湯向東

隨著知識經濟的到來，特別是隨著我國勞動人事制度改革的深化、企業(yè)投資主體和市場主體地位的加強以及中國加入WTO后國際國內對人才競爭的加劇，我們已經無法回避人力資源價值管理方法即人力資源會計的研究與實施。這既是對傳統(tǒng)體制下把“人力”僅僅作為成本費用觀點的突破，更是確立人力資源的價值與投資的關系，從而實施對人力資源的成本和價值確認、計量和記錄，并對人力資源開發(fā)的經濟效益進行分析和管理。因此，可以預見，人力資源會計在我國必將會獲得迅速發(fā)展。

一、人力資源會計的屬性分析

人力資源會計核算的對象是企業(yè)所擁有的人力資源，就某個經濟組織而言，“人力資產”是人力資源的占用形式，人力資源會計自產生之初是揭示人力資源的信息，并對其進行估價和投資分析，以確定企業(yè)的人力資源投資方向和規(guī)模及應付工資的數(shù)額，從而使企業(yè)內部人力資源的管理利用更有效，它通常被劃分為管理會計的范疇而與財務會計相分離。然而，實踐證明，不僅企業(yè)內部管理者關注其人力資源信息，外部利益集團也十分關注其投資對象的人力資源狀況?，F(xiàn)代企業(yè)會計迫切需要把人力資源會計信息提供給報表使用者，于是會計理論界開始致力于人力資源會計信息的確認、計量的研究并將其納入企業(yè)基本財務報表—資產負債表、損益表的有關項目，目前已為企業(yè)外部信息使用者所接受。由此看來，人力資源會計兼有管理會計和財務會計的雙重屬性，可將人力資源會計界定為：對人力資源成本進行核算和控制并對其價值進行計量和管理的一種活動。

二、知識經濟對人力資源會計的影響

1.知識經濟時代促使人力資源會計的應用。知識經濟時代使人力資源會計的應用成為必然。知識經濟時代的價值取向在于對知識和人才的占有。經濟增長由資源消耗型向知識技術型轉化，經濟附加值更多地產生于腦力勞動而非體力勞動。知識成為貫穿于生產、分配和銷售各環(huán)節(jié)的主要內容，知識及擁有知識的勞動力是最重要的生產要素，是經濟增長的主要源泉。人作為知識與科技的載體和創(chuàng)造者，直接構成了現(xiàn)代文明最寶貴的資源，人力資源也更加鞏固了其在社會發(fā)展中的核心地位。

2.知識經濟是人力資源會計得以實施的催化劑。勞動者素質構成及產品技術含量發(fā)生了變化及知識和技術密集型企業(yè)的發(fā)展，使腦力勞動者的比例不斷增加，勞動力結構發(fā)生了巨大變化，由此引致企業(yè)的資本結構也發(fā)生了重大變化。人們對人力資源在企業(yè)中的地位和作用的認識需要在經濟學、管理學和會計學上達到統(tǒng)一。信息技術的發(fā)展和管理制度的創(chuàng)新使人力資源會計的實行成為可能；以全球化和信息技術革命為特征的知識經濟時代的到來，必將對舊有的生產方式、生活方式、思維方式、價值觀念、教育模式、經營管理及領導決策等方面產生重大影響；先進的計量和信息傳遞技術使人力資源會計所需的大量數(shù)據的計算和傳送成為可能；以網絡為載體的新型經濟的發(fā)展，為企業(yè)的生產經營提供了新的活動場所，并使一些國家得以采用先進技術裝備，對企業(yè)進行結構性重組和重建，使企業(yè)得以實行網絡化，推動了傳統(tǒng)管理方法的發(fā)展，同時提供了多元化的人力資源信息，使人力資源相關信息的搜集、加工和處理更加方便快捷。

三、我國企業(yè)注重人力資源會計的必要性

我國在人力資源開發(fā)、利用和管理過程中不能回避人力資源價值管理方法─人力資源會計，因此，研究它的建立有必要性。

1.知識經濟時代是人力資源會計存在與發(fā)展的最根本動因。知識經濟時代對智力的要求比任何一個經濟時代都要高，可以說以智力為基礎的智能經濟是知識經濟的一個重要特征。高新技術成果的大量問世，專利發(fā)明的激增，計算機軟件的不斷開發(fā)和更新?lián)Q代，咨詢服務業(yè)的方興未艾，以及教育在經濟發(fā)展中的決定性作用都是智能經濟的重要體現(xiàn)。智能經濟要求把智力作為一個基本的經濟要素，智力作為資本的觀念深入人心。智力的開發(fā)和利用對經濟增長的貢獻越來越大。在智能經濟社會，知識成為身份的象征，受教育程度越高，掌握知識越豐富，創(chuàng)新能力越強的人越受到社會的尊重和歡迎。今后的世界競爭將成為以經濟為基礎，從自然資源的競爭推向了人才智力資源的競爭，形成了以高新技術為主導的知識總量和科技實力的競爭。在以知識為基礎，以智力為資源的經濟社會里，人才智力資源成為了第一資源、第一資本和第一財富。因此知識經濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計得以存在與發(fā)展的最根本的動因。

