高興臣

摘 要:在我國,各行各業(yè)的會(huì)計(jì)大致劃分為兩大系統(tǒng)。一個(gè)系統(tǒng)是企業(yè)會(huì)計(jì),另一個(gè)系統(tǒng)是預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)既有共性又各具特性,既要以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為各自的具體規(guī)范,又要以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度作為各自的具體規(guī)范。這兩大系統(tǒng)之比較對會(huì)計(jì)工作者在工作中有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)比較

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1674-098X(2012)05(a)-0201-01

1 概念比較

預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相比校,預(yù)算會(huì)計(jì)包括第三產(chǎn)業(yè)中為社會(huì)公共需要服務(wù)的部門和為提高科學(xué)文化水平、居民素質(zhì)服務(wù)的部門的各個(gè)行業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)。

企業(yè)會(huì)計(jì)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各行業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì),包括第一、第二產(chǎn)業(yè)的各個(gè)行業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)中流通部門和為生產(chǎn)、生活服務(wù)的部門的各個(gè)行業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)。

預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)都是用貨幣來計(jì)量,把各種耗費(fèi)綜合地表現(xiàn)為統(tǒng)一的貨幣量,采用一系列科學(xué)的方法,對會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

2 核算基本前提比較

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基本前提與企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本前提相比,既有相同的方面,如會(huì)計(jì)主體、持續(xù)運(yùn)作、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等的表述、內(nèi)容。也有相差異的方面。

其差異主要表現(xiàn)為合法性前提的設(shè)立。相對于事業(yè)單位來說,合法性前提表現(xiàn)為:

對于取得財(cái)政預(yù)算撥款的單位,在取得撥款時(shí)要特別強(qiáng)調(diào)合法性,要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī),嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍;

對于從社會(huì)取得收入的單位,要將取得的收入及收支對比確定的凈收益正確反映,并嚴(yán)格按國家法律規(guī)定上繳、分配凈收益。

核算一般原則比較事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般原則與企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般原則相比,既有相同的方面,如都具有真實(shí)性原則、有用性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、配比原則、歷史成本原則、重要性原則等的表述、內(nèi)容都是相同的;但是也有相差異的方面。其差異可表現(xiàn)為:

(1)有的一般原則企業(yè)會(huì)計(jì)有,事業(yè)單位會(huì)計(jì)沒有。

如企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則中包括謹(jǐn)慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則,事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一般原則中不包括這兩個(gè)原則。

(2)有的一般原則企業(yè)會(huì)計(jì)沒有,事業(yè)單位會(huì)計(jì)有。

如事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般原則中包括專門使用原則,企業(yè)會(huì)計(jì)的一般原則中不包括這一原則。

(3)事業(yè)單位會(huì)計(jì)同時(shí)存在兩種相互對立的原則,而企業(yè)會(huì)計(jì)的一般原則中不存在。

如事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以按不同的單位類型選用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則。

3 會(huì)計(jì)要素的比較

事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素與企業(yè)會(huì)計(jì)要素相比較,可以歸納為以下幾方面:

(1)相同的會(huì)計(jì)要素,如資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)涵、表述都基本一致。

(2)名稱相同、含義不同的會(huì)計(jì)要素,如“收入”要素在企業(yè)和事業(yè)單位的名稱相同,但內(nèi)涵與表述有明顯的區(qū)別。事業(yè)單位的收入是廣義的收入概念,企業(yè)的收入是狹義的收入概念。

(3)名稱不同、含義也不同的會(huì)計(jì)要素,如凈資產(chǎn)和支出。

(4)要素之間的關(guān)系不同,企業(yè)會(huì)計(jì)的要素會(huì)計(jì)等式表示:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

4 會(huì)計(jì)等式的比較

兩者的會(huì)計(jì)等式在意義和形式上都不同:

(1)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。上述各要素之間的關(guān)系可用會(huì)計(jì)等式表示:

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

結(jié)余=收入一支出

(2)企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用。等式與事業(yè)單位會(huì)計(jì)等式有差異,其表示為:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

利潤=收入一費(fèi)用

5 固定資產(chǎn)核算比較

企業(yè)的固定資產(chǎn)核算與事業(yè)單位相比較沒有與之對應(yīng)的固定資金。固定基金與固定資產(chǎn)之間存在對應(yīng)關(guān)系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)在對增減固定資產(chǎn)核算的同時(shí),也需要對其對應(yīng)的固定基金進(jìn)行增減的核算,其結(jié)果是“固定資產(chǎn)”帳戶的借方余額等于“固定基金”帳戶的貸方余額。

但也有特殊情況,即融資租賃的固定資產(chǎn)在租賃費(fèi)未清償時(shí),“固定資產(chǎn)”與“固定基金”帳戶的余額不等。

6 收入及收入核算的比較

事業(yè)單位收入與企業(yè)相比,最顯著的一個(gè)特點(diǎn)是,事業(yè)單位收入的來源包括單位自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的業(yè)務(wù)收入,

從財(cái)政或上級取得的撥款收入,進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)具有偶發(fā)性、邊緣性的收入。

這一特點(diǎn)決定了事業(yè)單位對收入進(jìn)行核算時(shí),設(shè)置了多達(dá)7個(gè)收入性質(zhì)的科目。而企業(yè)的收入主要來源于企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng),因此其收入主要是主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。

預(yù)算會(huì)計(jì)的收入目的與企業(yè)會(huì)計(jì)相比較是非營利的。資產(chǎn)供給者向事業(yè)單位提供資產(chǎn)后,不要求償還或不要求取得與其所提供資產(chǎn)等比的經(jīng)濟(jì)利益,而是要求事業(yè)單位向社會(huì)提供某類商品或勞務(wù),所以事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的不是為了贏利,相應(yīng)地,在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的收入也就具有非營利性質(zhì)。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的目的是為了取得收入、因?yàn)槭杖胧瞧髽I(yè)生存和發(fā)展的源泉。

企業(yè)與事業(yè)單位相比較取得收入的目的是為了盈利,應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則組織收入的核算。不同的收入具有不同的特點(diǎn),應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制等級帳基礎(chǔ)。

事業(yè)收入是為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的收入,這些收入的目的具有非營利性質(zhì),應(yīng)該按收付實(shí)現(xiàn)制的原則核算;經(jīng)營收入是事業(yè)單位開展經(jīng)營活動(dòng)取得的收入,取得收入的目的完全是為了盈利,為了正確地核算各期損益情況,可以采用權(quán)賁發(fā)生制的原則核算。

7 支出核算的比較

支出核算的依據(jù)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)取得支出的目的與事業(yè)單位相比較是為了收入盈利,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則組織支出的核算。

事業(yè)單位的支出與企業(yè)支出相比較是廣義的支出概念,一般包括撥出支出、業(yè)務(wù)支出、其他支出等。不同的支出具有不同的特點(diǎn),根據(jù)其特點(diǎn)分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制等記帳基礎(chǔ),組織各項(xiàng)支出的核算。

如撥出支出主要是撥付所屬單位的日常經(jīng)費(fèi)或?qū)ｍ?xiàng)支出的款項(xiàng),事業(yè)支出也是為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出,這些支出的目的具有非營利性質(zhì),宜按收付實(shí)現(xiàn)制的原則核算;經(jīng)營支出是事業(yè)單位開展經(jīng)營活動(dòng)取得的支出,發(fā)生支出的目的完全是為了取得收入,為了正確核算各期的損益情況,應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算。

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