于 波

(民航黑龍江空管分局，黑龍江哈爾濱150036)

一、公允價值在我國的發(fā)展歷史

公允價值具有難于操作的計量屬性，自20世紀(jì)60年代誕生以來引起了各國會計界的高度重視，逐漸成為國際會計界極富挑戰(zhàn)的熱點(diǎn)問題。近年來，公允價值實(shí)踐已得到認(rèn)可，對于公允價值的研究已經(jīng)從“公允價值是否優(yōu)越”的問題進(jìn)展到“如何更好地完善公允價值”。

我國對于公允價值的研究起步較晚，且經(jīng)歷了“用—棄—用”式的坎坷發(fā)展過程。在1998年6月頒布的會計準(zhǔn)則中首次提出了運(yùn)用公允價值，債務(wù)重組、投資、非貨幣性交易、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃準(zhǔn)則中都涉及到了公允價值的運(yùn)用。但是，由于當(dāng)時我國的市場經(jīng)濟(jì)制度尚不完善，市場尚不發(fā)達(dá)，在公允價值實(shí)施的過程中出現(xiàn)了操縱利潤的現(xiàn)象，公允價值曾一度被取消。近年我國資本市場初步完善，越來越多的金融產(chǎn)品先后上市，公允價值的實(shí)施環(huán)境已經(jīng)具備，于是在2006年2月發(fā)布的新會計準(zhǔn)則中，公允價值被重新提及和運(yùn)用，自此公允價值真正進(jìn)入我國會計理論和實(shí)踐發(fā)展中，成為當(dāng)今我國會計界研究的一大主題。

二、公允價值在我國應(yīng)用中存在的問題

公允價值在我國正式應(yīng)用已有六七年的時間，在這個過程中，公允價值為相關(guān)市場主體提供了相對公允的價值評估，推進(jìn)了我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善。但是公允價值即使在國際上也是一個不十分成熟的理論，再加上我國現(xiàn)階段市場體系的不健全，公允價值在我國的應(yīng)用還存在一些問題。

1.在存在活躍的市場交易的情況下，交易價格即為公允價值，這是公允價值的第一種認(rèn)定方式。然而目前我國市場還不夠活躍，要素市場化程度低，證券市場不發(fā)達(dá)，公司治理也不完善，尤其是會計準(zhǔn)則中存在著漏洞，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，從而使以交易價格代表公允價值的認(rèn)定方式不能實(shí)現(xiàn)。

2.公允價值的第二種認(rèn)定方式是在不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下，以市場上同類或相似交易的價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)。由于目前我國市場環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性較大，很多會計要素在市場上目前很難找到可供對比的交易價格，因此不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的公允價值難以確定。

3.如果某項(xiàng)會計要素的價格不能由市場直接決定，但有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量，那么就可以用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值。這是公允價值認(rèn)定的第三種方式，也是最具可行性和實(shí)際中應(yīng)用最多的一種方式，但這種方式也并不是完美的，由于市場環(huán)境的多變性和市場信息的多樣化，未來現(xiàn)金流量的金額、時點(diǎn)和貨幣的時間價值存在很大的不確定性，再加上估價方法的復(fù)雜性和判斷的人為性，用現(xiàn)值估計的公允價值也不完全是客觀和公允的。

三、公允價值應(yīng)用問題的解決對策

1.完善市場體系和公司治理結(jié)構(gòu)，為公允價值的應(yīng)用提供良好的市場環(huán)境。首先要培育和完善生產(chǎn)資料市場、商品市場、生產(chǎn)要素和資本市場建設(shè)，實(shí)現(xiàn)市場的統(tǒng)一和充分競爭，增加市場的活躍性，確保交易價格真正反映公允價值;其次要完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)，健全董事會制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制，保證公允價值在企業(yè)中的應(yīng)用。

2.深入研究公允價值理論，結(jié)合我國國情對公允價值的理論和應(yīng)用進(jìn)行完善。一方面，加快會計理論體系建設(shè)，完善和規(guī)范會計準(zhǔn)則，避免會計信息失真，最大程度地降低人為因素對公允價值估計的誤差，增加公允價值的可靠性;另一方面，著重加強(qiáng)公允價值的客觀量化研究，制定更客觀和更具操作性價值估計方法，降低公允價值估計的操作難度。

3.充分利用和發(fā)展市場信息網(wǎng)絡(luò)，保證市場信息公開、公正、公允。信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展是公允價值誕生之初所不具備的有利市場條件，公允價值應(yīng)充分利用當(dāng)今信息網(wǎng)絡(luò)及時、迅速的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)市場信息的實(shí)時傳播，增加市場信息的及時性、公開性和透明性，縮小市場交易價格與其反映的公允價值的差異。同時要完善和健全市場信息網(wǎng)絡(luò)，將更多的市場信息融入到信息網(wǎng)絡(luò)中去，真正實(shí)現(xiàn)市場信息的全網(wǎng)絡(luò)化，為公允價值提供更加可靠的市場信息依據(jù)。

［1］黃學(xué)敏.公允價值:理論內(nèi)涵與準(zhǔn)則運(yùn)用［J］.會計研究，2004(6):17－21.

［2］劉強(qiáng).公允價值在我國的應(yīng)用［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011(6):84－85.