陳 軍

(武漢理工大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，湖北武漢430070)

無現(xiàn)金報賬支付方式是指報銷人在辦理報銷業(yè)務(wù)過程中，所有的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)通過無現(xiàn)金支付系統(tǒng)完成，即企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)通過銀企端通信機(jī)對接，將報銷款直接轉(zhuǎn)入報銷人工資卡或銀行儲蓄存折之中，不再通過現(xiàn)金支付來完成的一種付款方式［1］。與傳統(tǒng)的現(xiàn)金報賬方式相比，無現(xiàn)金報賬方式有著多方面的優(yōu)越性。

從成本理論的角度來看，傳統(tǒng)報賬方式比無現(xiàn)金報賬方式有著更高的管理成本和交易成本。傳統(tǒng)的報賬方式需要花費(fèi)大量人力、物力來清點(diǎn)、運(yùn)送和保管現(xiàn)金，這無疑加大了企業(yè)的現(xiàn)金管理成本和風(fēng)險。另外，與傳統(tǒng)報賬方式相比，無現(xiàn)金報賬方式降低了會計(jì)活動中在信息搜尋和監(jiān)督履約方面的成本，這是因?yàn)闊o現(xiàn)金結(jié)算支付系統(tǒng)設(shè)置有自動記憶功能［2］，能記錄報賬人員及其相關(guān)的資料信息，可減少財(cái)務(wù)人員信息錄入工作量，節(jié)約大量時間，并且在無現(xiàn)金結(jié)算后，賬款能迅速入賬，便于客戶查收和會計(jì)監(jiān)督，這在一定程度上增強(qiáng)了資金使用的透明度，有利于治理腐敗。

從風(fēng)險控制的角度來看，無現(xiàn)金報賬方式降低了傳統(tǒng)報賬過程中存在的風(fēng)險。在無現(xiàn)金報賬結(jié)算方式下，每日不再發(fā)生現(xiàn)金的直接收付，由此消除了現(xiàn)金流轉(zhuǎn)過程中可能存在的差錯及其他風(fēng)險。同時，由于現(xiàn)金在流通中經(jīng)手的人多且雜，紙鈔常常會攜帶多種病菌，會感染經(jīng)常接觸現(xiàn)金的會計(jì)人員，而采用無現(xiàn)金報賬方式可以大大降低相關(guān)人員感染疾病的幾率［3］。另外，可以減少現(xiàn)金流通，節(jié)省紙鈔成本。

從帕累托最優(yōu)的角度來看，以無現(xiàn)金報賬方式替代傳統(tǒng)報賬方式可以說是一個帕累托改進(jìn)。無現(xiàn)金報賬結(jié)算方式極大提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率，提升了財(cái)務(wù)服務(wù)的質(zhì)量［4］。無現(xiàn)金核算系統(tǒng)可以簡化企業(yè)財(cái)務(wù)活動過程中繁雜的支付手續(xù)，減少財(cái)務(wù)管理的人力和作業(yè)成本，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范和高效。同時，報銷人員只需將原始單據(jù)交財(cái)務(wù)審核人員錄入會計(jì)核算系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)傳遞信息，出納人員將報銷款直接付到報銷人銀行卡上，由此節(jié)省了報銷人員二次排隊(duì)等候的時間，同時可以通過短信等方式及時通知報銷人報銷款的到賬時間和到賬金額。由此可見，無現(xiàn)金報賬結(jié)算方式既方便了客戶，又提高了財(cái)務(wù)效率。

總之，無現(xiàn)金報賬結(jié)算方式比傳統(tǒng)報賬方式更經(jīng)濟(jì)、更便捷，而信息技術(shù)和金融行業(yè)的快速發(fā)展又推動著這種新型結(jié)算模式的逐步深化和推廣。然而，由于目前實(shí)施的無現(xiàn)金報賬結(jié)算系統(tǒng)還未成熟，仍然存在著諸多不足，甚至有潛在風(fēng)險。因此，研究無現(xiàn)金報賬結(jié)算體系中存在的風(fēng)險，提出相應(yīng)的風(fēng)險控制建議，對于促進(jìn)無現(xiàn)金報賬核算業(yè)務(wù)的快速健康發(fā)展有著重要意義。

