【摘要】會計師事務所在業(yè)務多元化的條件下同時服務于多個不同利益且滿足一個利益可能犧牲另一個利益時，即產生利益沖突。本文基于安然事件中安達信為其提供審計服務和非審計服務，從而嚴重影響審計質量的角度剖析安然事件中的利益沖突問題。

【關鍵詞】會計師事務所業(yè)務多元化利益沖突安然事件

回顧會計師事務所歷程，可以清楚地看出，它在國家經濟政治生活中有著重要地位。在我國現(xiàn)階段的經濟體制下，會計師事務所是連接政府和企業(yè)的橋梁，所有者和經營者之間的紐帶，獨立于政府和企業(yè)之外、不以盈利為首要目標、具有法定社會職能的第三人。它一方面擔負著塑造市場經濟微觀主體，規(guī)范企業(yè)經營活動的重任；另一方面又是國家對社會經濟進行宏觀調控的具體執(zhí)行者。會計師事務所的基本職能就是依據這些法律、法規(guī)和政策，對市場微觀主體的行為和經營結果進行規(guī)范調整，從而使國家的意志在社會經濟活動中得到實現(xiàn)，使“法制”過渡到“法治”，“以法治國”轉變?yōu)椤耙婪ㄖ螄?，把企業(yè)的經營活動納入法治軌道，最終達到社會資源充分利用和優(yōu)化配置的目標。因此，會計師事務所在國家經濟政治生活中起著重要作用，擔當著不可替代的角色。

會計師事務所是注冊會計師依法承辦業(yè)務的機構。根據《注冊會計師法》第14條、第15條的規(guī)定及其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定，我國會計師事務所的業(yè)務包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務和相關服務四大類業(yè)務。這四類業(yè)務中或多或少的存在著不相容的狀況，但相對于認識和條件的限制，業(yè)界人士并不能給予清晰的界定。因此，會計師事務所在對不同的利益主體提供服務時，難免會存在獨立性缺失及業(yè)務多元化經營引起的潛在利益沖突。

基于我國會計師事務所起步晚，發(fā)展慢的特點，我國于1994年《中華人民共和國注冊會計師法》和2002年《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》中均規(guī)定“與執(zhí)行審計業(yè)務不相容的工作”，要求注冊會計師應當就其向審計客戶提供的非審計服務是否相容作出評價。但究竟哪些屬于不相容業(yè)務，《指導意見》沒有作出具體規(guī)定，需要注冊會計師事務所自行判斷，通過這種方式，為會計師事務所的多元化經營留下了法律的空間。然而，會計師事務所多元化經營雖具有分業(yè)經營體制所無法提供的范圍經濟、規(guī)模經濟、分散風險等優(yōu)點，卻也存在一些不易克服的缺陷，利益沖突問題即是其中之一。

利益沖突是金融服務領域常見的現(xiàn)象。當會計師事務所從事多元化業(yè)務時，利益主體也隨之多元化，利益沖突就更加激烈。例如：安達信會計師事務所對安然公司的審計失敗案就足以證明同一會計師事務所在對審計客戶同時提供審計業(yè)務和非審計業(yè)務時就很容易發(fā)生利益沖突的問題。2001年安達信對安然公司的審計收費是2500萬美元，非審計服務收費則是2700萬美元。因此不少人認為注冊會計師為審計客戶提供非審計服務，特別是當非審計服務收費超過審計收費時，會計師事務所就存在嚴重的利益沖突問題。

安然事件后，為了重塑會計師的獨立性，喚起美國投資者的信心，美國國會通過了《2002薩班斯——奧克斯利法案》。該法案為解決會計師事務所利益沖突方面做出了示范，其中第201條規(guī)定：執(zhí)行任何發(fā)行證券的公司審計業(yè)務的會計師事務所（以及任何由SEC認定的與該所相關聯(lián)的人員），在執(zhí)行審計業(yè)務的同時，提供如下非審計業(yè)務是非法的:（1）涉及被審計客戶的會計記錄及財務報表的簿記或其他業(yè)務;（2）設計及執(zhí)行財務信息系統(tǒng);（3）評估或估價業(yè)務、公正業(yè)務或出具實務捐贈報告書;（4）精算業(yè)務；（5）內部審計外部化業(yè)務;（6）代行使管理或人力資源職能;（7）作為客戶的經紀人或經銷商、投資顧問、或提供投資銀行服務;（8）提供與審計無關的法律服務或專家服務;（9）任何委員會所規(guī)定的未被許可的業(yè)務。同時針對安然公司的雇員中有100多為來自安達信，包括首席會計師和財務總監(jiān)等高級職員這一特殊現(xiàn)象被認為是影響安達信審計失敗，謀取利益的重大問題之一。于是，該法案的第206節(jié)利益的沖突對此進行了改進，在某一會計師事務所審計某一發(fā)行證券公司的前一年內，如果該公司的現(xiàn)任首席執(zhí)行官、首席財務主管或首席會計主管（或是任何與他們職位等同的人員）曾被該事務所雇傭并參與了對該公司的審計，那么該事務所向該公司提供任何審計業(yè)務的行為都是非法的。這也從制度和法規(guī)上，堵住了企業(yè)高層與其前雇主也是該企業(yè)的審計單位之間進行非市場化的利益來往的源頭，減少了審計失敗的幾率和發(fā)生利益沖突的概率。

隨著經濟的發(fā)展和社會的進步，各部門和各職業(yè)細分化的趨勢越發(fā)明顯，隨之應運而生的業(yè)務需求更加的多元化，這為各金融服務機構業(yè)務的多元化，尤其為會計師事務所業(yè)務多元化的發(fā)展提供了廣闊的空間，隨著為其帶來利益的同時也帶來了一些不容忽視的利益沖突問題?！端_班斯法案》的實施為各國對會計師事務所的監(jiān)管具有極其重要的借鑒意義。盡管《薩班斯法案》為在美國上市的公司帶來了“額外”的遵從成本，但總體看來，法案確實正在發(fā)揮其預期的作用。特別是對會計師事務所而言，法案的實施有利于會計業(yè)務的有效開展，對于利益沖突也起到了有效的遏制。

參考文獻

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作者簡介：白峰（1982-），男，蒙古族，西南財經大學會計,碩士研究生，研究方向：會計。

（責任編輯：唐榮波）