摘要：準確有效的成本核算以及加強成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理追求的重要目標，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本核算和分配是企業(yè)特別是生產(chǎn)型企業(yè)成本核算工作的重要組成部分。通過對生產(chǎn)型企業(yè)××公司完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配的現(xiàn)狀分析，指出其存在的問題，設(shè)計了準確有效的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配方案，使企業(yè)效益到達最大化，具有重要的社會意義和推廣價值。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型企業(yè)；完工產(chǎn)品；在產(chǎn)品；成本分配

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）30-0047-03

準確有效的成本核算以及加強成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理追求的重要目標，能夠為經(jīng)營者的經(jīng)營決策、經(jīng)營計劃、內(nèi)部控制、業(yè)績評價、資產(chǎn)和收益的衡量、應(yīng)補償金額的確定、企業(yè)經(jīng)營狀況的準確反映提供有效的保障。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本核算和分配是企業(yè)特別是生產(chǎn)型企業(yè)成本核算工作的重要組成部分。如何吃透會計準則，制定和設(shè)計出準確有效的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配方案，使企業(yè)效益最大化，是企業(yè)財務(wù)人員深入思考和必須解決的核心問題。本文擬通過對生產(chǎn)型企業(yè)××公司完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配的現(xiàn)狀分析，指出其存在的問題，并根據(jù)公司的特點，正確運用會計準則，設(shè)計了準確有效的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配方案，使企業(yè)效益到達最大化。

1 成本計算的目的及意義

生產(chǎn)型企業(yè)的成本計算是指存貨成本計算，即能夠計量到存貨價值中的支出，包括采購成本、加工成本和其他成本。成本計算的目的主要體現(xiàn)在四個方面：（1）為經(jīng)營決策提供支撐。成本計算能夠為企業(yè)管理決策部門提供重要信息，協(xié)助他們做出正確的決策，比如產(chǎn)品定價、自制和外購的選擇、項目評價等。（2）有利于經(jīng)營計劃、內(nèi)部控制以及業(yè)績評價。在預(yù)算編制過程中，可靠的成本信息是預(yù)算質(zhì)量的保證。通過預(yù)算成本和實際成本的比較，分析差異，才能達到內(nèi)部控制的目的。（3）衡量資產(chǎn)和收益的依據(jù)。編制財務(wù)報表要使用存貨成本和已銷產(chǎn)品成本信息，而這些成本信息是股東、債權(quán)人以及稅務(wù)當局最為關(guān)心的，是企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營收益的衡量依據(jù)，并需要依據(jù)會計準則和會計制度以信息報告的形式進行提交。（4）應(yīng)補償金額的確定依據(jù)。有些產(chǎn)品的銷售價格是以成本作為定價基礎(chǔ)的，所以為了確定價格需要計算產(chǎn)品成本。例如，軍工產(chǎn)品訂貨合同經(jīng)常使用“成本加成價”；有些咨詢費按成本節(jié)約額的一定比率收?。挥行┕檬聵I(yè)收費以成本增加為提價依據(jù)。

2 ××公司完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配現(xiàn)狀

××公司成立于1993年，是一家中外合資經(jīng)營的生產(chǎn)型企業(yè)，主要從事按訂單批量生產(chǎn)服裝，屬于勞動力密集性企業(yè)。為節(jié)省人工成本，采用大量雇用勞務(wù)工方式。

在成本分配方面，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用通過歸集和分配后，集中反映在“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的借方。這些費用都是本月發(fā)生的產(chǎn)品費用，并不是本月完工產(chǎn)品的成本。為核算出本月產(chǎn)成品成本，需要加上月初在產(chǎn)品成本，并將其在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，算出本月產(chǎn)成品成本。本月發(fā)生的費用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項費用的關(guān)系可采用兩種方法進行表達。第一種方

法為：“月初在產(chǎn)品”+“本月發(fā)生的生產(chǎn)費用”=“本月完工產(chǎn)品成本”+“月末在產(chǎn)品成本”；第二種方法為：“月初在產(chǎn)品成本”+“本月發(fā)生的生產(chǎn)費用”-“月末在產(chǎn)品成本”=“本月完工產(chǎn)品成本”?！痢凉境杀痉峙溥x用了第一種方法，即前兩項之和按一定比例在后兩項之間進行分配，從而求得完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本。根據(jù)產(chǎn)品特點，××公司采用約當產(chǎn)量法對月末在產(chǎn)品成本進行分配。

參考文獻

[1] 皇甫亞楠.完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的內(nèi)涵[J].商丘職業(yè)技術(shù)學院學報，2007，（6）.

[2] 中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

作者簡介：宋桂芳（1978-），女，遼寧普蘭店人，供職于遼寧省大連海洋漁業(yè)集團公司，中級職稱，中國注冊會計師。

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