中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 閆明杰

低碳經(jīng)濟(jì)背景下，會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的理念導(dǎo)向、政府部門對企業(yè)的社會責(zé)任評價(jià)、信息使用者對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的信息需求、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容及其特點(diǎn)等均將發(fā)生很大的變化。根據(jù)會計(jì)與環(huán)境之間相互作用機(jī)理，尤其是在當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)正逐漸成為世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形態(tài)的前提下，這些變化將會對會計(jì)造成很大的影響。反傾銷會計(jì)作為會計(jì)的一個(gè)分支，更重要的是由于反傾銷會計(jì)規(guī)避、舉證職能的客觀存在，低碳經(jīng)濟(jì)對反傾銷會計(jì)提出了新的要求。尤其是在國際金融危機(jī)發(fā)生后，一些國家和地區(qū)在擴(kuò)大內(nèi)需受阻的情況下，轉(zhuǎn)向擴(kuò)大出口以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，西方發(fā)達(dá)國家貿(mào)易保護(hù)主義勢力進(jìn)一步抬頭，頻頻對我國發(fā)起反傾銷。而涉案商品大都屬于高能耗、高污染、低附加值的產(chǎn)品，反傾銷手段的應(yīng)用呈現(xiàn)出反傾銷與碳壁壘相結(jié)合的特征。若一國懷疑進(jìn)口產(chǎn)品的低價(jià)是由于接受了來自于出口國政府的環(huán)境補(bǔ)貼或未將生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本內(nèi)在化，將對進(jìn)口商品征收反傾銷稅。比如，中國陶瓷近十年來在國際上幾乎年年遭受反傾銷，特別是2008年連續(xù)遭遇來自菲律賓、埃及、印度、韓國的反傾銷非關(guān)稅貿(mào)易壁壘障礙，使我國的陶瓷行業(yè)受到重創(chuàng)。我國陶瓷遭遇反傾銷的最根本原因是出口價(jià)格超低，而低價(jià)格的維持是通過犧牲有限的資源維持的，是以高能耗、高污染和高碳排放為代價(jià)的。而國外對我國陶瓷發(fā)起反傾銷時(shí)，是否低碳環(huán)保、產(chǎn)品成本是否包含環(huán)境成本是其關(guān)注的一個(gè)重要方面。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的必需。由于反傾銷是發(fā)生在既定法律程序下的會計(jì)紛爭，會計(jì)作為應(yīng)對反傾銷的有效手段，已經(jīng)得到理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)可。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，利用會計(jì)應(yīng)對反傾銷仍是必要的有效手段。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使反傾銷會計(jì)活動所處的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，而適應(yīng)這些變化、滿足由于這些變化而產(chǎn)生的對反傾銷會計(jì)的新要求，是我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的迫切需求與必要手段。鑒于此，本文擬圍繞低碳經(jīng)濟(jì)的新要求對反傾銷會計(jì)進(jìn)行發(fā)展和完善，從而更好的利用會計(jì)應(yīng)對反傾銷，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對反傾銷的能力。

