周鵬

在財政與稅收相關政策方面，“十二五”規(guī)劃具體指出，國家發(fā)展與改革委員會、財政部門、稅務部門要積極制定有利于能源資源節(jié)約和環(huán)境保護的財政稅收政策、產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策、價格與投資政策等。要積極制定有關環(huán)境保護的雙邊貿(mào)易政策，促進雙邊貿(mào)易談判的順利展開，要加強環(huán)境與國際國內(nèi)貿(mào)易的協(xié)調(diào)，積極維護我國的環(huán)保權(quán)益。在關稅的制定與實施方面，要重新調(diào)整某些環(huán)境污染程度高、環(huán)境破壞風險大的產(chǎn)品的進出口關稅政策。不僅要全面加強對進口貿(mào)易的監(jiān)管，堅決遏制不符合環(huán)保相關準則的產(chǎn)品或者技術(shù)設備的進口，為推動國內(nèi)環(huán)保綠色貿(mào)易做出積極的貢獻；同時也要為保護世界環(huán)境做貢獻，積極遏制高能耗、高排放量的產(chǎn)品出口。因此，在經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要階段，環(huán)境保護必須以政府部門的引導為主，制定嚴格的法律法規(guī)，明確市場經(jīng)濟中的企業(yè)環(huán)保責任，積極引導社會各界對環(huán)境問題的公開輿論與監(jiān)督，加強各監(jiān)管部門之間的配合。

總之，通過財稅等手段加強環(huán)境保護，既是貫徹落實科學發(fā)展觀、以人為本執(zhí)政理念的重要內(nèi)容，也是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、推動人與自然和諧發(fā)展、促進生態(tài)文明、關注代際之間公平與效率的根本措施。因此，我國必須從全局的戰(zhàn)略高度出發(fā)，充分認識資源能源的節(jié)約和環(huán)境保護的重要性，建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會，推動經(jīng)濟社會的綠色發(fā)展和進步，促進人與自然的和諧發(fā)展。

一、經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變時期研究環(huán)境稅制的理論意義

我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要歷史時期，新的經(jīng)濟發(fā)展目標的提出必然會對環(huán)境發(fā)展提出新的要求。因此，在經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變時期提出構(gòu)建我國環(huán)境稅制這一設想，不僅有利于市場經(jīng)濟中對作為納稅人的經(jīng)濟主體的經(jīng)營利益進行調(diào)節(jié)，通過成本補償原則，矯正其負的外部性行為，從而實現(xiàn)社會總福利的增加；而且可以為我國環(huán)境保護事業(yè)籌集建設資金，促進資源與能源的合理開發(fā)與利用。通過稅收政策的調(diào)節(jié)，政府可以鼓勵市場中的經(jīng)濟主體從事有利于環(huán)境保護、資源和能源節(jié)約的相關經(jīng)濟活動，并鼓勵企業(yè)開發(fā)利用新的技術(shù)和先進的工具，加強環(huán)境保護的意識。在此基礎上，可以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與環(huán)境保護相互協(xié)調(diào)的局面，從源頭控制以及事后治理這兩個面達到保護能源資源和環(huán)境的目的。

環(huán)境稅制度的建設是國際社會的責任。從20世紀七十年代開始，作為福利科學和制度經(jīng)濟學的理論基礎的發(fā)源地，西方發(fā)達國家已經(jīng)開始探討和研究如何使用稅收政策來減少由于經(jīng)濟發(fā)展所造成的資源和環(huán)境的損害，并開展了一系列的政策實踐。如何盡快建立我國目前環(huán)境條件下的政策并付諸于實踐，以改善環(huán)境在中國的現(xiàn)狀，以實現(xiàn)將有限的資源合理利用，環(huán)境稅收制度是必不可少的選擇和重要的途徑。

未來的環(huán)境稅，首先應鼓勵企業(yè)改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵生產(chǎn)過程不斷創(chuàng)新，向有利于環(huán)境保護的方向發(fā)展。另一方面，盡快設計出一套新的地方官員績效評價的新模型。必須改變“唯GDP增長”的政績觀。如果這個問題不解決，只會讓地方政府繼續(xù)陷入“污染越重，保護越多”的怪圈。第三，環(huán)境稅的理論不僅適用于工業(yè)，采礦業(yè)和制造業(yè)企業(yè)，也適用于大多數(shù)的畜牧業(yè)和城市機動車尾氣污染。要不斷開展環(huán)境稅的征收試點城市實驗，同時不能忽略環(huán)境稅的社會功能。要探索盡快將擴大到其他領域的社會環(huán)境稅，同樣的原則應該是有利于保護環(huán)境的同時，動員廣大納稅人和熱情的意識。

二、環(huán)境稅對企業(yè)活動的效應分析

環(huán)境稅收指的是政府為了實現(xiàn)某種特定的環(huán)境目標、籌措用于環(huán)境保護的資金、加強經(jīng)濟行為人的環(huán)境保護意識而征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收相關措施。一般來講，稅收收入主要用于政府的財政支出，而環(huán)境稅的主要發(fā)揮對經(jīng)濟活動進行指導、調(diào)節(jié)、規(guī)范和約束的功能。其產(chǎn)生的主要效應如下：

