論謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

喬波

摘 要:謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則,它是針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定因素,要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度。當(dāng)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)有兩種以上的方法可供選擇時(shí),在不影響合理選擇的前提下盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大資產(chǎn)的方法與程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,使會(huì)計(jì)信息使用者、決策者保持警惕,以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在較小的范圍內(nèi)。

關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1674-098X(2012)06(b)-0201-02

1 謹(jǐn)慎性原則的含義及作用

1.1 謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則要求:企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí),不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則要求體現(xiàn)于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的全過程,包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)方面。

1.2 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的作用

(1)降低信息不對(duì)稱程度。

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的一個(gè)重要作用是有利于減少由于信息不對(duì)稱而帶來的道德風(fēng)險(xiǎn)問題,并有助于減少投資決策的失誤問題。

(2)稅收最優(yōu)化。

如果公司采用的會(huì)計(jì)政策與國(guó)家稅收法規(guī)是一致的,在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則下產(chǎn)生的收入和利潤(rùn)都可能被低估,因此使得公司的納稅支出減少或推遲至以后年度,這樣公司當(dāng)年的稅務(wù)負(fù)擔(dān)便減輕了。

(3)減少訴訟成本。

從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度看,應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則可能會(huì)低估凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn),由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可能不會(huì)導(dǎo)致投資者做出過于激進(jìn)的投資決策,從而減少公司未來可能發(fā)生的訴訟成本。

(4)降低合同風(fēng)險(xiǎn)。

公司與公司之間、公司與金融機(jī)構(gòu)之間在簽訂商品買賣、勞務(wù)、借款合同時(shí)往會(huì)參考公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),對(duì)方總是希望及時(shí)得到公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和凈資產(chǎn)的最新信息,問題在于大部分有利于公司的信息往往很難被證實(shí),因此較為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息將會(huì)降低合同的未來風(fēng)險(xiǎn)。

2 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

2.1 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

(1)固定資產(chǎn)折舊。

固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于技術(shù)進(jìn)步,固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗,也存在無形損耗。如果采用直線法,可能會(huì)造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢;而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊,則可以實(shí)現(xiàn)加速設(shè)備的更新,同時(shí)計(jì)提折舊也會(huì)更切合實(shí)際情況。

(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額,并未實(shí)際發(fā)生,會(huì)計(jì)上稱為減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的提取充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則及其在會(huì)計(jì)核算中的全面運(yùn)用。企業(yè)對(duì)其所擁有的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,一方面可以改善資產(chǎn)質(zhì)量,避免企業(yè)虛列資產(chǎn),使資產(chǎn)負(fù)債表如實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況;另一方面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可以防止企業(yè)虛盈實(shí)虧,實(shí)現(xiàn)資本保全。

(3)無形資產(chǎn)及研發(fā)費(fèi)用。

新準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)支出分階段處理,既允許研究階段支出費(fèi)用化又允許開發(fā)階段支出資本化,既遵循了謹(jǐn)慎性原則而且又與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致。

(4)或有事項(xiàng)。

或有事項(xiàng)并不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義,是否確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)以未來事項(xiàng)發(fā)生的概率來確定?；蛴惺马?xiàng)的確認(rèn)和披露也是謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。常見的或有事項(xiàng)有:商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。

(5)公允價(jià)值的運(yùn)用。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了公允價(jià)值的適用范圍,但依舊體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

采用公允價(jià)值能夠提高會(huì)計(jì)信息的有用性。在企業(yè)價(jià)值中應(yīng)該占越來越大比重的某些無形資產(chǎn)在現(xiàn)有的計(jì)量模式下遇到了難題,衍生金融工具的持有風(fēng)險(xiǎn)也因此不能得到如實(shí)反映。這些都嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。而公允價(jià)值的運(yùn)用便在一定程度上降低了這些風(fēng)險(xiǎn),體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

2.2 謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

1)短期償債能力。

謹(jǐn)慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動(dòng)比率和速動(dòng)比率來體現(xiàn)的。

(1)流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債。

從謹(jǐn)慎性原則出發(fā),應(yīng)當(dāng)在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)予以扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。因此,在分析流動(dòng)比率時(shí),對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)中各個(gè)項(xiàng)目的構(gòu)成的考慮是很有必要的,另外,在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債,如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。