1 無現(xiàn)金報賬存在的風(fēng)險

1.1 無現(xiàn)金報賬存在的技術(shù)風(fēng)險

與傳統(tǒng)報賬方式相比，無現(xiàn)金報賬結(jié)算方式存在更高的技術(shù)風(fēng)險。在傳統(tǒng)報賬方式下，財(cái)務(wù)人員直接支付現(xiàn)金，可以不依賴于銀行結(jié)算系統(tǒng)，而無現(xiàn)金報賬通常要通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式結(jié)算，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)使整個系統(tǒng)承載著更高的技術(shù)風(fēng)險。

(1)無現(xiàn)金報賬對系統(tǒng)硬件提出了更高的要求。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，無現(xiàn)金報賬方式要求將會計(jì)賬目、信息存儲和文件傳遞等以電子文件的形式存于計(jì)算機(jī)內(nèi)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳輸。由于會計(jì)信息存儲電磁化，無現(xiàn)金報賬系統(tǒng)下大量的會計(jì)信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中，很容易被刪除或篡改且不留下痕跡，往往會使應(yīng)用人員和維護(hù)人員疏忽潛在危險的存在。而無現(xiàn)金報賬系統(tǒng)的復(fù)雜性，使得系統(tǒng)不再僅僅依賴于企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，還有賴于與企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的銀行系統(tǒng)，由此大大增加了風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。若系統(tǒng)維護(hù)人員在系統(tǒng)硬件出現(xiàn)故障時未能及時進(jìn)行故障檢查、分析和修復(fù)，會造成故障不斷加重，甚至最終出現(xiàn)系統(tǒng)癱瘓。

(2)無現(xiàn)金報賬對系統(tǒng)軟件提出了更高的要求。無現(xiàn)金報賬系統(tǒng)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從封閉的處理平臺流入到互聯(lián)網(wǎng)，報賬系統(tǒng)置身于開放的網(wǎng)絡(luò)中，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和會計(jì)信息的安全性受到了前所未有的挑戰(zhàn)［5］。在應(yīng)用軟件的研制過程中，由于研制人員所考慮的問題不盡全面，會致使實(shí)際工作中的一些情況與系統(tǒng)設(shè)置不能吻合，容易出現(xiàn)小的差錯，甚至是漏洞。一旦某些不法分子利用這一空隙，運(yùn)用高科技手段介入系統(tǒng)，將會給企業(yè)造成損失。另外，網(wǎng)絡(luò)管理制度不健全，日常維護(hù)不及時等都會造成網(wǎng)絡(luò)軟件運(yùn)行不正常，影響工作效率，甚至導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤和數(shù)據(jù)丟失等。由此可見，系統(tǒng)軟件存在的風(fēng)險也是不容小覷的。

(3)無現(xiàn)金報賬對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。目前，大部分財(cái)務(wù)人員僅能對計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡單操作，對各類型的財(cái)會軟件還不能熟練地掌握和運(yùn)用［6］。與傳統(tǒng)結(jié)算方式相比，無現(xiàn)金報賬結(jié)算方式將現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)化為通知銀行轉(zhuǎn)賬支付，這就要求財(cái)務(wù)人員具備相關(guān)環(huán)節(jié)的技術(shù)知識和操作能力。同時，為確保無現(xiàn)金報賬結(jié)算系統(tǒng)的安全，財(cái)務(wù)人員必須對系統(tǒng)的硬件和軟件信息嚴(yán)格保密，例如防止密碼泄露和被盜等。

