張 慧萬 里

（1.山東索力得焊材有限公司 山東 肥城 271608；2.山東魯泰建筑工程集團(tuán)有限公司 山東 肥城 271608）

1 全面預(yù)算管理作用、內(nèi)容、流程

1.1 作用

對于任何企業(yè)，無論當(dāng)前還是未來，都需要人、才、物力資源。全面預(yù)算管理是能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的重要管理控制方法之一。不僅控制成本，在提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力、高效利用企業(yè)的資源、提升收入和節(jié)約成本、提高企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理能力等方面都發(fā)揮著重要的作用。

1.2 主要內(nèi)容

1）總預(yù)算（一級預(yù)算）：指資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表、損益預(yù)算表和現(xiàn)金流量預(yù)算表，是基于二級表格數(shù)據(jù)匯總而確定的年度預(yù)算總方案，反映公司總體狀況。

2）專門預(yù)算（二級預(yù)算）：指反映公司某一方面經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算，包括籌資預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算，根據(jù)三級表格數(shù)據(jù)匯總而成，反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)算主體匯總的各項(xiàng)專項(xiàng)資源明細(xì)方案。

3）業(yè)務(wù)預(yù)算（三級預(yù)算）：反映預(yù)算期內(nèi)各責(zé)任中心圍繞預(yù)算目標(biāo)所開展的一切業(yè)務(wù)活動所需資源的方案。

1.3 主要流程

全面預(yù)算管理包括了從預(yù)算啟動、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算反饋與分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核、預(yù)算總結(jié)等內(nèi)容。

2 全面預(yù)算管理流程中主要風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1 預(yù)算編制階段：預(yù)算管理組織體系不健全，沒有按照預(yù)算管理的要求設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算管理體系，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利不匹配；相關(guān)信息不足，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃、市場環(huán)境、企業(yè)實(shí)際等相脫離；基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足，導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確率降低；程序不規(guī)范，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合理性和可行性；方法選擇不當(dāng)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性和可行性；預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不合理、不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)、促進(jìn)績效考評等方面的功能難以有效發(fā)揮。

2.2 預(yù)算執(zhí)行階段：缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督制度，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨意，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；預(yù)算審批權(quán)限及程序混亂，導(dǎo)致越權(quán)或重復(fù)審批，降低預(yù)算執(zhí)行效率和嚴(yán)肅性。

2.3 預(yù)算反饋與分析階段：缺乏健全有效的預(yù)算反饋和報(bào)告體系，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況不能及時(shí)反饋和溝通，預(yù)算差異得不到及時(shí)分析，預(yù)算監(jiān)控難以發(fā)揮作用。

2.4 預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)：預(yù)算調(diào)整依據(jù)不充分、方案不合理、審批程序不嚴(yán)格，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意、頻繁，預(yù)算失去嚴(yán)肅性和“硬約束”。

2.5 預(yù)算考核環(huán)節(jié)：預(yù)算考核不嚴(yán)格、不合理、不到位，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、預(yù)算管理流于形式。

3 主要風(fēng)險(xiǎn)管理措施

3.1 預(yù)算編制階段

1）建立健全高效的全面預(yù)算管理組織。加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，成立全面預(yù)算管理委員會、預(yù)算工作組及預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，明確預(yù)算職責(zé)權(quán)限。預(yù)算委員會在整個(gè)預(yù)算管理中處于核心地位，主要負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)，審議平衡預(yù)算方案，制定預(yù)算管理的措施和辦法；預(yù)算工作組是全面預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，向預(yù)算委員會負(fù)責(zé)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算下達(dá)，編制指導(dǎo)、預(yù)算初審及匯總、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算差異分析等。將企業(yè)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都納入預(yù)算編制范圍，形成由經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系。