2.企業(yè)自主權增大和財務會計核心原則需要實行人力資源會計。隨著我國企業(yè)用工招工的自主權增大，各企業(yè)展開了人才爭奪戰(zhàn)。尤其是在我國目前生產力比較落后的情況下，企業(yè)擁有了人才，就等于擁有了市場，就意味著競爭能力的提高。企業(yè)不惜用重金獎勵和聘用人才，說明企業(yè)對人才的重視，對人才的投資力度的加大。企業(yè)在高薪聘用高科技人才的同時，也需要對原有職工進行培訓，挖掘已有人力資源的潛力。同時，由于人力資源的流動和企業(yè)間的競爭，為了保留和爭取人才，企業(yè)必須創(chuàng)造一些條件，包括提高物質待遇，改善人際關系，提供在職培訓機會，這些都將增加企業(yè)在人力資源方面的開支，而其投資效益如何又是企業(yè)考慮的問題，以便解決企業(yè)中存在的人才浪費和人才短缺的局面。所有這些都要求對人力資源的成本和價值進行核算，以考核其經濟效益。

再從財務會計核算原則的要求來看。事實上，單從會計核算原則來考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理存在很多不合理的地方。第一，將人力資源投資計入當期費用，違背了權責發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，按照權責發(fā)生制的原則，應先予以資本化，然后在各收益期內分期攤銷，而現(xiàn)行會計的做法卻是將其全部費用化，作為當期費用入帳。這樣的做法在以往的工業(yè)經濟時代還是可以理解的，因為在工業(yè)經濟時代一方面人力資源會計投資在數(shù)額上占總投資的比重太小，人力資源的重要性難以體現(xiàn)；第二，人力資源投資支出的受益期不一辨別，其受益程度更是難以計量。但面對知識經濟時代人力資源投資比重日益增大的今天，再將人力資源支出全部計入當期費用，勢必導致會計信息嚴重失真。第三，將人力資源投資支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。將人力資源支出全部作為當期費用，必然導致低估當期盈利，造成決策失誤；同時，當企業(yè)大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流動的損失，計入當期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不利于經營者進行正確決策。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。

3.更新資產觀念和人力會計法制化突顯出人力資源會計的重要性。更新資產觀念，把人力資源納入資產范疇。根據會計上的定義，資產是企業(yè)擁有或控制能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。人力資源是指企業(yè)所擁有或控制的，可望向企業(yè)流入未來經濟利益的人力資源，它包含著直接或間接增加企業(yè)現(xiàn)金或其它經濟利益的潛力。因而人力資源完全符合資產的定義。在知識經濟形態(tài)下，對于在微觀經濟主體收益形成中起決定性作用的人力資產，在會計運行系統(tǒng)的特點就應加以確認，將其資本化，使之既能全面地反映微觀經濟主體人力資源價值，同時又能使人力資本得以保值和增值。

用立法的形式確定人力資源會計的權威性。對于企業(yè)所擁有的人力資產要用法律法規(guī)加以確認，同時對人力資產的流動和交易，國家要出臺相應的法律法規(guī)予以支持和規(guī)范。此外國家要修改一些相應的法律法規(guī)，如規(guī)定必須把人力資源信息如實地在對外財務報表中披露等。尤其要在法律上明確，人力資源的所有權屬于人本身，但在受聘期間，人力資源的配置要服從企業(yè)管理的需要，企業(yè)對其擁有使用權。對中途違約離職的職工也應有相應的處罰，以保證企業(yè)人力資源相對的穩(wěn)定性。人力資源市場對人力資源會計的發(fā)展，有兩方面的意義：一方面，一個完善的人力資源市場才能提供一個合理的人才的市場價格，從而為會計核算提供依據；另一方面，一個完善的人力資源市場的存在，使人才能自由流動，企業(yè)可自由獲取其所需的人才，只有在這時，社會才可能產生對人力資源信息真正的現(xiàn)實需求，人力資源會計也才有了其存在的社會基礎。

目前，我國的人才市場、勞務市場雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市場幾乎不存在，盡快建立并完善人力資源市場是當務之急。目前，我國人力資源會計的研究，理論上尚未完善，大部分理論來源于對西方論著的翻譯，與國情聯(lián)系不夠緊密，人力資源會計的全面實施更是任重道遠，這將需要理論工作者與實務工作者共同的不懈努力。

人力資源會計是會計學的重要分支。它只要符合了會計學的基本目標、基本原則，不必受傳統(tǒng)會計學各種人為規(guī)定的準則或原則約束，而這些準則或原則又都是可發(fā)展。通過人力資源會計的建立，我們可以對原有傳統(tǒng)會計準則的規(guī)定增加新的條款，賦予新的意義。人力資產本來就是一種特殊資本，那我們就應該特殊問題特殊對待。在今天這個以人為本、重視人才的社會，隨著人在生產力發(fā)展中所起的作用日益重要，人力資源成本會計的重要性必將為我們所意識到，人力資源成本會計也必將普及性地進入會計理論和實踐范疇。在實際運用中不斷發(fā)展、完善、最終融入傳統(tǒng)會計，彌補傳統(tǒng)會計在人力資源方面不足，使會計更好的發(fā)揮記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經濟業(yè)務的功能。人力資源會計的應用推廣將會促使人們從單純的人事關系組織，轉為全方位的人力資源開發(fā)管理；從僅重視單個有特殊才能的人才，到重視所有的各個層次的人才；從只考慮教育的經濟價值，到把人力視同一項重要的特殊資產進行價值核算與控制。

（作者單位：廣東女子職業(yè)技術學院）