一、低碳經(jīng)濟(jì)對反傾銷會計(jì)影響的理論分析及作用機(jī)理

（一）低碳經(jīng)濟(jì)對反傾銷會計(jì)影響的理論分析 反傾銷會計(jì)發(fā)展受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境有反制作用。低碳經(jīng)濟(jì)模式下，反傾銷會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，無論是會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會計(jì)信息使用者還是企業(yè)均具有通過提高資源利用效率，發(fā)展高新技術(shù)，開發(fā)新型能源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)等方式由傳統(tǒng)的高碳經(jīng)濟(jì)向低能耗、低污染、低排放的模式轉(zhuǎn)變的動機(jī)，以期在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)不放松對環(huán)境的保護(hù)，注重低碳會計(jì)相關(guān)問題會計(jì)信息的舉證。會計(jì)環(huán)境的變化影響會計(jì)信息的需求，影響會計(jì)的處理程序與方法，乃至影響企業(yè)提供會計(jì)信息的意愿及信息質(zhì)量等。會計(jì)環(huán)境變化對反傾銷會計(jì)的新要求，將客觀促進(jìn)反傾銷會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展與完善。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)對反傾銷會計(jì)影響的作用機(jī)理 由于低碳經(jīng)濟(jì)是供給型經(jīng)濟(jì)，其發(fā)展路徑具有明顯的制度依賴。即約束社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低碳化制度框架的確立將促使經(jīng)濟(jì)的低碳轉(zhuǎn)型。而會計(jì)準(zhǔn)則作為制度層面的規(guī)范，可以成為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的制度依賴，即低碳經(jīng)濟(jì)理念可以通過會計(jì)準(zhǔn)則予以踐行。在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，將低碳經(jīng)濟(jì)理念融入其中，利用會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果這一特性，通過會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行對反傾銷會計(jì)活動進(jìn)行規(guī)范。此外，為了保證會計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施以及達(dá)到其預(yù)期的經(jīng)濟(jì)后果，還必需構(gòu)建健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度也是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種依賴制度。應(yīng)該注意的是，低碳經(jīng)濟(jì)對反傾銷會計(jì)的作用是基于相互作用基礎(chǔ)上的循環(huán)作用。利用會計(jì)準(zhǔn)則對低碳經(jīng)濟(jì)理念進(jìn)行踐行，可以推進(jìn)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對反傾銷會計(jì)具有反作用，將促進(jìn)反傾銷會計(jì)的發(fā)展；而反傾銷會計(jì)的發(fā)展有助于低碳經(jīng)濟(jì)理念的踐行，推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、低碳經(jīng)濟(jì)對反傾銷會計(jì)的影響現(xiàn)狀及存在的問題

（一）低碳經(jīng)濟(jì)對反傾銷會計(jì)的影響現(xiàn)狀 目前，低碳經(jīng)濟(jì)對反傾銷會計(jì)的影響主要是通過會計(jì)準(zhǔn)則予以踐行的，在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中融入了低碳經(jīng)濟(jì)理念。在反傾銷應(yīng)對中，針對低碳方面的相關(guān)問題進(jìn)行會計(jì)舉證時(shí)，主要是從體現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)理念的會計(jì)準(zhǔn)則的五個(gè)主要方面著手：（1）會計(jì)目標(biāo)的定位。會計(jì)目標(biāo)采用了受托責(zé)任觀，且將受托責(zé)任的范圍擴(kuò)展至整個(gè)社會層面，企業(yè)需對整個(gè)社會履行環(huán)保責(zé)任。（2）會計(jì)要素確認(rèn)條件。在資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，兼顧考慮了經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造價(jià)值的非直接性。即允許雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、但是卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益或者減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出的經(jīng)濟(jì)資源確認(rèn)為資產(chǎn)。比如，允許不直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)保設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。（3）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容。在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，企業(yè)需在附注中披露其承擔(dān)的社會責(zé)任、對社區(qū)的貢獻(xiàn)、可持續(xù)發(fā)展能力等信息。（4）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)處置費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)將為承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所發(fā)生的支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)處置費(fèi)用，同時(shí)增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（5）企業(yè)承擔(dān)礦區(qū)廢棄處置義務(wù)。在滿足一定條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)承擔(dān)礦區(qū)的廢棄處置義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)背景下反傾銷會計(jì)存在的問題 包括：（1）未充分意識到通過利用會計(jì)準(zhǔn)則踐行低碳經(jīng)濟(jì)理念應(yīng)對反傾銷的有效性。目前，無論是會計(jì)準(zhǔn)則制定者還是執(zhí)行者均未充分認(rèn)識到通過利用會計(jì)準(zhǔn)則踐行低碳理念以應(yīng)對反傾銷的有效性，未在反傾銷會計(jì)中充分體現(xiàn)這種理念，因而未能通過使用這種方式來增強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)舉證及應(yīng)對反傾銷的能力。（2）低碳經(jīng)濟(jì)理念在反傾銷會計(jì)中的涉入范圍較小。目前，低碳經(jīng)濟(jì)理念只是在會計(jì)準(zhǔn)則的某些方面進(jìn)行了體現(xiàn)，而且是一種附帶產(chǎn)物。即為了會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的必要性而進(jìn)行的會計(jì)準(zhǔn)則的某些相關(guān)規(guī)定，附帶體現(xiàn)了低碳經(jīng)濟(jì)理念。低碳經(jīng)濟(jì)理念只是較淺程度的涉入到反傾銷會計(jì)系統(tǒng)，尚不全面和深入，未使得低碳經(jīng)濟(jì)理念在反傾銷會計(jì)系統(tǒng)里面得以充分踐行，未能通過更好的踐行低碳經(jīng)濟(jì)理念而增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對反傾銷的能力。（3）低碳經(jīng)濟(jì)背景下基于反傾銷應(yīng)對的內(nèi)部控制制度構(gòu)建不完善。低碳經(jīng)濟(jì)理念的有效踐行需要有效的內(nèi)部控制制度。但是我國在低碳經(jīng)濟(jì)背景下的基于反傾銷應(yīng)對的內(nèi)部控制制度構(gòu)建尚不完善，并沒有圍繞低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊需要專設(shè)一些基于反傾銷應(yīng)對的內(nèi)部控制制度，這將很大程度上影響企業(yè)應(yīng)對反傾銷能力的提升。

