王軍 李桂珍

(1.華北科技學(xué)院財務(wù)處，北京東燕郊 101601;2.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，北京 100070)

基于低碳經(jīng)濟條件碳會計的思考①

王軍1，2②李桂珍1

(1.華北科技學(xué)院財務(wù)處，北京東燕郊 101601;2.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，北京 100070)

全球生態(tài)環(huán)境不斷惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，為保護全人類共同的生存環(huán)境減少溫室氣體排放，使人類與自然和諧發(fā)展，“低碳經(jīng)濟”應(yīng)運而生并在全球迅速發(fā)展。我國作為世界碳排放大國，應(yīng)承擔起減少溫室氣體排放的重大責任，而碳會計必將成為我國低碳發(fā)展之路上的必然選擇，如何發(fā)展碳會計和應(yīng)用碳會計是當前會計理論界和實務(wù)界急需要研究和解決的問題。

碳會計;低碳經(jīng)濟;環(huán)境

1 低碳經(jīng)濟與碳會計的內(nèi)容：

1.1 低碳經(jīng)濟的內(nèi)容

低碳經(jīng)濟是2003年最早由英國能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》中提出。從1997年的《京都議定書》到2008年的《巴厘島路線圖》，從2009年12月在丹麥舉行的哥本哈根全球氣候大會，到2011年年底的班德氣候大會，每一次氣候會議都在為應(yīng)對全球氣候變暖，捍衛(wèi)人類共同生存環(huán)境而展開全球?qū)υ?，并且世界各國在碳減排問題上已達成初步共識。一是，低碳經(jīng)濟是為減少溫室氣體排放所提出的經(jīng)濟發(fā)展的新理念;二是，低碳經(jīng)濟是經(jīng)濟發(fā)展方式、能源消費方式、人類生活方式的一次新變革，它是建立在化石燃料(能源)基礎(chǔ)上的現(xiàn)代工業(yè)文明轉(zhuǎn)向生態(tài)經(jīng)濟和生態(tài)文明社會的必然產(chǎn)物。低碳經(jīng)濟是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭、石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。

1.2 碳會計的內(nèi)容

碳會計最早是在2008年由Stewart Jones教授提出，他將碳排放、交易及簽證等會計問題稱之為碳排放及碳固會計，即碳會計(Carbon accounting)。結(jié)合現(xiàn)代會計的含義，對低碳會計定義為一門以貨幣為主要計量單位，主要是對企業(yè)履行低碳責任、節(jié)能降耗和污染減排進行確認、計量、報告，其目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能減排。既滿足國家對企業(yè)低碳責任的要求，又樹立良好的社會形象。碳排放、碳交易及報告披露均離不開碳會計，毋庸置疑，它的出現(xiàn)是低碳經(jīng)濟的需要，也是發(fā)展低碳經(jīng)濟的必然選擇。

2 低碳經(jīng)濟與碳會計的關(guān)系

2.1 低碳經(jīng)濟對企業(yè)碳會計的影響

低碳經(jīng)濟對企業(yè)會計的影響主要表現(xiàn)在低碳核算和低碳信息披露兩個方面。首先，低碳經(jīng)濟對企業(yè)會計核算提出了新要求，低碳核算要求企業(yè)在發(fā)展中不僅僅只考慮自身利益的得失，更要擔負起保護社會環(huán)境的責任。企業(yè)必須選擇低碳生產(chǎn)方式，改進生產(chǎn)流程，降低碳排量。由此，企業(yè)會計應(yīng)對涉及的低碳經(jīng)濟活動加以科學(xué)反映，并以貨幣為主要計量工具對企業(yè)低碳經(jīng)濟活動加以計量，同時對會計六大要素的增減變化加以定量和定性的分析。其次，低碳經(jīng)濟對企業(yè)會計的信息披露有著重大影響，在低碳經(jīng)濟下，企業(yè)低碳信息披露有兩種形式：一是在傳統(tǒng)會計報表中增列碳會計項目并在附注中增加碳會計信息，如資產(chǎn)負債表類增設(shè)“低碳固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交環(huán)保費”等項目;損益類增設(shè)“低碳收入”、“低碳成本”等項目;二是單獨報告，即根據(jù)單獨的碳核算體系，提供低碳資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量及其他相關(guān)報表。通過實施低碳會計核算披露，報表預(yù)期使用者可以更客觀地了解與碳排放相關(guān)的投融資及收入支出，使企業(yè)獲取政府和社會的監(jiān)督及認可。

