“營改增”對北京產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

顧瑞蘭

經(jīng)國務院批準，從2012年1月1日起，在上海選擇交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行“營改增”試點，2012年8月1日起至年底，“營改增”試點將擴大至北京、江蘇、安徽等10省市。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。9月1日，北京正式實施“營改增”試點改革，成為繼上海之后第二個啟動“營改增”試點改革的城市?！盃I改增”可以理順增值稅鏈條，為現(xiàn)代服務業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)降低稅負，有利于推動首都經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型調(diào)整。

“營改增”的政策沿革與

改革意義

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅，是價內(nèi)稅。營業(yè)稅自1984年設立至今，分別于1994年、2004年和2009年在增值稅改革的同時，對營業(yè)稅計稅依據(jù)、稅率結(jié)構(gòu)、發(fā)票管理、納稅地確定作了一定的政策修正，但沒有進行大的制度變革。

這一始于1984年的稅制安排，適應了當時的經(jīng)濟體制和稅收征管能力，為促進經(jīng)濟發(fā)展和財政收入增長發(fā)揮了重要作用。然而，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷。與工商業(yè)的增值稅相比，服務業(yè)的營業(yè)稅存在三大制度性缺陷。一是全額征收，重復征稅。營業(yè)稅是按營業(yè)收入全額征稅，而多環(huán)節(jié)營業(yè)收入全額征稅必然導致重復征稅。突出表現(xiàn)在不同性質(zhì)服務業(yè)務的重復征稅，如航運物流業(yè)的航運物流收入一般涵蓋運輸、裝卸、倉儲、保管、保險、代理等業(yè)務收入，在取得綜合航運物流收入的航運物流企業(yè)將所取得業(yè)務收入部分轉(zhuǎn)包給其他單位時，承接轉(zhuǎn)包業(yè)務的企業(yè)按承接轉(zhuǎn)包收入全額征稅后，航運物流企業(yè)還須按全額征稅，而不是按航運物流收入減去轉(zhuǎn)包支出差額征稅。二是兩稅并存，抵扣中斷。為避免重復征稅，我國對工商業(yè)采取增值征稅辦法，實施增值征稅的基本要求是環(huán)環(huán)相抵。而增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，使增值稅抵扣中斷。具體表現(xiàn)在：從工商業(yè)看，由于征收增值稅時外購服務繳納的營業(yè)稅不能在產(chǎn)品增值稅中抵扣，使抵扣中斷；從服務業(yè)看，由于征收營業(yè)稅時外購產(chǎn)品繳納的增值稅不能在營業(yè)稅中抵扣，使抵扣中斷；從產(chǎn)業(yè)流程看，當處于中間環(huán)節(jié)的服務業(yè)征收營業(yè)稅時，不但服務業(yè)從上一環(huán)節(jié)外購產(chǎn)品和服務的增值稅和營業(yè)稅不能抵扣，而且服務業(yè)為下一環(huán)節(jié)提供服務的營業(yè)稅也不能抵扣，使抵扣中斷。三是區(qū)別對待，政策歧視。國際貿(mào)易分為商品貿(mào)易和服務貿(mào)易。我國針對商品貿(mào)易的增值稅實施進口產(chǎn)品征稅，出口產(chǎn)品不征稅并退稅的消費地征稅原則。而針對服務貿(mào)易的營業(yè)稅采取境內(nèi)服務業(yè)務征稅原則，具體解釋為中國境內(nèi)企業(yè)向中國境外提供服務，以及中國境外企業(yè)向中國境內(nèi)提供服務均屬境內(nèi)，須征收營業(yè)稅，這事實上是將進口服務貿(mào)易和出口服務貿(mào)易均納入境內(nèi)征稅。上述增值稅僅對進出口商品實行消費地原則即由進口國征稅，而營業(yè)稅對進出口服務實行消費地和提供地雙重原則即由進口國和出口國同時征稅，說明現(xiàn)行稅制對進出口服務貿(mào)易和商品貿(mào)易實行區(qū)別對待原則，反映了我國既有稅收制度中存在對服務貿(mào)易一定的政策歧視。

當前，我國正處于由制造業(yè)向服務業(yè)、由傳統(tǒng)服務業(yè)向現(xiàn)代服務業(yè)轉(zhuǎn)型的重要經(jīng)濟時期，加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展是調(diào)整、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重要舉措，而現(xiàn)行營業(yè)稅的制度性缺陷既不利于現(xiàn)代服務業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、不利于生產(chǎn)性服務業(yè)與制造業(yè)協(xié)同發(fā)展，也不利于跨境服務貿(mào)易發(fā)展。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅，是價外稅。營業(yè)稅與增值稅是我國目前最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分離并行，交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅?！盃I改增”就是將原來征收營業(yè)稅的應稅項目改為征收增值稅，由原來地稅部門征收改為國稅部門負責征管?！盃I改增”旨在從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，從而盡可能地抑制間接稅對經(jīng)濟的扭曲效應，使稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。同時，“營改增”也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，有利于保持北京在現(xiàn)代服務業(yè)中的領(lǐng)先地位，這對于北京今后的產(chǎn)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，都具有非常重要的意義。