三、低碳經(jīng)濟(jì)背景下反傾銷會計(jì)理論結(jié)構(gòu)與實(shí)務(wù)問題

（一）低碳經(jīng)濟(jì)背景下反傾銷會計(jì)理論結(jié)構(gòu) 包括：（1）低碳經(jīng)濟(jì)背景下反傾銷會計(jì)的會計(jì)目標(biāo)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，與其相關(guān)的碳排放、交易及鑒證等的會計(jì)問題勢必需要納入到會計(jì)核算范圍。經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、會計(jì)核算范圍的變化，勢必會對反傾銷會計(jì)的目標(biāo)造成影響。目前，現(xiàn)行反傾銷會計(jì)目標(biāo)同時(shí)體現(xiàn)了“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)，但在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，更應(yīng)注重“受托責(zé)任觀”，受托者不僅需對資源或資產(chǎn)的所有者履行受托責(zé)任，還需要履行發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的社會責(zé)任。因此，低碳經(jīng)濟(jì)背景下，反傾銷會計(jì)除了需實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的目標(biāo)外，還需增加一具體目標(biāo)。即提供與低碳會計(jì)問題相關(guān)的會計(jì)信息，反映受托者低碳責(zé)任履行情況，以滿足反傾銷應(yīng)對時(shí)會計(jì)舉證的需要。（2）低碳經(jīng)濟(jì)背景下反傾銷會計(jì)的會計(jì)假設(shè)。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，對反傾銷會計(jì)假設(shè)的影響主要體現(xiàn)在會計(jì)主體和貨幣計(jì)量這兩個(gè)假設(shè)上。一是會計(jì)主體假設(shè)。由于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會催生一些新的會計(jì)問題，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，反傾銷會計(jì)在確定會計(jì)主體時(shí)，也應(yīng)將新生的低碳會計(jì)問題納入其核算范圍，而且還應(yīng)當(dāng)考慮本會計(jì)主體與其他會計(jì)主體之間相聯(lián)系的低碳會計(jì)事項(xiàng)。二是貨幣計(jì)量假設(shè)。低碳經(jīng)濟(jì)背景下，反傾銷會計(jì)需將低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)納入其核算范圍，作為進(jìn)行會計(jì)舉證的信息來源。然而由于碳排放的特殊性和復(fù)雜性，對低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的會計(jì)問題的計(jì)量可能需要較高的人力成本和技術(shù)成本，其計(jì)量結(jié)果的可靠性也可能會受到影響，做到可靠地計(jì)量低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)將是反傾銷會計(jì)面臨的一大難題。（3）低碳經(jīng)濟(jì)背景下反傾銷會計(jì)的會計(jì)信息質(zhì)量要求。反傾銷會計(jì)除了具有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的要求之外，還具有合法性和預(yù)警性兩大特殊的會計(jì)信息質(zhì)量要求。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，反傾銷會計(jì)的信息質(zhì)量要求變化體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是需要修正的會計(jì)信息質(zhì)量要求：由于低碳經(jīng)濟(jì)具有的公共物品特性，使得該經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展需要法律規(guī)制，將低碳經(jīng)濟(jì)關(guān)系上升為法律關(guān)系進(jìn)行調(diào)整。因此，在低碳經(jīng)濟(jì)模式下，提供反傾銷會計(jì)相關(guān)信息時(shí)也應(yīng)處于低碳相關(guān)的法律框架的約束之中。除了提供反傾銷預(yù)警信息外，還需要提供關(guān)于低碳環(huán)保等方面的預(yù)警信息。在日常提供反傾銷會計(jì)信息的過程中，應(yīng)適時(shí)提供特定主體碳排放情況、產(chǎn)品碳含量情況、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、污染物排放情況以及能源消耗情況等相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)，一旦出現(xiàn)異常，應(yīng)及時(shí)發(fā)出預(yù)警信息，從而從防范碳壁壘的角度規(guī)避反傾銷。二是新增的會計(jì)信息質(zhì)量要求：專門性。利用碳壁壘發(fā)起反傾銷是利用反傾銷進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)的手段之一，反傾銷會計(jì)中提供低碳會計(jì)相關(guān)的會計(jì)信息，是具有特定目的的專門性信息，主要是用于進(jìn)行反傾銷應(yīng)對的會計(jì)舉證。在提供碳會計(jì)信息時(shí)，要統(tǒng)籌考慮特定主體內(nèi)外部所有信息使用者的需求，圍繞反傾銷會計(jì)的目標(biāo)，提供專門性的會計(jì)信息。（4）低碳經(jīng)濟(jì)背景下反傾銷會計(jì)的會計(jì)職能。