2.2 碳會計對低碳經(jīng)濟的影響

首先，碳會計有助于解決預(yù)防環(huán)境污染、環(huán)境污染處理等問題，從而有助于實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。要有效執(zhí)行節(jié)能減排計劃.就必須走新型低碳可持續(xù)發(fā)展之路，而實施碳會計是低碳經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在微觀層面上的重要組成部分，有助于在技術(shù)層面為低碳經(jīng)濟發(fā)展提供支持;其次，碳會計在核算、信息披露中無形使得企業(yè)形成了一種壓力，有利于企業(yè)自覺降低能耗，減少碳排放，提高技術(shù)水平，在低碳經(jīng)濟方面形成核心競爭能力。碳會計的建立便于從會計視角對價值鏈各環(huán)節(jié)進行有效的環(huán)保監(jiān)督和控制，企業(yè)為了自身能樹立良好的信譽，不得不在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然環(huán)境高度重視起來，實施低碳化流程，將提高經(jīng)濟效益與提高環(huán)境效益和社會效益并舉，從而增加社會環(huán)境福利，推動低碳經(jīng)濟的發(fā)展。

3 目前我國實行碳會計中存在的一些問題

雖然我國目前對于碳會計的研究越來越多，越來越深入，但是在理論研究和實踐領(lǐng)域還存在諸多問題：

3.1 法律制度不健全，實務(wù)操作性差

在會計領(lǐng)域，我國沒有對碳會計的核算與披露提供明確有效的法律法規(guī)及政策支持。我國當前與環(huán)境有關(guān)的法律制度在會計領(lǐng)域有《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》，在環(huán)境領(lǐng)域有《環(huán)境保護法》等法律，但這些法律法規(guī)制度缺乏具有我國特色的碳會計法律理論體系。而且我國碳會計制度和準則的制定才剛剛起步，缺少可執(zhí)行的國家級相關(guān)制度的約束力。同時在碳會計核算和低碳信息的披露上尚未有統(tǒng)一明確的規(guī)范，由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范、準則及指南，必然使碳會計在企業(yè)實務(wù)中缺乏操作性，導(dǎo)致大部分企業(yè)在核算和披露中與監(jiān)管方的要求及信息相關(guān)者的關(guān)注不一致，導(dǎo)致信息失真，損害信息的公信力及可信性，對企業(yè)也會造成負面影響。

3.2 缺乏對碳會計理論與實證研究

發(fā)達國家對碳會計的研究已經(jīng)日益完善，并運用到企業(yè)會計實務(wù)中，如LASB和FASB出臺了有關(guān)排污權(quán)交易的會計處理的草案或準則，試圖對包括對CO2在內(nèi)的會計問題進行一攬子的規(guī)范。反觀我國碳會計的研究，還處于零散性規(guī)范的起步階段，對于碳會計沒有完整的理論體系，甚至對基礎(chǔ)知識都沒有一個統(tǒng)一、規(guī)范的認知。同時我國會計界目前對碳會計的研究是以規(guī)范性研究為主，研究僅限于碳會計的必要性、會計目標、會計假設(shè)、會計要素確認等內(nèi)容為主，理論研究的匱乏使得碳會計在我國的實證研究就更少了，就更談不上指導(dǎo)企業(yè)實踐，為企業(yè)在環(huán)境保護方面出謀劃策了。

3.3 缺乏完善政府及社會監(jiān)督機制，沒有適當?shù)墓膭钫?/h3>

目前我國現(xiàn)階段很多企業(yè)不得不披露的事項僅限于環(huán)境訴訟等特定事項，對于不利于自身影響的環(huán)境污染事件三箴其口。同時加上政府缺乏對于企業(yè)污染的監(jiān)管和社會對企業(yè)污染的過于容忍，以及社會中介機構(gòu)很少提供碳會計相關(guān)的服務(wù)和咨詢，使得企業(yè)對于披露相關(guān)事項有很大的隨意性，嚴重損害了各方對環(huán)境信息真實性的了解。同時在國家鼓勵政策方面并沒有對企業(yè)有關(guān)減排措施予以稅收及財政上的支持，使追求利益最大化的企業(yè)很難有動力去實施碳會計，從而達到減少碳排放保護環(huán)境的目的。