北京市經(jīng)濟發(fā)展格局

需要“營改增”

改革開放以來，北京的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了較大變化，三次產(chǎn)業(yè)之間的比例關(guān)系有了明顯改善?？傮w看，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)比重趨于下降，第三產(chǎn)業(yè)比重快速上升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷得以優(yōu)化。上世紀90年代以后，北京市為使經(jīng)濟發(fā)展更加符合首都的功能定位，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。1994年服務業(yè)比重超過第二產(chǎn)業(yè)，形成“三、二、一”的產(chǎn)業(yè)格局，1995年服務業(yè)比重超過50%，標志著北京市從全國重要的工業(yè)基地逐步發(fā)展成為以第三產(chǎn)業(yè)為主的服務經(jīng)濟城市，此后，第三產(chǎn)業(yè)比重節(jié)節(jié)攀升，1998年超過60%，2006年超過70%，2011年達到75.75%。北京市已經(jīng)初步形成具有首都特色的服務業(yè)主導型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

從表1可以看到，第三產(chǎn)業(yè)不論在企業(yè)數(shù)量上還是經(jīng)濟規(guī)模上都已占據(jù)絕對的主導地位，首都經(jīng)濟進一步向現(xiàn)代服務業(yè)主導的服務經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，這個趨勢與首都經(jīng)濟的功能定位十分契合。以服務業(yè)作為支撐和主導的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)是首都經(jīng)濟的首要特征。從資產(chǎn)總量看，北京市的資產(chǎn)總量中有96.1%是服務業(yè)的資產(chǎn)；從效益指標看，80%的財政收入來自服務業(yè)；另外，北京市75.4%的就業(yè)崗位由服務業(yè)提供，72.9%的外資投向服務業(yè)。這些數(shù)據(jù)表明，服務經(jīng)濟總量越來越大，比例越來越高，質(zhì)量越來越好，已發(fā)展成為首都經(jīng)濟的重要支撐。

截至2011年底，北京市企業(yè)戶數(shù)中三個產(chǎn)業(yè)占比分別為0.67%、9.32%和90.01%；注冊資本占比分別為0.41%、16.95%和82.64%。2011年，北京市第三產(chǎn)業(yè)財政收入占比已經(jīng)達到80.7%，第二產(chǎn)業(yè)占到15.5%，第一產(chǎn)業(yè)少之又少。財政收入結(jié)構(gòu)與第三、第二、第一產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相適應，充分體現(xiàn)出北京調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式取得了積極成效。表2數(shù)據(jù)顯示，北京正在快速形成科技和文化創(chuàng)新“雙輪驅(qū)動”的發(fā)展格局。

“營改增”對服務業(yè)不同

行業(yè)稅負的影響

9月1日起，北京市正式實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革，試點范圍包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃業(yè)和鑒證咨詢服務業(yè)共十大服務業(yè)。從上海試點情況看，“營改增”之后第三產(chǎn)業(yè)成為試點地區(qū)主要受益對象。來自上海財稅部門的數(shù)據(jù)顯示，截至7月底，上海共有14.2萬戶企業(yè)納入“營改增”試點范圍，與營業(yè)稅稅制相比，試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約56億元。北京的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重已達到75.75%，高于此前上海試點時57.9%的第三產(chǎn)業(yè)比重，優(yōu)化這部分行業(yè)的稅制，可以大力推動企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展。因此，“營改增”對北京第三產(chǎn)業(yè)尤其是對現(xiàn)代服務業(yè)帶來的影響或?qū)⑦h高于上海。

截至8月31日，北京市已確認“營改增”試點納稅人100403戶，其中，一般納稅人25509戶，小規(guī)模納稅人74894戶。“營改增”意在減少重復征稅，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進相關(guān)行業(yè)特別是服務業(yè)的發(fā)展，其方案設計是以不增加稅負為前提的。結(jié)合北京市整體稅收情況看，在前期準備工作中，北京市全面梳理了全市營業(yè)稅稅源信息，篩選出2011年全市共計25.8萬戶、1071.5億元營業(yè)稅稅源戶信息，初步統(tǒng)計本市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納稅人為13.8萬戶，涉及營業(yè)稅331.3億元，占全市營業(yè)稅收入的30.9%。通過開展調(diào)研分析，市地稅局的數(shù)據(jù)顯示，2011年在地稅繳納營業(yè)稅的戶數(shù)為25.8萬戶，本次試點改革涉及戶數(shù)為13.8萬戶，占繳納營業(yè)稅總戶數(shù)的53.49%。以2011年靜態(tài)數(shù)據(jù)測算，試點改革預計總減稅約165億元，其中北京市地方減稅72億元。