2）編制依據(jù)和基礎(chǔ)控制。制定明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，并依此制定年度經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃，作為制定預(yù)算目標(biāo)的首要依據(jù)；深入開展對公司外部環(huán)境的調(diào)研和預(yù)測，確保預(yù)算編制以市場預(yù)測為依據(jù)，與市場、社會環(huán)境相適應(yīng)；深入分析公司上一期間的預(yù)算執(zhí)行情況，充分預(yù)計(jì)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)資源狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平等自身環(huán)境的變化；重視和加強(qiáng)預(yù)算編制基礎(chǔ)管理工作，確保預(yù)算編制以可靠、翔實(shí)、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)。

3）全面預(yù)算編制程序。預(yù)算委員會根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，提出年度公司預(yù)算目標(biāo)；各預(yù)算責(zé)任部門按照預(yù)算委員會的預(yù)算目標(biāo)，編制本部門年度預(yù)算草案；預(yù)算辦公室對各預(yù)算責(zé)任部門編制的各項(xiàng)專門預(yù)算進(jìn)行匯總；將預(yù)算提交預(yù)算委員會審批；將審批后的預(yù)算下達(dá)至各責(zé)任部門執(zhí)行；對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行過程控制和分析；按規(guī)定對預(yù)算進(jìn)行期中調(diào)整、追加等工作。

4）預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)控制。按照“財(cái)務(wù)指標(biāo)為主體、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充”的原則設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)體系；將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)體現(xiàn)在預(yù)算指標(biāo)體系中；將公司產(chǎn)、供、銷、投融資等各項(xiàng)活動都納入預(yù)算指標(biāo)體系；將預(yù)算指標(biāo)體系與績效評價(jià)指標(biāo)協(xié)調(diào)一致；按照各責(zé)任中心在工作性質(zhì)、權(quán)責(zé)范圍、業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)等方面的不同，設(shè)計(jì)不同或各有側(cè)重的預(yù)算指標(biāo)體系。

3.2 預(yù)算執(zhí)行階段

1）加強(qiáng)資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，防范支付風(fēng)險(xiǎn)。

2）嚴(yán)格資金支付業(yè)務(wù)的審批控制，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動都在授權(quán)的范圍內(nèi)運(yùn)行。

3）建立預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，確保企業(yè)辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，均符合預(yù)算要求。

3.3 預(yù)算分析環(huán)節(jié)

1）預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。

2）不斷加強(qiáng)對預(yù)算分析流程和方法的控制，確保預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確、合理。

3）及時(shí)采取恰當(dāng)措施處理預(yù)算執(zhí)行偏差，針對造成預(yù)算差異的不同原因采取不同的處理措施。

4）建立健全預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報(bào)告制度，確保預(yù)算執(zhí)行信息傳輸及時(shí)、暢通、有效。

3.4 預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)

1）明確預(yù)算調(diào)整條件。公司發(fā)生預(yù)算外費(fèi)用時(shí)，預(yù)算委員會及時(shí)向集團(tuán)公司提出預(yù)算追加的申請，說明申請追加的事由及額度，預(yù)算批準(zhǔn)后方可進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2）強(qiáng)化預(yù)算調(diào)整原則。重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。

3）規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，嚴(yán)格審批。調(diào)整預(yù)算由預(yù)算執(zhí)行部門逐級向預(yù)算管理委員會提出書面申請，詳細(xì)說明對公司預(yù)算總目標(biāo)的影響。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)對預(yù)算執(zhí)行部門提交的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案。預(yù)算管理委員會對年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同。

3.5 預(yù)算考核環(huán)節(jié)

1）建立健全預(yù)算執(zhí)行考核制度。建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，做到獎(jiǎng)懲分明；制定有關(guān)預(yù)算執(zhí)行考核的制度或辦法；定期組織實(shí)施預(yù)算考核。

2）合理界定預(yù)算考核主體和考核對象。預(yù)算考核主體為預(yù)算管理委員會和內(nèi)部各級預(yù)算責(zé)任單位。預(yù)算考核對象為企業(yè)內(nèi)部各級預(yù)算責(zé)任單位和相關(guān)個(gè)人。

3）按照公開、公平、公正原則實(shí)施預(yù)算考核。考核程序、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果要公開；考核結(jié)果客觀公正；獎(jiǎng)懲措施要公平合理并得以及時(shí)落實(shí)。