（一）環(huán)境稅的分配效應

一般來說，我們期望能夠通過稅收手段對企業(yè)的行為產(chǎn)生影響，從而鼓勵或者限制企業(yè)的經(jīng)濟活動。但環(huán)境稅對于分配的影響有其獨到之處。按照通常的稅收理論，在初始分配的環(huán)節(jié)上，稅收負擔一般會落到企業(yè)廠商的身上，但最終稅負承擔著可能是國家、企業(yè)廠商，也能是眾多的消費者。企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)品的需求彈性、產(chǎn)品的供給彈性等諸多因素都有可能造成稅負最后的轉(zhuǎn)嫁，最初有廠商負擔的稅負最終會有一部分轉(zhuǎn)嫁給消費者或者國家。

在研究環(huán)境稅產(chǎn)生的分配效應時，重點應該關注的是額外稅收負擔的問題。環(huán)境稅的征收對不同群體會產(chǎn)生不同的影響，并非能導致公平的結(jié)果，就家庭而言，對貧困家庭的影響相對于富裕家庭來說可能會更大一些。如果環(huán)境稅的課稅涉及到生活必需品的話，而且這種生活必需品的替代物非常少，那么貧困家庭所受的影響就更為嚴重。這樣一來，在設計環(huán)境稅制的時候，我們就應該考慮到環(huán)境稅收對于不同群體、不同階層的影響，不應選擇適用范圍較廣是商品作為征稅對象，或者可以用對高收入群體所征收的一部分環(huán)境稅收入用于對低收入群體進行補貼，以解決環(huán)境稅造成的分配不公的矛盾。

（二）環(huán)境稅的替代效應

在討論過環(huán)境稅收的分配效應之后，我們再看看一下該稅種所產(chǎn)生的替代效應。替代效應是分配效應產(chǎn)生的結(jié)果，而分配效應是替代效應的前提。環(huán)境稅的替代效應包括三個方面：第一，資源替代效應，指環(huán)境稅會影響到企業(yè)生產(chǎn)者在資源方面的投入。第二，生產(chǎn)替代效應，這主要指企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)會受到環(huán)境稅收的影響。第三，消費替代效應，指的是消費者對商品的選擇會受到環(huán)境稅收的影響。

（三）環(huán)境稅制具有引導生產(chǎn)的節(jié)能化作用

環(huán)境稅的主要征收標準之一就是環(huán)境保護費用，它主要作用于環(huán)境的污染破壞程度的企業(yè)。如此一來，那些由于高污染、低效益的經(jīng)濟主體所產(chǎn)生的行為或產(chǎn)品就會被抑制住，最后使得他們退出市場。如果采取實施環(huán)境稅收的措施，能避免那些小型自然資源開采企業(yè)由于收入低效益低而無力承擔環(huán)境稅收導致被迫停產(chǎn)的結(jié)果，這可以使得我們國家的資源得到合理的利用和最大化的開發(fā)，并且還能夠?qū)崿F(xiàn)資源節(jié)約和增效的最大化，在安全方面也提供了充足的保障。同時，對于企業(yè)的良好節(jié)能環(huán)保行為，也通過稅收減免來促進其發(fā)展，對于我國的資源利用及開發(fā)起到了可持續(xù)發(fā)展的作用。

（四）環(huán)境稅制促使企業(yè)實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

環(huán)境稅收主要用途意在遏制環(huán)境污染的趨勢。稅收得來的資金可以反而投入與環(huán)境保護項目。從而保護那些由于污染破壞而引起的自然資源流失。然而，我國在將人口、資金、技術(shù)等方面完全孤立起來，這并不是一個合理的選擇。

因此，企業(yè)排污權(quán)的市場化是通過征收環(huán)境稅來實現(xiàn)的。除了征收環(huán)境保護稅，還要對于具有排污權(quán)的企業(yè)征收一定量的污染治理費。為了控制其治理成本，那些具有排污權(quán)和治理能力的企業(yè)會根據(jù)自身實際情況制定方案來提高其環(huán)保技術(shù)，升級環(huán)保設施，主動減少排污甚至消除污染。這樣一來就可以控制企業(yè)的排污權(quán)的需求，會出現(xiàn)排污權(quán)轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)象。而生產(chǎn)效益好的企業(yè)必定對于排污量需求量大，他們會通過購買其他企業(yè)的排污權(quán)來實現(xiàn)自己的生產(chǎn)可持續(xù)性。但是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始考慮成本與收益的關系問題。當環(huán)境的治理成本少于排污收稅的成本時，還會有企業(yè)選擇排污嗎？所以企業(yè)會選擇治理環(huán)境，從而達到最大化的保護環(huán)境資源，提高企業(yè)對于資源的利用率，資源無端浪費現(xiàn)象大大減少。進行可持續(xù)發(fā)展正式需要通過排污權(quán)市場體系化，提高企業(yè)環(huán)保意識，降低排污量來體現(xiàn)的。

綜上所述，推行環(huán)境稅收制度可以促進節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用；環(huán)境稅收制度的推行可以減少環(huán)境污染總量，并使生態(tài)環(huán)境實現(xiàn)自我修復，從另一方面實現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境稅收制度的推行還可以使社會對于環(huán)境問題予以重視，從而使環(huán)境保護成為每個人的責任，引導人們的行為模式以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。

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（責任編輯：劉晶晶）