佟安琪

摘 要：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了一個(gè)規(guī)范的企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)企業(yè)職工提供的服務(wù)提供報(bào)酬，以及其中所包含的相關(guān)會(huì)計(jì)處理和信息披露。職工的薪酬包含著工資獎(jiǎng)金、各類的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、退休金、醫(yī)療費(fèi)、職工教育費(fèi)以及其他相關(guān)的一些福利費(fèi)用。各個(gè)企業(yè)的性質(zhì)不同，發(fā)展程度不同，所采取的職工薪酬核算制度也不會(huì)相同但是在不同的核算機(jī)制中也存在著相同點(diǎn)。本文分析職工薪酬的核算范圍和構(gòu)成，分析新舊制度下不同職工核算薪酬的主要差異。

ス丶詞：職工薪酬核算；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)制度

我國(guó)財(cái)政部在2006年2月15日公布了一套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新的標(biāo)準(zhǔn)的頒布和實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則開始逐漸與國(guó)際化接軌。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高，規(guī)范的資本市場(chǎng)和規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序也會(huì)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下得到完善和發(fā)展。新的會(huì)計(jì)核算體系的建立和實(shí)行對(duì)我國(guó)發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步實(shí)行走出去戰(zhàn)略，反戰(zhàn)經(jīng)濟(jì)有重要的推動(dòng)意義。財(cái)政部最新發(fā)布的職工薪酬準(zhǔn)則從廣義的角度規(guī)范了職工薪酬核算的范圍、計(jì)量以及薪酬信息的披露。之前的職工薪酬的會(huì)計(jì)核算主要是通過《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行有關(guān)規(guī)定，而新的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則則對(duì)薪酬核算有了新的，明確的規(guī)定。本文將具體探討新準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度的一些核算差異。理，主要通過《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。

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1、 納入核算的職工范圍

バ碌摹噸骯ば匠曜莢頡匪指的職工范圍比較寬泛。這包括與企業(yè)訂立了勞動(dòng)合同的所有人員，全職、非全職人員，當(dāng)然也包括臨時(shí)工有企業(yè)任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員、理事會(huì)成員。在企業(yè)的計(jì)劃或者控制下，雖然沒有正式的任命但是那些提供與職工類似服務(wù)的人員也在職工薪酬核算的范圍內(nèi)。

2、職工薪酬涵蓋的內(nèi)容

(1)職工的薪酬主要包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局明確規(guī)定在核算職工的薪酬時(shí)，工資的薪酬總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、以及額外的增收節(jié)支報(bào)酬。 (2)職工福利費(fèi)。職工福利待遇如何是衡量職工薪酬水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)很多企業(yè)依然沒有施行主副分離，很多企業(yè)仍在內(nèi)部設(shè)有醫(yī)務(wù)室、職工浴所、理發(fā)室以及托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)，這些都屬于職工的福利。職工的困難補(bǔ)助、赴外地就醫(yī)的費(fèi)用也在此范圍之內(nèi)。 (3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是由公家、企業(yè)、個(gè)人共同支付的。社會(huì)保險(xiǎn)主要包括醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。這些保險(xiǎn)都是以商業(yè)保險(xiǎn)的形式購(gòu)買的，而為此付出的費(fèi)用也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)作為職工的薪酬進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 (4)住房公轉(zhuǎn)金。是企業(yè)按照國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)交存的住房公積金。但是在目前很多公司不能為職工提供住房公積金，這是不利于維護(hù)職工合法權(quán)益的。(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。現(xiàn)在很多企業(yè)都會(huì)有自己的娛樂活動(dòng)和場(chǎng)所，也會(huì)有很多的教育培訓(xùn)活動(dòng)，這些都有益于改善職工的文化和生活，提高職工的專業(yè)化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，而這部分的支出就是工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工該教育經(jīng)費(fèi)。 (6)非貨幣性福利。非貨幣性福利主要是指公司發(fā)放給職工的商品，或者把自己的產(chǎn)品發(fā)放給職工。 (7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。職工在離職或者因?yàn)槠髽I(yè)改制、重組時(shí)必須給付給職工一定的貨幣補(bǔ)償，以鼓勵(lì)和著促使職工接受辭職。 (8)其他。是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)。

