姜富忠

（曹縣恒立會(huì)計(jì)師事務(wù)所 山東 曹縣 274400）

1 我國小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀

近些年由于合伙制事務(wù)所政策門檻過低,造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量驟增，管理部門推行事務(wù)所合伙制的初衷是好的,是為了提高執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)及人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理中更好的發(fā)揮應(yīng)有的作用,但實(shí)踐證明與預(yù)期效果大相徑庭，合伙所的出現(xiàn)加劇了中小型事務(wù)所的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，主要原因是所有中小型事務(wù)所都處于一個(gè)業(yè)務(wù)平臺(tái)，具有相同的資格，不論機(jī)構(gòu)規(guī)模大小，業(yè)務(wù)水平高低，承接能力強(qiáng)弱，都能接納同樣的業(yè)務(wù)，就如施工企業(yè)沒有工程資質(zhì)差別，不論工程規(guī)模及承接能力大小都能接納，而業(yè)務(wù)委托人要的只是滿足自身報(bào)送需要的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告，并不關(guān)心報(bào)告結(jié)果的形成過程。 政策法規(guī)脫離現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)，直接造成我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所“小、散、亂”的現(xiàn)狀，而眾多中小型事務(wù)所的激烈競(jìng)爭(zhēng)又使自身的討價(jià)還價(jià)能力不足，出現(xiàn)惡性的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。 我國的大型企業(yè)一般為上市公司、國有集團(tuán)企業(yè)，他們的子公司、分支機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司覆蓋全國，業(yè)務(wù)主要集中在有上市公司審計(jì)資格的事務(wù)所與北京、上海上規(guī)模的事務(wù)所。 上市公司專業(yè)服務(wù)的購買者競(jìng)爭(zhēng)能力較弱，因?yàn)樽C監(jiān)會(huì)要求上市公司必須定期公布年報(bào)，如果更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須作為重要事項(xiàng)披露且說明原因。這使得一般上市公司輕易不愿更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 大型事務(wù)所依靠行政資源、資質(zhì)、規(guī)模等優(yōu)勢(shì)掌控大型企業(yè)的業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的業(yè)務(wù)量大多集中在這些大型企業(yè)，所以這些事務(wù)所出現(xiàn)高強(qiáng)度、高效率、高格式化及業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包分包現(xiàn)象，而中小型事務(wù)所卻是冰火兩重天。

隨著中小型事務(wù)所數(shù)量的增多，他們面臨的最大課題就是生存，生存是第一需求，沒有生存就談不上什么發(fā)展，而生存發(fā)展的直接空間狹窄， 由此形成了無序混亂的競(jìng)爭(zhēng)格局，滿足客戶的需求是必須的，委托出具審計(jì)報(bào)告的目的是向相關(guān)政府部門提交，不符合政府審批要求的審計(jì)報(bào)告意義就等于零，需求產(chǎn)品是標(biāo)準(zhǔn)的，或是沒有差別的，客戶對(duì)事務(wù)所的選擇是隨意性的， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎沒有討價(jià)還價(jià)的余地，來自中小型企業(yè)自身的剛性服務(wù)需求少之甚少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要吃飯、養(yǎng)家糊口，面對(duì)于生活的壓力使他們不得不把風(fēng)險(xiǎn)邊緣化，縮小審計(jì)范圍，減少審計(jì)程序，競(jìng)相壓價(jià)。

我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有分散性的特征。 表現(xiàn)在大多數(shù)事務(wù)所是中小型的，行業(yè)中不存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)，沒有一家事務(wù)所能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的運(yùn)行發(fā)生影響。

中小型事務(wù)所對(duì)傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)的過渡依賴，習(xí)慣性的工作模式，業(yè)務(wù)實(shí)施完全程序化、格式化，缺乏科學(xué)的內(nèi)部考核和激勵(lì)機(jī)制,人才流動(dòng)性大,高素質(zhì)人才少。 這樣必然導(dǎo)致人員結(jié)構(gòu)不合理,缺乏高素質(zhì)的業(yè)務(wù)骨干,一旦承接大項(xiàng)目、實(shí)質(zhì)性的服務(wù)項(xiàng)目,在人員配備方面就感覺力不從心,往往是尋求外援協(xié)助或做做表面文章敷衍了事， 業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位,業(yè)務(wù)基礎(chǔ)差，業(yè)務(wù)水平難提高，不能系統(tǒng)地、有計(jì)劃地、有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn),往往是新業(yè)務(wù)來了,臨時(shí)突擊學(xué)習(xí)一下就開始執(zhí)業(yè)，責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)隱患很大。