(2)速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債

所謂速動(dòng)資產(chǎn)是指變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn),它包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、在有價(jià)證券上的短期投資等,但不包括存貨和待攤費(fèi)用等。速動(dòng)資產(chǎn)不包括存貨是因?yàn)榇尕涋D(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力相對(duì)較差,并且具有一定的不確定性。而待攤費(fèi)用雖然屬于流動(dòng)資產(chǎn),但是它的變現(xiàn)能力或償債能力是非常低的,幾乎是零。速動(dòng)比率更充分地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

2)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率。

謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率分析中的運(yùn)用是通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)的。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入凈額.應(yīng)收賬款平均余額=365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)

從謹(jǐn)慎性原則來看,(1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)中的分子應(yīng)采用賒銷凈額,而不用銷售收入總額,因?yàn)橹挥匈d銷業(yè)務(wù)才能產(chǎn)生應(yīng)收賬款,用賒銷凈額計(jì)算的比率會(huì)更有意義;(2)應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)該是包括了壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款總額,而不是應(yīng)收賬款凈額。因?yàn)殇N售收入凈額既包括了可能收回的金額,也包括了可能無法收回的金額,那么應(yīng)收賬款賬戶就必須相應(yīng)地反映應(yīng)收賬款總額,而不能只反映扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款凈額;(3)在計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的時(shí)候,應(yīng)該包括由于賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收票據(jù)。因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生,計(jì)算應(yīng)收賬款余額時(shí)如不包括進(jìn)去,會(huì)使相當(dāng)一部分債權(quán)失去有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。

3 謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題

3.1 稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的制約

現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定不同．稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備,對(duì)其他的各項(xiàng)減值均不予以承認(rèn),等實(shí)際發(fā)生減損時(shí)才允許從損益中扣除。

3.2 與會(huì)計(jì)一般原則的沖突

3.2.1 與真實(shí)性原則的沖突

謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生的但尚未發(fā)生的損失和費(fèi)用,這明顯與真實(shí)性原則相矛盾。此外,謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯,它一種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo),最終可能失去“不偏不倚”的立場(chǎng)。

3.2.2 與可比性原則的沖突

可比性原則要求會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比,會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,并且不得隨意變更。但是謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法,因而會(huì)與可比性原則發(fā)生沖突。

3.3 在會(huì)計(jì)政策下運(yùn)用的局限性

(1)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選用,是采取加速折舊法還是采用直線折舊法,會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)偏高或偏低。

(2)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法(一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法)和比例由企業(yè)自定。

4 謹(jǐn)慎性原則的改進(jìn)措施

4.1 縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異

4.1.1 放寬對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇限制

稅法目前應(yīng)降低對(duì)折舊年限的規(guī)定,并允許企業(yè)采用加速折舊方法,從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看,加速折舊法不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)納所得稅總額,僅僅是延緩了企業(yè)納稅時(shí)間,對(duì)稅收不會(huì)產(chǎn)生太大影響。為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的,可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí),必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案,并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

4.1.2 縮小對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇范圍

為避免企業(yè)在執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則上的隨意性,盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍。在適度謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束。

4.2 擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍

應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)劣,很大程度上取決于對(duì)它的運(yùn)用程度,過度謹(jǐn)慎性或謹(jǐn)慎性不夠都會(huì)降低應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn),使企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確的揭示,從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)?？尚械姆桨甘菍ふ乙粋€(gè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn),以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮,而將其自身的缺陷約束在最小的范圍內(nèi)。因此,提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是確保謹(jǐn)慎性原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。

4.3 加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

職業(yè)道德修養(yǎng)的提高是進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的前提條件。要保障會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客觀性,會(huì)計(jì)人員應(yīng)有良好的道德修養(yǎng),高度的自律,這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員從小事做起,遵守社會(huì)公德,遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德,加強(qiáng)自身修養(yǎng),廉沽自律,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公允。

4.4 注重會(huì)計(jì)實(shí)踐

會(huì)計(jì)不僅是一門理論性很強(qiáng)的學(xué)科,更是一門注重實(shí)踐、具有較強(qiáng)操作技能的技術(shù)工作。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善,企業(yè)在會(huì)計(jì)政策方面的自主權(quán)增大來了,如何選擇計(jì)提折舊的方法,如何計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備,如何使企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量更有效,利潤(rùn)更真實(shí),這都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。因此,會(huì)計(jì)人員既要加強(qiáng)專業(yè)理論學(xué)習(xí),又要重視會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng),不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力,使謹(jǐn)慎性原則真正發(fā)揮其作用,更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,減少人為的調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤(rùn)情況的發(fā)生,使會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)地呈現(xiàn)在公眾面前。

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