上海的試點顯示，“營改增”后近90%的試點企業(yè)達到減稅的結(jié)果，所有行業(yè)平均減稅10.6%，且減稅的企業(yè)和稅負水平呈逐月擴大趨勢，小微企業(yè)減稅額達到40%以上。對北京而言，從行業(yè)稅負來看，全部試點行業(yè)小規(guī)模納稅人稅率由原營業(yè)稅的3%或5%統(tǒng)一降低到增值稅的3%，稅負下降；銷售額超過500萬元的一般納稅人企業(yè)，稅率由營業(yè)稅的5%變?yōu)樵鲋刀惖?%，表面上稅率比小規(guī)模納稅人3%的稅率高了一倍，但這些企業(yè)采購的設備和服務支出，有許多都可以抵扣稅款，實際稅負也將降低。

同時，部分試點企業(yè)可能由于規(guī)模不同、成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時期不同等原因，在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)產(chǎn)生稅負有所增加的情況。如交通運輸業(yè)從原營業(yè)稅的3%，提高到增值稅的11%，增加了8個百分點，幅度不可謂不大，在這樣的情況下，成本中可抵扣項目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運輸企業(yè)稅改后的稅負，目前由于大部分交通運輸企業(yè)可抵扣的進項稅金有限，導致行業(yè)整體稅負上升。有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)“營改增”后整體稅負上升12%，影響較大，其中經(jīng)營租賃與融資租賃也差別很大。因為租賃業(yè)務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機器設備的企業(yè)可以抵扣增值稅進項稅額，同時，雖然租賃有形動產(chǎn)適用17%的稅率，但經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這項規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負；而對經(jīng)營租賃而言，增加稅負12%影響很大，但因增值稅有轉(zhuǎn)價性，接受方和提供方將共同分擔12%的稅負，這取決于企業(yè)最后的商業(yè)談判。為有效平衡這部分試點企業(yè)的稅負，北京將采取“超值返還”的扶持政策模式。即實施“營改增”方案后，設立了“營業(yè)稅改征增值稅試點改革財政扶持資金”，對稅負增加部分進行扶持，資金不設上限，具體增加多少就補貼多少，企業(yè)可按月進行申報，財政資金按季度預撥，資金按年清算。

“營改增”對不同類型企業(yè)

經(jīng)營決策的影響

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。

“營改增”對北京市大部分服務型企業(yè)來說，稅負有所下降也體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營利潤的上升。按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算，研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務業(yè)基本在6%-10%之間。本次改革試點對服務業(yè)選擇了6%稅率，小規(guī)模的則適用3%的征收率，所以整體稅負并不增加或略有下降。稅負的下降必然帶來企業(yè)利潤的增加，從而增加企業(yè)的資本積累，促使企業(yè)走入良性運行軌道并不斷發(fā)展壯大。

對企業(yè)經(jīng)營決策而言，“營改增”對促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)的創(chuàng)新發(fā)展提供了機遇。本次稅改后服務企業(yè)開具的增值稅發(fā)票，部分服務成本可以抵扣，而生產(chǎn)企業(yè)自己的勞務勞動力成本沒有稅收抵扣的優(yōu)惠?！盃I改增”從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，使營業(yè)稅重復征收對企業(yè)專業(yè)化細分產(chǎn)生的制約作用，通過改征增值稅后的進項稅抵扣鏈條進行了化解，為細化社會專業(yè)化分工提供了有效的稅制保障，促進了試點企業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營方式的加快轉(zhuǎn)變。因此，會有很多企業(yè)更多地選擇服務外包以獲得成本優(yōu)勢，從而擴大專業(yè)創(chuàng)新服務企業(yè)的業(yè)務來源，這給企業(yè)的發(fā)展提供了空間。上海市實行試點以來，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務業(yè)務轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。今年上半年，上海市已有“上海電氣”、“上海汽車”和“上海華誼”等25家大型制造業(yè)企業(yè)集團和部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)集團實施了主輔分離，正在籌劃實施主輔分離的有4家，有力地推動了現(xiàn)代服務業(yè)和先進制造業(yè)的深度融合發(fā)展，有效地增強了企業(yè)的核心競爭力。

總之，增值稅與營業(yè)稅是國家兩大主體稅種，幾乎涉及所有企業(yè)和行業(yè)，在現(xiàn)行的稅制中，最突出的一個結(jié)構(gòu)性問題就是重復征收，這種稅負結(jié)構(gòu)不僅不利于經(jīng)濟的整體運行，且企業(yè)的稅負也較重?！盃I改增”則打通了聯(lián)接二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，在現(xiàn)代服務業(yè)中率先形成企業(yè)稅負征收全鏈條的格局，實現(xiàn)企業(yè)“進項抵扣”，從制度上解決了貨物與勞務稅制不統(tǒng)一和營業(yè)稅重復征稅的問題，為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整創(chuàng)造了有利的稅制環(huán)境，在破解影響現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸方面邁出了關(guān)鍵性的一步，大部分服務型企業(yè)的增值稅可以抵扣，實現(xiàn)了與制造業(yè)等實體經(jīng)濟的對接，促進了服務型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的融合，通過促進企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)程度來提升企業(yè)的創(chuàng)新能力和盈利能力，專業(yè)化細分方面的潛力發(fā)揮又將帶動業(yè)態(tài)的升級換代。

（作者單位：財政部財政科學研究所）