3.4 缺乏復(fù)合型人才儲備

碳會計從理論上講是一個邊緣性學(xué)科，涉及到多學(xué)科的知識，包括會計、法律、生態(tài)、環(huán)境、資源及其他相關(guān)科學(xué)的眾多領(lǐng)域。因此，培養(yǎng)大批跨學(xué)科、跨專業(yè)領(lǐng)域的復(fù)合型人才是發(fā)展碳會計的必要前提，目前我國碳會計的研究工作主要由專家學(xué)者來完成，研究主體也主要限于高校和相關(guān)科研型單位。由于在企業(yè)的各類培訓(xùn)中沒有開設(shè)相關(guān)碳會計培訓(xùn)課程，導(dǎo)致企業(yè)中懂得碳會計的人并不多。在會計領(lǐng)域極度缺乏既有熟練會計處理才能，又掌握一定的資源、環(huán)保等知識的人才。另外，我國高等學(xué)校相關(guān)學(xué)科建設(shè)與教學(xué)研究也較為滯后，因此復(fù)合型人才的匱乏極大地制約了我國碳會計的發(fā)展。

4 推行我國碳會計發(fā)展的幾點建議

4.1 完善相關(guān)法律制度，提高財務(wù)實踐可操作性

首先在《會計法》中確定碳會計合法地位，制定相關(guān)碳會計規(guī)范，發(fā)展碳會計;制定相關(guān)的會計準則，更好地指導(dǎo)企業(yè)對環(huán)境相關(guān)投資融資及收入成本進行計量與決策。同時，努力完善《刑法》、《環(huán)境保護法》等保護環(huán)境的法律法規(guī)，破除阻礙企業(yè)使用碳會計的短期利益驅(qū)動機制，鼓勵宣傳約束企業(yè)實施碳會計，加大對破壞環(huán)境的獎勵懲罰執(zhí)行力度，由環(huán)境保護部門及財政部門牽頭成立專門機構(gòu)，監(jiān)控企業(yè)的環(huán)境破壞及保護行為。其次，盡快制定相關(guān)的會計準則和指南，在有條件的地區(qū)進行碳會計試點工作，直至向全國進行推廣。并建議在會計報表內(nèi)增加合適的項目，對企業(yè)因相關(guān)環(huán)境方面產(chǎn)生的業(yè)務(wù)進行表述，使得政府與公眾可以通過該報告了解企業(yè)對環(huán)境的損害或貢獻。此外，由財政部牽頭，各相關(guān)協(xié)會及單位通過組織企業(yè)管理者、法律專家、環(huán)保生態(tài)及會計實務(wù)工作者，加快碳會計的理論研究及實施的進程。

4.2 加強我國碳會計理論與實證研究

目前，我國對于碳會計的理論研究十分缺乏，政府應(yīng)該在全社會范圍內(nèi)加強碳會計相關(guān)理論指導(dǎo)，如成立相關(guān)組織，恰當?shù)匾龑?dǎo)會計理論在碳會計方面的研究，積極借鑒西方發(fā)達國家的先進理論知識和經(jīng)驗，理論研究應(yīng)著重解決以下三個問題：(1)加快實現(xiàn)環(huán)節(jié)財務(wù)體系與FASB/IASB的逐步趨同，為中國碳會計體系的構(gòu)建奠定基礎(chǔ); (2)培育碳會計所需的良好市場環(huán)境及其公允價值準則規(guī)范;(3)著眼與準則體系的前瞻性，積極研究與碳會計規(guī)范相關(guān)的配套準則，提高各個準則體系的系統(tǒng)性及協(xié)調(diào)性。同時，還可以結(jié)合各地環(huán)境資源的實際情況，進行實證研究以完善我國碳會計的制度和理論框架，促使碳會計理論早日與會計實務(wù)相結(jié)合，使我國碳會計的理論研究報告更具科學(xué)性、嚴謹性和指導(dǎo)性，從而更好的完成我國在國際減排上的目標。

