孫振娟

(黑龍江省商業(yè)職工大學(xué)，黑龍江哈爾濱150001)

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治和環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)要素

環(huán)境會(huì)計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)。

環(huán)境資產(chǎn)是指企業(yè)用于環(huán)境治理與環(huán)境保護(hù)的資產(chǎn)，是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。環(huán)境所有者權(quán)益指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益。

環(huán)境收入是指企業(yè)在環(huán)境工作方面的成就給企業(yè)帶來的收益，如企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品所得的收入會(huì)增加企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入以及環(huán)境方面的補(bǔ)貼收入與營(yíng)業(yè)外收入等。

環(huán)境費(fèi)用是對(duì)從事與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)勢(shì)必導(dǎo)致的某種支出。如環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、排污收費(fèi)及環(huán)境稅收、罰款與賠付等。

環(huán)境利潤(rùn)是環(huán)境收入與環(huán)境費(fèi)用的差額。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)和制度不健全

我國(guó)開展環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論。90年代開始，我國(guó)逐漸開展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的研究。1994年我國(guó)制訂了《中國(guó)21世紀(jì)議程——人口、資源與環(huán)境》白皮書，將可持續(xù)發(fā)展確定為我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標(biāo)，大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)，從而在客觀上要求我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系，以確?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。盡管我國(guó)已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會(huì)計(jì)法規(guī)幾乎是空白。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

我國(guó)對(duì)于環(huán)境信息的披露管理松散，像環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等都沒有對(duì)上市公司提出在年度報(bào)告中必須披露環(huán)境信息，大部分企業(yè)只是在會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中對(duì)環(huán)境信息做了簡(jiǎn)要說明。在會(huì)計(jì)科目方面，幾乎沒有企業(yè)設(shè)置環(huán)境科目。在披露環(huán)境信息的企業(yè)中大部分屬于重污染行業(yè)，環(huán)境信息披露還沒有得到普遍重視。

(三)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)有待提高

有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)或政策的實(shí)施必定需要通過財(cái)會(huì)人員來實(shí)現(xiàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)又是一門綜合性的學(xué)科，它是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成的。這就要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員必須有全面的、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)。而目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面的知識(shí)，從而制約了環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的有效進(jìn)行，財(cái)會(huì)人員在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過程中的重要角色未能體現(xiàn)。

四、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

(一)盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度

國(guó)家立法機(jī)關(guān)和政府職能部門必須在現(xiàn)有環(huán)境和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定健全環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。例如，丹麥的環(huán)境保護(hù)法中明確規(guī)定:全國(guó)所有的企業(yè)在上交年度財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，必須附報(bào)一份綠色環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，用以監(jiān)督企業(yè)環(huán)保義務(wù)的履行狀況。具體做法如下:1.修改會(huì)計(jì)法。將綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)法。2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將環(huán)境會(huì)計(jì)要素列為必須披露的內(nèi)容。3.建立會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。

(二)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的社會(huì)和政府監(jiān)督

環(huán)境會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境和社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)作為以營(yíng)利為目的的組織，自身經(jīng)濟(jì)利益最大化是其最根本的目標(biāo)，因此，只要有利于企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的活動(dòng)，企業(yè)就可能為達(dá)到目的而忽略其他相關(guān)主體的利益。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。

(三)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

首先，使財(cái)會(huì)人員樹立環(huán)保觀念，對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行環(huán)保宣傳和教育。同時(shí)對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行環(huán)境、生態(tài)、工業(yè)、可持續(xù)發(fā)展等跨學(xué)科領(lǐng)域的綜合培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)水平。其次，將環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，從最基礎(chǔ)的社會(huì)教育和觀念培養(yǎng)做起，建議在大中專院校增設(shè)綠色會(huì)計(jì)課程等。

［1］吳榮.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析［J］.財(cái)政監(jiān)督，2008(22).

［2］王宏鑫.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題探討［J］.財(cái)會(huì)通訊，2009(6).

［3］田志瑩.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2009(2).