1.2 無現(xiàn)金報賬可能存在的道德風(fēng)險

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，由傳統(tǒng)的現(xiàn)金報賬方式到現(xiàn)行的無現(xiàn)金報賬方式的轉(zhuǎn)變過程不僅僅是會計(jì)流程和財(cái)務(wù)管理思想的變革，同時也是各方利益集團(tuán)的博弈過程［7］，如無現(xiàn)金報賬結(jié)算系統(tǒng)中會計(jì)信息使用者與會計(jì)信息生產(chǎn)者之間的博弈、管理層與基層員工之間的博弈，而報賬過程中的道德風(fēng)險與這種博弈過程密切相關(guān)。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)活動中還一直是沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，而這些制度對無現(xiàn)金報賬這個新的財(cái)務(wù)行為缺乏考慮，因此，無現(xiàn)金報賬管理的制度缺陷不容忽視。例如，在報賬過程中仍然存在著報賬人員提供不真實(shí)會計(jì)信息的行為。目前，由于一些企業(yè)對提供不真實(shí)會計(jì)信息的行為沒有明確的懲戒制度或執(zhí)法不嚴(yán)，又缺乏對于審核人員的激勵制度，使會計(jì)信息的真實(shí)性有時難以得到保障。

筆者通過如下博弈模型來說明懲戒和激勵制度在無現(xiàn)金報賬管理中的重要性。假設(shè)報銷人員A到財(cái)務(wù)人員B處報賬，A有兩種策略，即提供真實(shí)的會計(jì)信息和提供不真實(shí)的會計(jì)信息。從現(xiàn)實(shí)的情形來看，當(dāng)A提供真實(shí)的會計(jì)信息時，假設(shè)B一定通過審核(這表明真實(shí)的信息總是會被接納的);而當(dāng)A提供不真實(shí)的會計(jì)信息時，B可能選擇通過審核，也可能選擇不通過審核。

(1)不存在懲戒與激勵機(jī)制的情形。首先討論不存在A與B串通時的博弈結(jié)果。不串通是現(xiàn)實(shí)中的一般情形，由于財(cái)務(wù)人員受到相關(guān)法律法規(guī)和自律性規(guī)范等約束，通常會保持獨(dú)立，廉潔奉公。假設(shè)A提供真實(shí)信息，B審核通過時，A、B均無額外收益，因此獲得的支付都為0;當(dāng)A提供不真實(shí)的信息且B審核通過時，A因投機(jī)獲得額外支付p(p＞0)，而B沒有任何額外收益和損失，獲得支付為0;當(dāng)A提供不真實(shí)的信息且B審核不通過時，A由于耗費(fèi)時間、精力等成本，獲得支付－c(c＞0)，由于沒有激勵，B獲得的支付仍然為0。具體的博弈結(jié)果如圖1所示，括號中的參數(shù)代表雙方獲得的支付，前者代表A獲得的支付。

圖1 不存在懲戒與激勵機(jī)制時會計(jì)信息生產(chǎn)者與使用者之間的博弈

可以看出，無論在以上哪種情形下，B可能獲得的支付只有0，因此，其決策對其報酬沒有影響。就這一點(diǎn)而言，若A提供不真實(shí)的會計(jì)信息，B審核通過和審核不通過是隨機(jī)的，則審核通過和不通過的概率均為1/2，這樣A提供真實(shí)會計(jì)信息的期望收益為0，提供不真實(shí)會計(jì)信息的期望收益為(1/2p－1/2c)。從期望收益的角度來看，如果p－c＞0，那么A會選擇提供不真實(shí)的會計(jì)信息，以使自身利益最大化。而現(xiàn)實(shí)中，提供不真實(shí)的信息投機(jī)成功所獲得的收益遠(yuǎn)大于投機(jī)失敗所付出的成本，尤其是在報銷金額很大的情形下，即p－c遠(yuǎn)大于0，因此，報銷人員提供不真實(shí)會計(jì)信息的動機(jī)就會大大增加。

另外，可再討論存在A與B串通時的博弈結(jié)果，盡管現(xiàn)實(shí)中存在一定的約束，但仍不能排除某些財(cái)務(wù)人員在利益的驅(qū)動下與報銷人員串通的情況。如果A向B行賄，比如A向B承諾“如果B通過審核，則A向B支付b”，這樣B就會使不真實(shí)的會計(jì)信息通過審核，以謀得更大的利益。當(dāng)且僅當(dāng)p－b＞0時，A會因此獲得額外收益而愿意這樣做。對于這樣的行為，若不加以管制，任其肆意發(fā)展，將為貪污腐敗的滋生提供溫床，導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。

