○周殿紅

（湖北生物科技職業(yè)學(xué)院 湖北 武漢 430070）

內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著極其重要的作用，它是諸多方利益實(shí)現(xiàn)的最終保障，其信息以及管理狀況也逐漸受到民眾關(guān)注。特別是在美國(guó)安然、世通、施樂(lè)等一系列惡性會(huì)計(jì)造假案件以及國(guó)內(nèi)“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”等一些上市公司造假案件的相續(xù)曝光和由此導(dǎo)致國(guó)內(nèi)外一些知名企業(yè)紛紛倒閉事件的發(fā)生之后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制更加成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。健全的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的有效設(shè)立可以提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，也是企業(yè)完善企業(yè)公司治理的重要組成部分，將更加有利于評(píng)價(jià)及證實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和增加企業(yè)價(jià)值。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)上取得了巨大成就，我國(guó)企業(yè)得以快速發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也日益趨于發(fā)展與完善，但，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度是在政府的干預(yù)下，運(yùn)用行政和法律手段建立起來(lái)的，正是這種特殊的產(chǎn)生背景，使得當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度在現(xiàn)實(shí)工作中還存在著獨(dú)立性較差、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、人員素質(zhì)較低、整體質(zhì)量不高等諸多的問(wèn)題。這些彼此相互牽扯和制約的問(wèn)題，加上外部不健全的法律法規(guī)，使得內(nèi)部審計(jì)工作還不能滿足于企業(yè)發(fā)展的需要。也只有盡快完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，才能保證企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制中健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。因此，完善內(nèi)部審計(jì)制度，改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，以期更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，已成為內(nèi)部審計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)課題。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)實(shí)需求

第一，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制正在國(guó)內(nèi)外引起越來(lái)越多的關(guān)注。2007年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)質(zhì)量部主任湯姆·莫克先生在亞洲內(nèi)部審計(jì)大會(huì)所作的以“質(zhì)量評(píng)估一一通向職業(yè)化的途徑”為主題的發(fā)言和李金華審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)理論研討會(huì)上的報(bào)告中所提到的：“加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)業(yè)務(wù)管理的核心，是審計(jì)法制建設(shè)的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)，我國(guó)審計(jì)管理水平不高，集中體現(xiàn)在質(zhì)量控制體系不健全、不完善上，這些年各地在這方面做了一些工作，但沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系”等，都表明內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到人們的關(guān)注。

第二，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。國(guó)家大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的決心促進(jìn)了國(guó)家審計(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)署在近幾年的國(guó)家審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了很多部委和專項(xiàng)資金經(jīng)濟(jì)管理中的問(wèn)題，并對(duì)相關(guān)違法違紀(jì)事件作出了懲處，使很多單位的管理層意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性，減少了管理層的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。由國(guó)家審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，引發(fā)了對(duì)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)的需求，從而也帶動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的提升。

第三，薩班斯法案加大了企業(yè)高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的要求。薩班斯法案的頒布，要求企業(yè)高級(jí)管理層的管理對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性及對(duì)單位的內(nèi)部控制承擔(dān)更多的責(zé)任，由此使得他們更加關(guān)注公司的管理效益，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的重要地位。也正由薩班斯法案對(duì)企業(yè)高級(jí)管理層更多責(zé)任的認(rèn)定，加大了企業(yè)高管的壓力，迫使他們尋求內(nèi)部審計(jì)人員的幫助，致力于企業(yè)管理水平的提高和內(nèi)控制度的完善，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提供了新的機(jī)遇與要求。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題分析

第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)的客觀公正性是緊密相關(guān)的，只有在保證獨(dú)立性的前提下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及內(nèi)部審計(jì)人員才能對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。但是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員從屬于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的限制，淪為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理工具，內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)結(jié)果在一定程度上只是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志的體現(xiàn)，其客觀性與公正性也必然受到質(zhì)疑。在現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式中，不少企業(yè)都將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)內(nèi)，有的將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察部門(mén)合并設(shè)立，有的會(huì)讓會(huì)計(jì)人員兼任內(nèi)部審計(jì)工作，有的甚至根本就沒(méi)有專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員，有的人員從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)但在工作上仍然接受其他非內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的安排等。以上各種情況嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，更談不上權(quán)威性，由此作出的內(nèi)部審計(jì)成果很難讓人相信它的客觀公正性。

第二，內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過(guò)程中還顯得很不規(guī)范，這主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所制定的規(guī)章制度不符合審計(jì)工作規(guī)范化的要求、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的落后等方面。不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)仍缺少事前的計(jì)劃、事中的程序控制，他們不僅沒(méi)有進(jìn)行報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核，甚至連審計(jì)工作底稿也不完整。由此，造成的直接后果則是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制大大提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，影響到審計(jì)的效率與效果。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化與信息化的快速發(fā)展，企業(yè)所處的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，國(guó)外審計(jì)方法早已偏向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而國(guó)內(nèi)一些企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，其內(nèi)部審計(jì)仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)為主，較少考慮審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制因素。同時(shí)，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)落后，缺乏先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的交流。