2 促進(jìn)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的對(duì)策

2.1 要改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的分散結(jié)構(gòu)，謀求會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就要進(jìn)行行業(yè)整合，如橫向合并就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮選擇的一種戰(zhàn)略。 提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批門檻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)應(yīng)不少于五至十人，按年收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、 業(yè)務(wù)承接能力等條件劃分資質(zhì)等級(jí)來確定業(yè)務(wù)范圍。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)管理應(yīng)充分應(yīng)用行政手段，采取激勵(lì)措施，積極引導(dǎo)事務(wù)所突破傳統(tǒng)的服務(wù)模式，建立以服務(wù)于企業(yè)實(shí)際需求為根本出發(fā)點(diǎn)的經(jīng)營理念。

2.2 找準(zhǔn)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)定位

按照“十一五”規(guī)劃“立足科學(xué)發(fā)展、著力自主創(chuàng)新、完善體制機(jī)制、促進(jìn)社會(huì)和諧”的精神，充分發(fā)揮中小企業(yè)在全面建設(shè)小康社會(huì)進(jìn)程中的重要作用。 推動(dòng)中小型企業(yè)發(fā)展，為中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了持續(xù)服務(wù)的機(jī)會(huì)；中小型企業(yè)管理意識(shí)的提高， 為中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展了服務(wù)項(xiàng)目、豐富了服務(wù)內(nèi)容。 面對(duì)市場(chǎng)，中小事務(wù)所一方面應(yīng)鞏固傳統(tǒng)領(lǐng)域。 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于受資源、人才的限制難以在短時(shí)間內(nèi)發(fā)展規(guī)?；?jīng)營和拓展新領(lǐng)域，與其投入巨大的機(jī)會(huì)成本與國內(nèi)外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)， 不如利用大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所留下的發(fā)展空間，服務(wù)于中小企業(yè)。 另一方面可發(fā)展專業(yè)領(lǐng)域。 專業(yè)性強(qiáng)的企業(yè)數(shù)量不多，而行業(yè)類別繁多，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于對(duì)服務(wù)成本的考慮，將不把中小企業(yè)列于服務(wù)范圍之內(nèi)，中小事務(wù)所可根據(jù)自身的條件和優(yōu)勢(shì)做出品牌。

2.3 充分發(fā)揮中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所靈活的用人機(jī)制

吸引培養(yǎng)和儲(chǔ)備年輕人才，妥善安置離退休人員。 加快中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員流動(dòng)性。 改變中小事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)老化青黃不接的現(xiàn)象，保證中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的可持續(xù)性。 事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，人才是一切要素的載體，是事務(wù)所發(fā)展的核心動(dòng)力，抓住了人才，就抓住了客戶，抓住了市場(chǎng)。 在選拔用人方面大膽選聘應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，對(duì)事務(wù)所的人才要建立激勵(lì)機(jī)制及勞動(dòng)養(yǎng)老保障機(jī)制留住人才；人才管理上貫徹競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，用人機(jī)制和分配機(jī)制的靈活為人才競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。

2.4 加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制

完善、有效的管理機(jī)制和制度保障能使事務(wù)所在原有的基礎(chǔ)上有所提高，依靠合理的制度，事務(wù)所就能夠凝聚人才，保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益， 合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展，高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。

2.5 積極發(fā)展創(chuàng)新類型經(jīng)營業(yè)務(wù)

2.5.1 發(fā)展高增長(zhǎng)-低競(jìng)爭(zhēng)地位的業(yè)務(wù)。 這類業(yè)務(wù)，通常處于潛在需求狀態(tài)。 一方面，所在行業(yè)的市場(chǎng)增長(zhǎng)率高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要大量的投資開拓市場(chǎng)。 因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)于此類業(yè)務(wù)的進(jìn)一步開拓上需要進(jìn)行分析， 判斷使其轉(zhuǎn)移到“明星”業(yè)務(wù)所需要的投資量，分析其未來盈利，研究是否值得追加投資，以達(dá)到高的市場(chǎng)占有率，例如前景廣闊的增加信息可信度的服務(wù)業(yè)務(wù)。

2.5.2 發(fā)展高增長(zhǎng)-強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)地位的業(yè)務(wù)。 這類業(yè)務(wù)屬于迅速增長(zhǎng)的市場(chǎng)，具有很大的市場(chǎng)份額。 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)中， 成長(zhǎng)型業(yè)務(wù)在增長(zhǎng)和獲利上有著極好的長(zhǎng)期機(jī)會(huì)，但它們需要大量的投資。 為了保護(hù)或擴(kuò)展成長(zhǎng)型業(yè)務(wù)在增長(zhǎng)的市場(chǎng)中占主導(dǎo)地位， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在短期內(nèi)配備資源，抓住市場(chǎng)機(jī)遇，例如管理咨詢業(yè)務(wù)。

［1］劉麗萍，劉安才.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中出現(xiàn)的問題與對(duì)策[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2006 年第2 期.

［2］張曉軍.淺議中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)范與發(fā)展[J].會(huì)計(jì)師，2011（12）.

［3］盧傳鋒.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存路徑探索[J].財(cái)政監(jiān)督,2010（11）.