(2)存在懲戒與激勵機(jī)制的情形。引入監(jiān)管者C，一旦A提供不真實(shí)的會計(jì)信息，B審核不通過，則C對A予以罰款為f的懲罰，并獎勵B以r的額外報酬。首先，討論不存在A與B串通時的博弈結(jié)果。如圖2(a)所示，運(yùn)用倒推法，可得出當(dāng)A提供不真實(shí)信息時，B一定審核不通過，以獲取更高的支付r。由此可知，一般情形下，懲戒和激勵的機(jī)制可以杜絕報銷人員提供不真實(shí)信息的可能。

圖2 存在懲戒與激勵機(jī)制時會計(jì)信息生產(chǎn)者與使用者之間的博弈

另外，可再討論存在懲戒和激勵機(jī)制時，A與B串通時的博弈結(jié)果，如圖2(b)所示?？梢钥闯?，當(dāng)且僅當(dāng)b＞r且p－b＞0時，A才有提供不真實(shí)會計(jì)信息的可能。換言之，在存在串通的情況下，懲戒與激勵機(jī)制也在一定程度上抑制了報銷人員提供不真實(shí)信息的動機(jī)。

有趣的是，可以看出如果r＞b，那么即使在存在串通的情形下，仍能保證會計(jì)信息的真實(shí)性。然而，要使r＞b，對于監(jiān)管部門而言十分困難，因?yàn)楸O(jiān)管部門無法確定每個報銷人員愿意行賄的數(shù)額b，而即使能夠知道，這個數(shù)額也許十分巨大(因?yàn)橹灰猙＜p，A就有獲得額外收益的可能)，監(jiān)管部門無法提供一個比這個數(shù)額更大的獎勵r。可見，存在串通時的情形比想像的要棘手，因此需要做一個權(quán)衡，即確定一個恰當(dāng)?shù)莫剟罱痤~，以使得存在串通情形時報銷人員提供不真實(shí)信息的動機(jī)得到一定的抑制，同時，獎勵的金額也是監(jiān)管部門可以接受的。

由以上分析可知，懲戒與激勵機(jī)制不僅可以杜絕一般情形下，作為理性人的報銷人員提供不真實(shí)會計(jì)信息的情況，同時，在存在串通的情形下，也能一定程度上抑制報銷人員提供不真實(shí)會計(jì)信息的動機(jī)?？梢?，健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，尤其是獎懲機(jī)制，對于保障會計(jì)信息的真實(shí)性非常重要，對于無現(xiàn)金報賬系統(tǒng)的健康發(fā)展有著重要意義。

1.3 無現(xiàn)金報賬存在的操作風(fēng)險

通常，將操作風(fēng)險理解為因內(nèi)部運(yùn)營管理中存在缺陷、自然災(zāi)害及意外損失等而造成的風(fēng)險。目前，操作風(fēng)險的識別主要有內(nèi)部分析法、關(guān)鍵指標(biāo)分析法、歷史風(fēng)險事件信息分析法和業(yè)務(wù)流程分析法［8］。筆者用業(yè)務(wù)流程分析法對企業(yè)無現(xiàn)金報賬流程存在的操作風(fēng)險進(jìn)行識別和分析。

目前企業(yè)無現(xiàn)金報賬是按照傳統(tǒng)的自然流程和組織分工進(jìn)行的［9］，具體流程如圖3所示。

圖3 無現(xiàn)金報賬的流程圖

從上述對無現(xiàn)金報賬流程的分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的無現(xiàn)金報賬業(yè)務(wù)流程中存在的操作風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

(1)暫時無法辦理報銷或發(fā)生退票的風(fēng)險。因各個環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人不能授權(quán)代簽，則負(fù)責(zé)人因公出差時報賬業(yè)務(wù)就要暫停，財(cái)務(wù)部門也無法跟蹤監(jiān)控。實(shí)際工作中，由于戶名使用了不常使用的漢字、生僻字或是由于銀行卡卡號發(fā)生了輸入錯誤，造成戶名和賬號不符，從而發(fā)生退票。