反傾銷會計(jì)的目的是為反傾銷訴訟提供會計(jì)支持。傳統(tǒng)的反傾銷會計(jì)的職能是會計(jì)調(diào)查、會計(jì)監(jiān)測、會計(jì)規(guī)避、會計(jì)提起及訴訟協(xié)助等。即從會計(jì)方面為反傾銷訴訟的順利進(jìn)行提供支持，提供勝訴的會計(jì)環(huán)境。而在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，反傾銷會計(jì)還具有從低碳會計(jì)信息角度進(jìn)行會計(jì)監(jiān)測、會計(jì)規(guī)避的功能。因此，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，反傾銷會計(jì)的會計(jì)職能并未發(fā)生本質(zhì)性的變化，只是會計(jì)監(jiān)測職能、會計(jì)規(guī)避職能的作用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，牽涉到了低碳經(jīng)濟(jì)層面。（5）低碳經(jīng)濟(jì)背景下反傾銷會計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)的反傾銷會計(jì)主要披露競爭對手的基本情況、外國產(chǎn)品在進(jìn)口國傾銷情況、正常價(jià)值的確定方法、傾銷幅度的估算、損害與傾銷的因果關(guān)系等方面的信息。而在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，由于低碳會計(jì)問題也是反傾銷會計(jì)的核算內(nèi)容之一，也需要對低碳會計(jì)問題的相關(guān)信息進(jìn)行披露?；趹?yīng)對反傾銷的目的，需要披露的低碳會計(jì)信息主要包括以下三個(gè)方面：一是關(guān)于低碳會計(jì)核算信息的披露。即通過會計(jì)賬務(wù)處理程序形成的關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)會計(jì)問題的財(cái)務(wù)信息。比如環(huán)保用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值；含碳產(chǎn)品的價(jià)值；含碳產(chǎn)品的銷售收入；含碳原材料的采購成本；環(huán)保設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用；環(huán)保研發(fā)支出等。二是關(guān)于低碳會計(jì)監(jiān)督信息的披露。即可以通過會計(jì)監(jiān)督方法進(jìn)行監(jiān)督的信息的披露。比如碳排放情況、存貨的含碳比、環(huán)保法規(guī)執(zhí)行情況、企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況、企業(yè)對環(huán)保做出的環(huán)保承諾、低碳績效情況等方面的信息進(jìn)行披露。三是其他需要報(bào)告的內(nèi)容。進(jìn)出口企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營管理的需要，基于服務(wù)于反傾銷應(yīng)對的目的，對一些相關(guān)的、真實(shí)的內(nèi)容進(jìn)行披露。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)背景下反傾銷會計(jì)實(shí)務(wù)問題 在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，關(guān)于反傾銷會計(jì)的一些會計(jì)實(shí)務(wù)問題也發(fā)生了變化，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：（1）企業(yè)產(chǎn)品成本核算。企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作的好壞對反傾銷應(yīng)對起著重要作用，企業(yè)產(chǎn)品成本核算是確定產(chǎn)品傾銷與否的最根本標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)應(yīng)對反傾銷調(diào)查中的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的反傾銷會計(jì)主要從我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異協(xié)調(diào)方面來進(jìn)行基于反傾銷應(yīng)對的企業(yè)產(chǎn)品成本核算。而在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，由于環(huán)境會計(jì)是推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效會計(jì)手段，將環(huán)境成本納入到企業(yè)產(chǎn)品成本核算范圍已成為一種必需。事實(shí)上，我國頻頻遭受反傾銷的重要原因之一就是涉案產(chǎn)品未將環(huán)境成本納入到產(chǎn)品成本核算范圍。由于涉案產(chǎn)品成本核算的過程中未考慮環(huán)境成本，沒有將污水處理費(fèi)、環(huán)境污染治理費(fèi)、環(huán)保設(shè)備支出等記入相關(guān)的產(chǎn)品成本中去，這樣就造成了出口產(chǎn)品成本較低，出口價(jià)格也較低，進(jìn)而增加了被發(fā)起反傾銷的可能性。因此，科學(xué)的量化環(huán)境污染成本，合理的分配至出口產(chǎn)品成本中去是低碳經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行反傾銷應(yīng)對的重要會計(jì)工作。（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算。