鄭州大學(xué) 財務(wù)處 秦培靈

近年來，高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，高校管理體制不斷深化改革，豐富了高校財務(wù)管理的內(nèi)涵，良好的財務(wù)風(fēng)險管理體制可以有效防范高校發(fā)生財務(wù)危機，對高校的發(fā)展至關(guān)重要。但是，目前，許多高校財務(wù)危機頻發(fā)，債務(wù)沉重、盲目投資、內(nèi)部財務(wù)人員貪污等現(xiàn)象屢禁不止，這說明現(xiàn)有的高校財務(wù)管理體制已不能有效管理新時期新環(huán)境下的財務(wù)風(fēng)險，不斷發(fā)生的財務(wù)危機正是對高校管理層的警示。因此，要促進(jìn)高校的持續(xù)發(fā)展，提高辦學(xué)效益，就要適應(yīng)新環(huán)境，構(gòu)建有效的財務(wù)風(fēng)險管理體系。

一、高校財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)

1.籌資風(fēng)險。高校不斷擴張、學(xué)生數(shù)量迅速增加、需要巨額資金支撐新校區(qū)的擴建、基礎(chǔ)設(shè)施和教學(xué)設(shè)備的購置，優(yōu)秀人才及海外師資的引進(jìn)，等等，籌資問題已成為高校面臨的現(xiàn)實問題。在政府經(jīng)費投入不足、不能大幅度提高學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的情況下，高校常常利用銀行貸款、土地置換、吸引社會投資等多種方法籌集資金。其中，銀行貸款能夠獲取數(shù)額可觀的資金，已成為高校資金來源的主要途徑。雖然高校通過貸款獲取大量資金，但債務(wù)規(guī)模往往過大，財務(wù)風(fēng)險控制不足。如果不能根據(jù)高校自身經(jīng)濟承受能力借貸，一方面，不會帶來辦學(xué)效益，不能促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展；另一方面，貸款需要按期償付巨額本息，而不合理的資金運作會導(dǎo)致高校的現(xiàn)金不足，進(jìn)一步加大高校的債務(wù)負(fù)擔(dān)，形成償債風(fēng)險。并且，對高校長期發(fā)展來說，負(fù)債規(guī)模不斷增大，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，財務(wù)風(fēng)險日益增大，降低了債權(quán)人的債權(quán)保證程度，不利于高校日后籌資，影響高校的再發(fā)展。

2.投資風(fēng)險。這里的投資既包括學(xué)校自身建設(shè)的投資，也包括對外投資。在發(fā)展過程中，高校的自身建設(shè)投資是必不可少的，教育部對高校學(xué)生培養(yǎng)的質(zhì)量、教育教學(xué)評估都有硬性的規(guī)定，一些高校為了滿足這些規(guī)定，未對教學(xué)項目的可行性和效益性進(jìn)行科學(xué)論證，盲目擴建，導(dǎo)致資金運用不當(dāng)、使用效率極低。同時，基建工程、采購活動、維修工程等大規(guī)模擴張活動由于缺乏資金，導(dǎo)致發(fā)生支付風(fēng)險，辦學(xué)條件瓶頸變?yōu)橘Y金瓶頸，給高校財務(wù)帶來了很大風(fēng)險。

在對外投資上，《高校財務(wù)制度》規(guī)定：“為確保高校閑置資產(chǎn)得以保值增值，高?？梢詫⒇泿刨Y金、實物、無形資產(chǎn)向校辦產(chǎn)業(yè)或其他單位投資?！边@一規(guī)定，一方面使高校可利用閑置的資金進(jìn)行投資以保值增值；另一方面，也可能出現(xiàn)由于管理層故意決策失誤導(dǎo)致高校遭受經(jīng)濟損失?，F(xiàn)實中，不乏有些高校在未經(jīng)可行性論證的情況下，盲目對校辦產(chǎn)業(yè)和其他項目進(jìn)行投資，這些投資帶來的收益不穩(wěn)定，而且非正常運轉(zhuǎn)的情況較為嚴(yán)重，由于決策失誤、盲目投資、管理混亂，造成高校資源的巨大損失。此外，有的高校甚至違反規(guī)定將辦學(xué)資金投入證券市場等高風(fēng)險投資領(lǐng)域，未來收益極不確定，財務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步加大。