第三，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職能發(fā)揮不充分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職能的充分發(fā)揮與完善的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、嚴(yán)密的督導(dǎo)復(fù)核和良好的考核及責(zé)任追究機(jī)制是緊密相關(guān)的，但是，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)工作中卻普遍存在著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度薄弱、內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)和復(fù)核職責(zé)內(nèi)容不明確、缺乏行之有效的內(nèi)部審計(jì)考核和責(zé)任追究機(jī)制等問(wèn)題，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度形同虛設(shè)，沒(méi)有明確的督導(dǎo)復(fù)核內(nèi)容，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的考核或考核內(nèi)容不全面、太過(guò)主觀，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任主體不明確使責(zé)任追究無(wú)法實(shí)施。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主要靠?jī)?nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的自律，缺乏必要的監(jiān)管措施。只有對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行良好的質(zhì)量控制，才能保證內(nèi)審人員在工作中遵守內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方案和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德，才能保證內(nèi)部審計(jì)提高企業(yè)價(jià)值的作用。同時(shí)，由于缺乏有效的問(wèn)責(zé)制等監(jiān)管措施，常會(huì)使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不能很好地遵守職業(yè)道德，為權(quán)利的尋租行為創(chuàng)造了條件，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的低下和內(nèi)部審計(jì)工作的低效率。另外，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)信息化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤弊端將會(huì)日趨減少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展。內(nèi)部審計(jì)也不會(huì)只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主的角色向以評(píng)價(jià)、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn)，開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展空間。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策與建議

第一，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起著極其重要的作用，它的設(shè)立應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立必須建立在較高或很高的層次上，其權(quán)威性與獨(dú)立性越大越能發(fā)揮它在內(nèi)部審計(jì)工作中的基礎(chǔ)與關(guān)鍵作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中不少采用的在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙向報(bào)告制度，通過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐證明這種模式是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較為理想的一種組織模式。根據(jù)我國(guó)目前企業(yè)體制的現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外成熟的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的長(zhǎng)處，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)根據(jù)它的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、法律地位、經(jīng)濟(jì)相互獨(dú)立與依托等實(shí)際情況，選擇與其內(nèi)部審計(jì)職能所需層次相適應(yīng)的模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，必須保證它的相對(duì)對(duì)立性與權(quán)威性，保證其主要職責(zé)的順利履行。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立還必須保證能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)行為和各職能部門(mén)實(shí)施有效的控制和監(jiān)督。

第二，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的技術(shù)含量。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式。內(nèi)部審計(jì)工作將不局限于事后監(jiān)督，還應(yīng)在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和其在經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用，新型的產(chǎn)品和服務(wù)方式不斷出現(xiàn)，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)也逐漸不能適應(yīng)新環(huán)境的需求，迫切需要建立適應(yīng)于當(dāng)前信息化條件下的內(nèi)部審計(jì)管理模式、運(yùn)作方式和與之相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)。這就要求，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展實(shí)際面臨的環(huán)境，充分利用信息化技術(shù)條件，通過(guò)制度和技術(shù)手段的結(jié)合，開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)軟件系統(tǒng)，用以適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的信息環(huán)境，全面提升內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的三個(gè)轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。

第三，加強(qiáng)制度約束和外部評(píng)價(jià)。只有健全、完善的內(nèi)部審計(jì)制度才能保證我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)高效、有序運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度約束必須要建立、健全包括審計(jì)立項(xiàng)、人員委派、計(jì)劃編制、審計(jì)外勤管理、審計(jì)取證及相關(guān)審計(jì)資料的撰寫(xiě)與復(fù)核等在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)制度。這些基本制度的制定工作并非一蹴而就的，這是內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)制定人根據(jù)企業(yè)所處的實(shí)際情況將各樣制度不斷制定并修改完善的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程。外部評(píng)價(jià)是由機(jī)構(gòu)外部的合格獨(dú)立的檢查人員或檢查小組對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證項(xiàng)目進(jìn)行的檢查，其評(píng)價(jià)人員的來(lái)源一般包括組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司、其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等。外部評(píng)價(jià)的基本目的是為了評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的操作質(zhì)量，通過(guò)外部評(píng)價(jià)可以為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的其他人及企業(yè)的管理層和其他需要內(nèi)部審計(jì)工作信息的其他人員提供獨(dú)立的質(zhì)量保證。

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