

[2]陳全民，楊秋林，李建新.中西方政府績(jī)效審計(jì)環(huán)境比較[J].審計(jì)研究，2009.

[3]董麗英,孫擁軍,周海鷗.中外政府績(jī)效審計(jì)比較研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理.2010.

[4]段興民,羅春艷.關(guān)于我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的幾個(gè)問(wèn)題[J].貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào).2009.

[5]方寶璋.中國(guó)審計(jì)史稿[J].福建人民出版社.2010.

作者簡(jiǎn)介：張玲玲（1981-），廣東廣州人，任職于廣東省審計(jì)廳，研究方向：審計(jì)。

（責(zé)任編輯：胡斌）