胡艷容

摘要：稅收遵從成本的相關(guān)研究在我國起步相對較晚，研究主要涉及企業(yè)稅收遵從成本的概念和分類、測算數(shù)據(jù)來源和方法、相關(guān)建議等幾方面。本文從上述幾個方面探討了國內(nèi)外關(guān)于納稅遵從成本的相關(guān)研究，并就我國企業(yè)納稅遵從成本的研究提出了展望。

關(guān)鍵詞：納稅遵從成本研究述評納稅遵從成本是納稅人依法納稅的活動中必須承擔的費用。在國外，真正開始對納稅成本的重視始于20世紀40年代。國內(nèi)對納稅成本的研究起步更晚些，一般認為在1994年實施新稅制前后，國內(nèi)學(xué)者才開始對納稅成本進行研究。

一、國外關(guān)于納稅遵從成本的研究

（一）國外關(guān)于納稅遵從成本的概念及分類的研究

稅收遵從成本概念最早是21世紀初3本來自外國的文獻譯本：桑福特的《成功稅制改革的經(jīng)驗與問題》系列叢書，該叢書從構(gòu)成與測算兩方面較為詳盡地介紹了稅收遵從成本；彼得·M·杰克遜主編的《公共經(jīng)濟學(xué)前沿問題》和亨瑞·J·艾倫、威廉姆·G·蓋爾主編的《美國稅制改革的經(jīng)濟影響》，遵從成本的概念及國外的研究情況在其中部分相關(guān)章節(jié)中有提及。在西方學(xué)者的研究看來，效率成本、管理成本和遵從成本，是稅收成本的三大主要組成部分。遵從成本則是納稅人在履行納稅義務(wù)時所花費的各種資源的價值。

在桑德福等人（Sandford，eta1，1989）的研究基礎(chǔ)上，特蘭內(nèi)姆等人（Tran—Nametal，2000）對納稅遵從成本歸集分為以下三類：（1）納稅人辦理涉稅事務(wù)耗費的時間價值。（2）非勞動成本，即辦理涉稅事務(wù)所發(fā)生的附帶費用或管理費用，如有關(guān)設(shè)備的購置費用及通信費、交通費等。（3）支付給稅務(wù)顧問提供服務(wù)的相關(guān)費用。泰里博（Talib，1996）和察恩（Chan，1999）將納稅遵從成本分為可計算成本和籌劃成本。關(guān)于納稅遵從成本的分來有很多，主要存在狹義和廣義之分。

（二）國外關(guān)于納稅遵從成本的測算數(shù)據(jù)來源及方法

早在1934年，美國學(xué)者海格采用調(diào)查問卷的形式，通過電話訪談、典型調(diào)查、面對面交流等方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，并從其回收的163份有效問卷的研究中獲取所需的科學(xué)和有效的數(shù)據(jù)，進而對美國聯(lián)邦各州納稅遵從成本進行了研究。

20世紀80年代，西方學(xué)者對納稅遵從成本的研究主要集中在對全部稅收或某項稅收的遵從成本的測量上面。而且采用的研究方法基本上都是抽象調(diào)查方法。美國Slemrod（1989年）的對稅收遵從成本與稅收遵從度之間的關(guān)系進行了較為深入的研究。得出的結(jié)果表明稅收遵從成本與稅收不遵從度之間存在著很強的正相關(guān)性。即稅收遵從成本越高，相應(yīng)稅收不遵從程度也就越高。

國外調(diào)查大多是通過向納稅人發(fā)放調(diào)查表，獲取數(shù)據(jù)，進行歸集和整理，進而建立估算模型。從目前對遵從成本的測算研究工作而言，測算數(shù)據(jù)的代表性相對較差，加上各國研究機構(gòu)可能采用的測算標準口徑的不同，使得很難做出遵從成本的國與國之間的橫向比較。更為深入和先進的數(shù)據(jù)采集與獲取、計量方法和途徑還有待于進一步探索。盡管多數(shù)調(diào)查有效樣本一般是隨機抽樣得到的，其調(diào)查結(jié)果對實踐仍具有較強的指導(dǎo)意義。