固定資產(chǎn)折舊一直是國外對我國發(fā)起反傾銷時(shí)所提的緣由之一?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用的金額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。這一規(guī)定不僅踐行了低碳經(jīng)濟(jì)理念，而且有利于正確確定固定資產(chǎn)的成本，避免固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用偏低，從而保證避免我國產(chǎn)品成本偏低，增強(qiáng)了我國產(chǎn)品成本資料的舉證價(jià)值。但是，在確定預(yù)計(jì)處置費(fèi)用，需要用到現(xiàn)值計(jì)量屬性，而現(xiàn)值計(jì)量屬性的缺陷是主觀性強(qiáng)，會影響計(jì)量結(jié)果的可靠性，而計(jì)量結(jié)果的不可靠性則會影響到固定資產(chǎn)的成本，并最終影響到企業(yè)產(chǎn)品成本的可靠性。在這種情況下，計(jì)量結(jié)果的不可靠性也可能成為國外發(fā)起反傾銷的借口。因此，企業(yè)必須盡可能可靠的計(jì)量固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用，在踐行低碳經(jīng)濟(jì)理念的前提下，更好的增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算資料的舉證價(jià)值。（3）職工薪酬業(yè)務(wù)核算。我國現(xiàn)行《職工薪酬》準(zhǔn)則的國際等效趨同對反傾銷應(yīng)對具有重要的積極意義。在此只從低碳經(jīng)濟(jì)背景角度分析職工薪酬業(yè)務(wù)對反傾銷會計(jì)相關(guān)實(shí)務(wù)問題的影響。原會計(jì)準(zhǔn)則將研發(fā)人員的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益，即研發(fā)人員的薪酬?duì)顩r會影響到企業(yè)的當(dāng)期利潤，基于目標(biāo)利潤目的的考慮，可能會制約企業(yè)的研發(fā)投入。而現(xiàn)行《職工薪酬》準(zhǔn)則允許研發(fā)人員職工薪酬在符合相應(yīng)條件下可予以資本化，該規(guī)定可有效解決研發(fā)人員薪酬與企業(yè)利潤目標(biāo)之間的矛盾，調(diào)動企業(yè)增加研發(fā)投入的積極性。由于技術(shù)創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的重要手段，研發(fā)支出的可予以資本化為企業(yè)引進(jìn)和激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新人才減少財(cái)務(wù)障礙，這將為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。另一方面，按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，若某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。因此，職工薪酬通過計(jì)入無形資產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)再通過攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本，職工薪酬從該角度對產(chǎn)品成本的核算造成了影響。對計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬的正確確認(rèn)和計(jì)量，會使產(chǎn)品成本相關(guān)財(cái)務(wù)資料更具可比性，成本數(shù)據(jù)舉證價(jià)值得到提高。但是，職工薪酬是否計(jì)入無形資產(chǎn)成本需要有較高的職業(yè)判斷能力，主觀性極強(qiáng)。若不能對此進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，可能會影響到產(chǎn)品成本核算資料的正確性，影響到產(chǎn)品成本核算資料的舉證價(jià)值。（4）低碳會計(jì)問題核算。為了有效的應(yīng)對反傾銷，增加反傾銷會計(jì)舉證能力以及會計(jì)證據(jù)的可信度及說服力，還需要對一些納入反傾銷會計(jì)的低碳會計(jì)問題進(jìn)行核算。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是加強(qiáng)對碳素燃料消耗量、碳排放量的反映?？梢栽O(shè)置“碳消耗——燃料、動力”、“碳排放”等賬戶來加以核算；對于半成品、產(chǎn)成品，在進(jìn)行價(jià)值貨幣計(jì)量的同時(shí)，做好碳含量的反映。這樣既可以及時(shí)反映特定主體的碳消耗、碳排放等情況，又可以據(jù)此及時(shí)的判斷其低碳責(zé)任的履行情況，從而及時(shí)的采取措施予以規(guī)避防范。二是設(shè)置備查賬簿。通過備查賬簿把一些無法在分類賬中記錄，但可用于反傾銷應(yīng)對的與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的會計(jì)信息進(jìn)行登記，以備查用。比如對原材料的碳含量、低碳資金投入量、無形資產(chǎn)研發(fā)支出的預(yù)算等信息進(jìn)行登記。三是在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)低碳會計(jì)信息。比如在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示含碳存貨和未含碳存貨，分別列示環(huán)保設(shè)備和非環(huán)保設(shè)備的賬面價(jià)值；在利潤表中單獨(dú)列示碳消耗費(fèi)用、環(huán)保維護(hù)費(fèi)用等，在附注中披露各個(gè)減碳項(xiàng)目的投入支出、各種產(chǎn)品的含碳比等信息。

