楊尚武

“營改增”是財稅體制改革與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要契機。

作為深化財稅體制改革的“重頭戲”，營業(yè)稅改征增值稅（下稱“營改增”）正被高層寄予厚望。

今年1月1日，上海市率先開展“營改增”試點。隨后，財政部、國稅總局下發(fā)通知，明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日開始，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校┑?個省市。

繼上海、北京、安徽和江蘇先后啟動“營改增”改革試點之后，廣東（含深圳市）、福建（含廈門市）于11月1日開展“營改增”試點工作，其余省市將在12月1日開始試點工作。

小微企業(yè)受益大

今年，上海市先行選擇交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。試點以來，減稅效果明顯，小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境明顯改善。截至6月底，上海有13.9萬戶企業(yè)納入“營改增”試點范圍，比年初增加了2.1萬戶；與原實行營業(yè)稅稅制相比，“營改增”改革試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負擔(dān)約44.5億元。

其中，9.1萬戶小規(guī)模納稅人從原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%的征收率繳納增值稅，稅負降幅約40%，成為此次“營改增”改革最大受益者。

北京作為第二個實施試點的地區(qū)，已有10.04萬戶企業(yè)經(jīng)確認納入試點范圍（其中一般納稅人2.55萬戶，小規(guī)模納稅人7.49萬戶）。根據(jù)2011年靜態(tài)數(shù)據(jù)測算，試點改革將總減稅約165億元，其中北京市地方減稅72億元。

另據(jù)《濱海時報》報道，天津“營改增”試點方案已敲定，“營改增”后試點行業(yè)納稅人預(yù)計減稅11億元。據(jù)報道，廣東省開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點預(yù)計減輕企業(yè)稅負約100億元，將普遍惠及各試點企業(yè)。

財政部財政科學(xué)研究所所長賈康日前在第九屆中國企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)戰(zhàn)略管理高峰論壇上表示，營業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅非常重要的組成部分。未來幾年，營改增推廣至全國，年度減稅規(guī)模不會低于3000億元。

財政部10月22日發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，今年前三季度全國稅收總收入完成77410.08億元，同比增長8.6%，增速比去年同期回落18.8個百分點。結(jié)構(gòu)性減稅政策力度較大，成為稅收收入增速大幅回落的重要原因。

擴容三大行業(yè)

國務(wù)院副總理李克強在18日舉行的擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上表示，要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。這是高層第一次在公開場合表示營改增試點將向新行業(yè)擴圍，并明確劃定三大行業(yè)范圍。

中翰國際轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟發(fā)起合伙人王駿在接受《第一財經(jīng)日報》記者采訪時稱，營改增試點從1個直轄市擴圍到9個?。ㄖ陛犑校┘?個計劃單列市，地區(qū)試點累積的經(jīng)驗已經(jīng)足夠。明年應(yīng)盡快將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點向全國推開，之后再選擇尚未納入營改增的行業(yè)進行全國試點。

中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇認為，交通運輸業(yè)和建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的兩個稅目，兩個行業(yè)所繳納的稅額占到營業(yè)稅總額的一半以上。若能將建筑業(yè)納入試點范圍，表明營改增試點的力度確實在進一步加大。

王駿表示，當(dāng)初上海試點的時候建筑業(yè)也曾經(jīng)是候選的大熱門，但最終沒有入選。其原因除了上海市的意愿之外，更重要的建筑業(yè)納入營改增存在三大難點。

首先，納稅地的變更對地方財政利益影響比較大。當(dāng)前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅卻要求在機構(gòu)所在地納稅。比如北京的建筑企業(yè)在上海有工程，營業(yè)稅是在上海交，而增值稅則要回到北京交。

其次，由于建筑業(yè)競爭非常激烈，企業(yè)良莠不齊，很多企業(yè)達不到增值稅一般納稅人的要求，這也造成了稅收征管的難度。此外，沙石土料等很難拿到增值稅抵扣發(fā)票，建筑業(yè)也存在抵扣不充分的問題。

“這些難點都需要相關(guān)部門進行進一步的制度設(shè)計?！蓖躜E說，根據(jù)財政部“營改增”的文件，留給建筑業(yè)的“營改增”的稅率窗口是11%，而建筑業(yè)的營業(yè)稅率僅為3%，因此很多建筑企業(yè)主擔(dān)心改革之后會像交通運輸業(yè)一樣出現(xiàn)稅負上升。

鐵路運輸之前由于無法劃分試點省市而沒有納入“營改增”的試點，因此鐵路運輸業(yè)被納入了擴容范圍，必須以全國性試點的推開為前提。

鐵道部公布的《2011年度匯總財務(wù)報表審計報告》顯示，2011年，鐵道部繳納營業(yè)稅214.3億元，2010年為186.8億元。楊志勇表示，上個月財政部下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整鐵路運輸企業(yè)稅收收入劃分辦法的通知》中將鐵路企業(yè)的營業(yè)稅下劃地方已經(jīng)在為鐵路運輸業(yè)納入“營改增”試點做前期準(zhǔn)備。

王駿還認為，相比于交通運輸業(yè)和建筑業(yè)的復(fù)雜情況，郵電通信業(yè)由于涉及的企業(yè)數(shù)比較少，而且基本上都是央企，營改增試點的阻力會比較小。

理性看待減稅

增值稅的征收范圍擴大之后，營業(yè)稅的范圍就會相對縮小，而營業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，并且也是地方政府惟一主體稅種，當(dāng)面臨征稅范圍縮減甚至被增值稅取代時，地方政府的財政收入必將會減少，可能會影響地方經(jīng)濟的發(fā)展。

“其實，上海營業(yè)稅改征增值稅試點并沒有達到預(yù)期效果?！鄙虾Ｘ斀?jīng)大學(xué)金融學(xué)院副教授談儒勇告訴記者。今年3月，中國物流與采購聯(lián)合會對上海65家物流企業(yè)進行調(diào)查顯示，這些企業(yè)在2008年至2010年年均營業(yè)稅的實際負擔(dān)率為1.3%，其中，運輸業(yè)務(wù)負擔(dān)率平均為1.88%。而實行“營改增”后，實際增值稅負擔(dān)率會增加到4.2%，上升幅度為123%。

談儒勇認為：“減化稅制是當(dāng)前改革的重點，重新劃分增值稅收入在中央與地方之間的比例，將成為地方政府關(guān)注的焦點。”

楊志勇說，“營改增”加快推向全國是大勢所趨，可以以營改增為契機推動我國財政體制改革，調(diào)整目前國稅與地稅的功能和定位，這必然要求有規(guī)范的體制與之相對應(yīng)。

中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院副院長岳樹民在接受新華網(wǎng)采訪時表示，“當(dāng)前應(yīng)重點針對稅制結(jié)構(gòu)不合理之處進行調(diào)整，同時更好發(fā)揮積極的財政政策作用，通過調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加大民生領(lǐng)域投入，更好刺激國內(nèi)消費需求?！?/p>