二、國內(nèi)關(guān)于納稅遵從成本的研究

（一）國內(nèi)關(guān)于納稅遵從成本的概念及分類的研究

我國的納稅遵從成本的研究相對于而言起步是相對較晚的，國內(nèi)學(xué)者對納稅遵從成本的研究大多為定性分析和引進國外研究成果。對納稅遵從成本概念的提出較早的是雷根強、沈峰在《簡論稅收遵從成本》一書中介紹的（2002）稅收遵從成本是指納稅人為遵從既定稅法和稅務(wù)機關(guān)要求，在辦理納稅事宜時發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟扭曲成本以外的費用支出。

冉曉唏（2004）將我國企業(yè)稅收遵從成本分為直接成本和間接成本，這種分類方法的好處是直觀全面，不足之處是與國際通行的分法不一致，不利于與國外的研究成果進行比較。

胡國強（2007）將企業(yè)的納稅成本分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險成本和納稅心理成本。與以前的研究相比，他將聲譽損失成本和納稅心理成本這兩類不易測量但確實存在類別納入其中。

為我國大多數(shù)學(xué)者所借鑒的分類及構(gòu)成是雷根強、沈峰（2002）將納稅遵從成本劃分為以下四個組成部分：（1）貨幣成本；（2）時間成本；（3）非勞務(wù)成本；（4）心理成本。

（二）國內(nèi)關(guān)于納稅遵從成本的測算數(shù)據(jù)來源及方法

基于納稅遵從成本數(shù)據(jù)的難于獲得，國內(nèi)關(guān)于納稅遵從成本的實證研究和模型的構(gòu)建較為少見，而涉及納稅遵從度的研究相對而言較多。安體富《企業(yè)主觀稅收遵從度研究》（2009）對構(gòu)建了企業(yè)主觀稅收遵從度的測算公式。通過問卷調(diào)查形式，共發(fā)放500份調(diào)查問卷，并隨機選取了部分企業(yè)進行了深度訪談，從其中回收的218份有效問卷，對上海市企業(yè)的主觀稅收遵從度進行了測算。

而關(guān)于納稅遵從成本的實證模型較為詳細的是李華、陳娜等在《企業(yè)納稅遵從成本影響因素研究》（2011）中采用抽樣調(diào)查、社會問卷和實地訪談相結(jié)合的方式搜集研究所需的一手數(shù)據(jù)資料。從稅制完善程度、稅收環(huán)境和企業(yè)自身因素，對影響納稅遵從成本的三大方面九個細分因素進行了模型的構(gòu)建和相關(guān)回歸分析。

三、展望

與西方國家相比，國內(nèi)關(guān)于納稅遵從成本研究的橫向與縱向的延展度還相對狹窄，且相關(guān)理論基礎(chǔ)多為借鑒國外的研究成果。國內(nèi)關(guān)于納稅遵從成本的研究還在起步的初級階段，對于企業(yè)視角，尤其是中小企業(yè)視角的納稅遵從成本的研究還很少，且多為定性分析，利用實證模型進行定量分析的成果不多。中國作為一個經(jīng)濟新興體，更應(yīng)當將納稅遵從成本研究擺在重要位置。企業(yè)納稅遵從成本的研究今后的重點不單單是實證遵從成本的概念機構(gòu)成分類等理論性的研究，更應(yīng)注重實證研究，及研究成果對于政策的指引作用。我國大多數(shù)中小企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，實行簡易征收辦法，進項稅額不能抵扣，直接加重了其實際稅負，更應(yīng)當關(guān)注中小企業(yè)納稅遵從成本對遵從行為的影響。（作者單位：江西農(nóng)業(yè)大學(xué)）

參考文獻

[1][英]錫德里克·桑福德編.鄧力平主譯.成功稅制改革的經(jīng)驗與問題――稅制改革的關(guān)鍵問題[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2001.

[2][美]彼得·M·杰克遜.郭慶旺譯.公共部門經(jīng)濟學(xué)前沿問題[M].北京：中國稅務(wù)出版社，北京騰圖電子出版社，2000.

[3]李華，陳娜，周優(yōu).企業(yè)納稅遵從成本影響因素研究——基于山東省企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)的實證分析[J].山東經(jīng)濟.2011（4）：99-105.中小企業(yè)會計信息化存在的分析與對策謝芬毛亦珍