四、低碳經(jīng)濟(jì)背景下反傾銷會計(jì)有效實(shí)施的制度保障

（一）低碳理念培養(yǎng)制度 準(zhǔn)則制定方和企業(yè)均應(yīng)當(dāng)樹立低碳理念。準(zhǔn)則制定方應(yīng)認(rèn)識到通過會計(jì)準(zhǔn)則踐行低碳經(jīng)濟(jì)理念的重要性，在準(zhǔn)則制定過程中增強(qiáng)低碳經(jīng)濟(jì)理念在會計(jì)系統(tǒng)中的涉入度，為更好的在反傾銷會計(jì)中踐行低碳理念做好制度準(zhǔn)備。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)注重低碳經(jīng)濟(jì)理念的推廣，培養(yǎng)員工主動踐行低碳經(jīng)濟(jì)理念的意識，注重技術(shù)創(chuàng)新，加大節(jié)能減排技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新的投入，對內(nèi)部單位和個(gè)人低碳經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行考核和激勵(lì)。我國不少高能耗、高污染、高碳排放的行業(yè)，以資源浪費(fèi)和環(huán)境污染為代價(jià)取得了低成本優(yōu)勢，但卻成為國外發(fā)起反傾銷的攻擊對象。國外對我國出口產(chǎn)品發(fā)起反傾銷實(shí)際上起到了一種倒逼的作用，若要從根本上解決反傾銷應(yīng)對問題，企業(yè)必須踐行低碳理念，轉(zhuǎn)為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，這樣才能通過低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動反傾銷會計(jì)的發(fā)展，從而更好的利用會計(jì)應(yīng)對反傾銷。