ザ、 新舊制度下職工薪酬核算的主要差異

ネ臣憑腫钚路⒉嫉鬧骯ば匠旰慫閿刖傻撓瀉艽蟮牟煌，這些不同主要體現(xiàn)在主要的幾個(gè)方面，一方面新的職工薪酬核算機(jī)制完善了企業(yè)人工成本的范圍，明確了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則；另一方面，職工的福利費(fèi)用計(jì)提情況、辭退福利的處理情況 、以及應(yīng)付職工薪酬的信息披露等。

1、完善了企業(yè)人工成本的范圍

ブ前的會(huì)計(jì)薪酬核算制度只要是受《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中缺少對(duì)職工薪酬的完善的概念規(guī)定，在很大程度上對(duì)人工成本沒有完整的核算，有些時(shí)候甚至?xí)嬖诓粶?zhǔn)確的情況，核算分散。缺少完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，較分散。新的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則則從更多的角度和方位規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容，凡是職工為企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)或者提供服務(wù)的都應(yīng)該得到相應(yīng)的報(bào)酬。貨幣性福利、非貨幣性福利都應(yīng)該按照新的薪酬核算準(zhǔn)則計(jì)入職工的薪酬，這是對(duì)職工合法權(quán)益的維護(hù)。

2、 職工薪酬的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則在新的薪酬核算準(zhǔn)則中有了明確的規(guī)定。如果職工再為企業(yè)工作或者提供服務(wù)的期間辭退時(shí)，除非是公司已經(jīng)根據(jù)勞動(dòng)合同對(duì)職工進(jìn)行了相關(guān)補(bǔ)償，企業(yè)還是應(yīng)該根據(jù)真正為公司提供服務(wù)的人員，將他們的薪酬計(jì)入公司賬務(wù)中，并同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，確認(rèn)為公司的負(fù)債。同時(shí)。公司為企業(yè)提供的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金在職工為公司提供服務(wù)期間應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定予以計(jì)提，以此來保證職工的合法權(quán)益。

3、各項(xiàng)福利費(fèi)用應(yīng)該得到保證并且辭退福利應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理。如果企業(yè)提前辭退了職工，就必須按照勞動(dòng)關(guān)系對(duì)職工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。在新的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則中規(guī)定，職工的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)例如醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等還有住房公積金等。企業(yè)應(yīng)該在職工在職期間按照一定的比例為職工繳納。之前，國(guó)家并沒有對(duì)薪酬計(jì)提方面做出明確的規(guī)定，計(jì)提的基礎(chǔ)和計(jì)提的比例也并沒有明確說明。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況和企業(yè)發(fā)展歷史上的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來對(duì)企業(yè)職工薪酬的計(jì)提比例或者預(yù)計(jì)金額進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。當(dāng)一個(gè)職工再被企業(yè)辭退時(shí)應(yīng)該維護(hù)自己的合法權(quán)益。員工被辭退也就不能為企業(yè)再提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，因?yàn)檗o退員工而做出的補(bǔ)償和支出應(yīng)該計(jì)入公司的費(fèi)用中。

準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用。

4、職工薪酬的信息披露得到完善。新的薪酬核算制度中，職工薪酬信息的披露原則得到統(tǒng)一，同時(shí)披露的內(nèi)容和范圍也有了明顯的規(guī)定。（作者單位：吉林大學(xué)商學(xué)院）

おおおお

げ慰嘉南祝

ぃ1］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［M］．北京：人民出版社，2007：11．

ぃ2］ 戴德明，毛新述．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則闡釋、應(yīng)用與難點(diǎn)透析［M］．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007：213．