(2)憑證制單過程中存在不確定性。在原來的手工報賬模式下，報銷者沖還借款，一般需經(jīng)過審核制單、憑證復(fù)核及出納崗繳現(xiàn)還款3個流程，報銷者直接攜帶現(xiàn)金沖銷暫付款項(xiàng)。而在無現(xiàn)金報銷模式下，有些單位的報銷流程為先刷卡還款，再憑銀行消費(fèi)簽單審核制單，若存在差額則需再次刷卡或進(jìn)行無現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬。有些單位仍按原先的現(xiàn)金報銷模式操作，但最終刷卡還款時，若出現(xiàn)刷多張卡還一筆款的情況，需對原已復(fù)核的憑證重新反審制單，這既增加了報銷人員的操作手續(xù)，又增加了審核人員的工作量，還會對會計(jì)檔案產(chǎn)生影響。

(3)跨行資金劃轉(zhuǎn)會增加單位在途資金的風(fēng)險。在無現(xiàn)金報賬支付系統(tǒng)中，“個人業(yè)務(wù)”是通過同一家銀行實(shí)時完成的，不涉及跨行結(jié)算。但有些業(yè)務(wù)需要跨行結(jié)算，這就增加了單位的在途資金數(shù)量，從而增加了資金成本。

(4)業(yè)務(wù)量過大時存在銀行對賬困難的風(fēng)險。在無現(xiàn)金報賬方式下，銀行業(yè)務(wù)量的急劇增加使得銀行對賬數(shù)據(jù)相應(yīng)增加。尤其是在財(cái)務(wù)報銷業(yè)務(wù)的高峰時期，若報銷業(yè)務(wù)量超過400筆/天，就無法通過無現(xiàn)金報賬支付系統(tǒng)獲取電子版銀行對賬單。這將給財(cái)務(wù)部門帶來極大不便，甚至巨大的損失。

(5)無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)升級存在滯后性。無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)的各相關(guān)銀行的信息直接從人民銀行數(shù)據(jù)庫中調(diào)用，該數(shù)據(jù)庫涉及全國各商業(yè)銀行的信息，數(shù)據(jù)量較大，每次更新數(shù)據(jù)所需時間較長，實(shí)踐中財(cái)務(wù)部門一般采用按月或按季定期更新的方式。然而，我國商業(yè)銀行內(nèi)部每月增設(shè)、關(guān)?；蚝喜⒕W(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)較為頻繁，由于信息更新滯后，可能造成無現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬不成功，但前臺審核人員已無法修正錯誤信息，就只能通過手工方式來解決的結(jié)果。

(6)數(shù)據(jù)缺乏共享，信息傳遞的時效性差、成本高。由于業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的管理系統(tǒng)彼此相互獨(dú)立，如銷售部門的銷售信息管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)彼此相互獨(dú)立，這樣一來，銷售人員在辦理貨款進(jìn)賬時必須分別在兩個部門辦理手續(xù)，信息資源不能共享。另外，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理流程之間不能密切合作，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的實(shí)時性、相關(guān)性和有用性受到影響，無法滿足管理者的需要。

2 無現(xiàn)金報賬風(fēng)險控制的建議

(1)加強(qiáng)硬件和軟件的技術(shù)投入。一方面，實(shí)現(xiàn)無現(xiàn)金結(jié)算必須借助于先進(jìn)、可靠的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和功能較強(qiáng)的財(cái)務(wù)軟件，需要加大對硬件和軟件的投入，建立高水平的財(cái)務(wù)信息管理平臺，從技術(shù)上保證無現(xiàn)金結(jié)算的安全性;另一方面，由于無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、軟件的穩(wěn)定性、界面的互動性等將影響客戶的使用效果，因此，軟件供應(yīng)商應(yīng)根據(jù)客戶的實(shí)際需求不斷完善無現(xiàn)金支付系統(tǒng)，對無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)軟件進(jìn)行升級更新。