（二）低碳預(yù)警管理制度 企業(yè)應(yīng)搭建預(yù)警信息平臺，對自身環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、碳排放情況、環(huán)境損害程度進(jìn)行全方位的、連續(xù)性的監(jiān)測，以便及時(shí)了解企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。尤其是對出口產(chǎn)品，還應(yīng)該關(guān)注其碳含量、該產(chǎn)品對環(huán)境成本分擔(dān)情況、生產(chǎn)該出口產(chǎn)品的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)費(fèi)用的預(yù)計(jì)情況等方面的信息。企業(yè)應(yīng)對相關(guān)崗位進(jìn)行分工，可通過生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)以及專門的分析人員對信息進(jìn)行監(jiān)測，并對監(jiān)測到的這些信息進(jìn)行適時(shí)分析，一旦出現(xiàn)異常，要及時(shí)發(fā)出預(yù)警信息，以便及時(shí)作出處理。在我國對該出口產(chǎn)品發(fā)起反傾銷之前，做好事先的規(guī)避工作。

（三）全生命周期碳排放量控制制度 企業(yè)應(yīng)對整個(gè)生命周期鏈條上的碳排放量進(jìn)行控制。從最初的產(chǎn)品開發(fā)，到產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、客戶使用直至報(bào)廢整個(gè)生命周期過程中，都應(yīng)該注重碳排放量的控制。而且，除了注意產(chǎn)品的直接碳排放量，還應(yīng)該考慮該產(chǎn)品的間接碳排放量，比如包括使用該產(chǎn)品需增加的配套設(shè)備、零部件等在其他企業(yè)生產(chǎn)時(shí)的能耗、污染物排放量及碳量，使用該產(chǎn)品在運(yùn)輸?shù)刃略黾迎h(huán)節(jié)中的能耗、碳排放量及污染物排放量等方面。通過對全生命周期碳排放量進(jìn)行控制，才能提供更詳細(xì)、更完整的涉案產(chǎn)品的成本核算信息、成本構(gòu)成信息，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會計(jì)舉證能力。

（四）低碳評價(jià)制度 通過設(shè)計(jì)企業(yè)低碳責(zé)任履行情況的的評價(jià)制度和評價(jià)指標(biāo)，從定量和定性兩個(gè)角度對低碳經(jīng)濟(jì)理念踐行、反傾銷會計(jì)執(zhí)行的效果進(jìn)行評價(jià)分析，發(fā)現(xiàn)反傾銷會計(jì)存在的局限性以及執(zhí)行中存在的問題，并針對存在的局限性及問題進(jìn)行修改和完善，從而保證低碳經(jīng)濟(jì)背景下反傾銷會計(jì)的有效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效應(yīng)對反傾銷的目標(biāo)。企業(yè)可采用低碳評價(jià)指標(biāo)包括：低碳資金投入率（年度企業(yè)低碳資金投入/企業(yè)資金年度總投入）、碳消耗費(fèi)用利潤率（息稅前利潤/年度碳消耗費(fèi)用）、低碳資金周轉(zhuǎn)率（營業(yè)收入/低碳資金的平均余額）、低碳項(xiàng)目凈現(xiàn)值、低碳項(xiàng)目內(nèi)部收益率等。

［1］陶艷娟：《淺論反傾銷會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)》，《商業(yè)會計(jì)》2004年第2期。

［2］梁馳：《基于低碳經(jīng)濟(jì)北京的會計(jì)假設(shè)研究》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2011年第1期。

［作者系中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院博士研究生］