4.3 加強環(huán)境信息披露監(jiān)督，并創(chuàng)新相關(guān)財稅制度

碳會計信息披露是一個復(fù)雜的財務(wù)問題、環(huán)境問題和社會問題，需要政府部門和其他社會中介機構(gòu)發(fā)揮其監(jiān)督作用。由于企業(yè)的經(jīng)營目標往往是企業(yè)價值的最大化或者企業(yè)利潤最大化，可能存在著虛假披露環(huán)境保護和粉飾有關(guān)環(huán)境報表，以此來逃避履行社會責任的情況。而各信息相關(guān)者要求企業(yè)碳會計信息披露具有一貫性、公允性和合法性。因此，稅務(wù)財政部門自身或者委托社會中介機構(gòu)對企業(yè)進行專項環(huán)境審計以強化對碳會計的審計監(jiān)督，以利于碳會計推廣和碳會計信息披露機制的不斷完善。此外，國家還應(yīng)制定相應(yīng)的碳稅優(yōu)惠辦法和財政支持方式，如采用稅收優(yōu)惠與征收碳稅雙管齊下對于減排措施和效果好的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠，對碳排放未完成任務(wù)的企業(yè)征收碳稅，也可以通過財政直接撥款的方式，鼓勵企業(yè)研究減排措施和完善碳會計核算，激勵企業(yè)走低碳發(fā)展之路。

4.4 培養(yǎng)碳會計復(fù)合型人才，提高從業(yè)人員專業(yè)水平

碳會計的實施要求會計人員不僅要有扎實的專業(yè)知識，還要有廣博的知識積淀。因此，我國各大高校及會計師、稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)，使他們在熟練掌握會計技能以及經(jīng)濟管理知識的基礎(chǔ)上，儲備一定的有關(guān)生態(tài)、環(huán)保、法律等方面的知識。同時在各種職業(yè)資格考試中適當融入這些學(xué)科的知識，同時通過各種培訓(xùn)機構(gòu)加大對財務(wù)在職人員的系統(tǒng)培訓(xùn)，使其能熟練掌握碳會計的處理方法，懂得識別環(huán)境成本的范圍，在低碳成本的歸集與分配問題上，找出其產(chǎn)生原因和控制要點，從而幫助企業(yè)管理者找出降低環(huán)境成本的突破口。會計人員也有責任和義務(wù)提高自身專業(yè)水平，了解企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)與環(huán)境之間以及企業(yè)長遠發(fā)展上的關(guān)系。學(xué)習掌握相應(yīng)碳會計相關(guān)業(yè)務(wù)知識，做一名符合時代潮流的稱職財務(wù)人員。

綜上所述，低碳經(jīng)濟是社會發(fā)展和環(huán)境保護需要的必然產(chǎn)物，而碳會計也是孕育在低碳經(jīng)濟下的新興財務(wù)管理及核算方式，是人與自然和諧、可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，因此，順應(yīng)低碳經(jīng)濟，發(fā)展和推廣碳會計是我國未來財務(wù)工作的重心。

［1］周志芳，肖序.國際環(huán)境財務(wù)會計發(fā)展評述［J］.會計研究，2010，(1)

［2］李惠蓉.探析低碳經(jīng)濟背景下的低碳會計發(fā)展［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2011，(11)：73－75

［3］金瑩.基于低碳經(jīng)濟背景下的綠色會計新探［J］.財會研究，2010，(23)：28－29

［4］呂軍療.基于我國發(fā)展低碳經(jīng)濟的綠色會計思考［J］.知識經(jīng)濟，2010(3)：136，185

［5］熊亞莉.低碳經(jīng)濟視角下的會計理論初探［J］.魅力中國，2011，(18)：237

［6］包慧英.淺談低碳經(jīng)濟視角下的企業(yè)低碳會計［J］.財經(jīng)界，2011，(18)：225

On carbon accounting based on low carbon economy

WANG Jun1，2，LI Guizhen1

(1.The Account Department of North China Institute of Science and Technology，Yanjiao Beijing-East101601; 2.Capital University of Economics and Business，Beijing100070)

The global ecological environment is worsening and natural disasters occur frequently.In order to protect mankind＇s common living environment，to reduce greenhouse gas emissions and to realize the harmonious development of human and nature，"low carbon economy"came into being and rapidly developed all over the world.China，as the world＇s carbon emissions power，should assume a major responsibility to reduce greenhouse gas emissions.Carbon accounting will become the inevitable choice of low carbon development in China.How to develop carbon accounting and how to apply carbon accounting is the urgent problem which needs to be studied and solved in the field of current accounting theory and practice.

carbon accounting;low carbon economy;environment

F235

A

1672－7169(2012)01－0097－03

2012－01－09。基金項目：2012年中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費資助項目。

王軍(1984－)，男，黑龍江牡丹江市人，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)碩士研究生，華北科技學(xué)院財務(wù)處中級會計師。