(2)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全完善的財(cái)務(wù)懲戒與激勵制度，有效防范道德風(fēng)險。從某種意義上來講，道德風(fēng)險是會計(jì)活動中難以根治的一種固有風(fēng)險，可以通過建立合理的機(jī)制來降低道德風(fēng)險，但很難徹底消除它。通過建立足夠有效的激勵和懲罰機(jī)制，使會計(jì)人員意識到偽造會計(jì)信息的成本要大于預(yù)期收益，以有效降低會計(jì)行為中的道德風(fēng)險?？傊?，通過完善內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作健康有序運(yùn)行［10］。

(3)加強(qiáng)與無現(xiàn)金結(jié)算相關(guān)的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度建設(shè)。財(cái)務(wù)部門和銀行部門要對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度進(jìn)行改造，納入與無現(xiàn)金結(jié)算相關(guān)的管理?xiàng)l款，建立健全無現(xiàn)金結(jié)算相關(guān)制度和管理辦法;明確銀行卡以及電子支付業(yè)務(wù)的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范銀行卡、電子支付業(yè)務(wù)的操作流程和控制程序;嚴(yán)格履行規(guī)定的支付信息保密業(yè)務(wù)，妥善保管銀行卡、電子證書及密碼，采取各種先進(jìn)措施提高銀行卡和電子支付產(chǎn)品的安全性;規(guī)范操作程序，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，有效防范資金風(fēng)險。

(4)強(qiáng)化結(jié)算業(yè)務(wù)先進(jìn)技能的培訓(xùn)。實(shí)行無現(xiàn)金結(jié)算必然給出納人員的業(yè)務(wù)水平和操作能力提出了更高的要求。對于無現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)，不論是POS機(jī)刷卡結(jié)算還是網(wǎng)上銀行結(jié)算，企業(yè)都需要設(shè)立專戶進(jìn)行核算，明確專人專職辦理業(yè)務(wù)。因此，財(cái)務(wù)人員需要不斷提高結(jié)算業(yè)務(wù)水平和計(jì)算機(jī)操作能力，學(xué)習(xí)銀行的先進(jìn)技術(shù)手段，熟悉無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)軟件。企業(yè)方面可采用舉辦專題講座、技能競賽等形式組織財(cái)會人員開展各類無現(xiàn)金結(jié)算收付業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)技能。

(5)聯(lián)合開發(fā)支付系統(tǒng)的三方單位，及時解決新問題。企業(yè)要順利地推行無現(xiàn)金結(jié)算，離不開銀行和支付系統(tǒng)開發(fā)公司的密切配合與支持。一方面，企業(yè)實(shí)行無現(xiàn)金結(jié)算方式后，一些現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)將轉(zhuǎn)由專業(yè)銀行來完成，這需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與業(yè)務(wù)銀行的合作，最大限度地取得銀行的支持;另一方面，隨著技術(shù)平臺的發(fā)展，軟件開發(fā)技術(shù)日趨完善，可以實(shí)現(xiàn)軟件資源的共享，提高操作系統(tǒng)的智能化。然而，在系統(tǒng)運(yùn)作過程中，一些新問題也會不斷暴露出來，如操作流程問題、軟件漏洞、新核算科目的設(shè)置等，這需要對結(jié)算支付系統(tǒng)不斷進(jìn)行完善。因此，在企業(yè)無現(xiàn)金報賬結(jié)算方式的實(shí)施過程中，需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)銀行和系統(tǒng)開發(fā)商三方共同努力，強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化流程設(shè)計(jì)，完善系統(tǒng)功能，及時解決出現(xiàn)的新問題。

3 結(jié)論

筆者基于前人的研究，從對無現(xiàn)金報賬過程的分析著手，運(yùn)用博弈論等方法深入分析了無現(xiàn)金報賬過程中存在的主要風(fēng)險，提出了風(fēng)險控制的建議，這對于促進(jìn)無現(xiàn)金報賬核算業(yè)務(wù)的快速健康發(fā)展有著重要意義。

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