3.內(nèi)部控制風(fēng)險。目前，高校管理機構(gòu)、財務(wù)管理系統(tǒng)不健全，財務(wù)規(guī)章制度、內(nèi)部財務(wù)控制機制不完善，財務(wù)工作中財務(wù)信息失真現(xiàn)象普遍，會計工作秩序混亂、會計核算體系不完善，而財務(wù)管理人員不能發(fā)揮其應(yīng)有的管理控制職能，造成了一系列嚴(yán)重問題：違規(guī)收費現(xiàn)象嚴(yán)重，收支不實，票據(jù)管理不規(guī)范，內(nèi)部審計不力。此外，一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用職權(quán)和內(nèi)部財務(wù)控制制度的漏洞，在學(xué)校基礎(chǔ)建設(shè)、校辦產(chǎn)業(yè)、后勤，甚至學(xué)生入學(xué)等方面大搞權(quán)錢交易，貪污受賄。如私設(shè)“小金庫”、貪污、挪用、收受商業(yè)賄賂等，特別是基建、圖書館采購、設(shè)備采購等管理部門，這類現(xiàn)象比較嚴(yán)重。同時，一些財務(wù)人員管理理念落后，不能適應(yīng)新時代新技術(shù)的發(fā)展，缺乏專業(yè)知識和專業(yè)技能，又不善于突破、創(chuàng)新，這都不利于高校內(nèi)部財務(wù)管理制度的完善。

二、高校財務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建

1.高校層面。

（1）建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險防范機制。隨著高校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校資金需求與供給嚴(yán)重失衡，財務(wù)風(fēng)險日益凸顯，因此，建立和完善高校財務(wù)預(yù)警和風(fēng)險防范機制，及時預(yù)警高校財務(wù)風(fēng)險是高校可持續(xù)發(fā)展的必然要求。建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，一方面，要編制現(xiàn)金流量預(yù)算，建立短期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，為學(xué)校管理者提供預(yù)警信號，預(yù)警潛在的財務(wù)風(fēng)險；另一方面，要建立財務(wù)分析指標(biāo)體系，構(gòu)建長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。通過會計報表等會計信息，分析償債能力、獲利能力、發(fā)展能力、資金運營能力等重要指標(biāo)，把握高校財務(wù)管理水平和真實的財務(wù)情況，確定潛在的風(fēng)險。良好的風(fēng)險預(yù)警機制，不僅對學(xué)校自身的正常發(fā)展提供保障，也是對債權(quán)人的保護(hù)的一種體現(xiàn)，而且能提高高校再籌資能力，為高校未來發(fā)展提供保證。

（2）加強預(yù)算控制。一是財務(wù)人員應(yīng)將財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合，做到事前客觀預(yù)測并分析學(xué)校的經(jīng)濟承受能力，結(jié)合高校發(fā)展規(guī)劃，制定預(yù)算。在編制預(yù)算時，可采用零基預(yù)算法，對各項支出分清輕重緩急，不受以往支出規(guī)模的影響，以零為起點，在考慮未來發(fā)展資金需求后合理確定支出金額，從而控制隨意性開支，保證預(yù)算的有效性。二是財務(wù)公開。高校要切實履行財務(wù)公開的要求，增強信息透明度，維護(hù)高校自身的公信力。

（3）健全內(nèi)部控制。一是環(huán)境控制。高校管理層要高度重視財務(wù)風(fēng)險控制內(nèi)部環(huán)境建設(shè)：一方面，管理層要有整體風(fēng)險意識和風(fēng)險管理理念，樹立財務(wù)風(fēng)險意識，合理論證項目決策；另一方面，要完善組織結(jié)構(gòu)，使權(quán)力和責(zé)任相對應(yīng)。二是風(fēng)險評估。高校要遵循謹(jǐn)慎性原則，為防止出現(xiàn)財務(wù)危機，應(yīng)建立完善風(fēng)險評估機制，合理確定籌資規(guī)模、靈活運用籌資工具，均衡負(fù)債，形成適當(dāng)?shù)馁Y金結(jié)構(gòu)，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。三是控制活動。評估財務(wù)風(fēng)險后，應(yīng)采取應(yīng)對方案。風(fēng)險的控制對策包括風(fēng)險回避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險接受。管理層在制定風(fēng)險對策時，應(yīng)考慮風(fēng)險對策的潛在影響、風(fēng)險對策的成本和收益以及風(fēng)險事件可能帶來的機遇等。四是信息與溝通。要保持暢通的信息溝通，不僅要加強橫向溝通，即單位與單位、部門與部門、內(nèi)部成員之間的溝通，還要加強縱向溝通，即上下級之間、單位與主管部門的溝通。通過加強溝通，及時發(fā)現(xiàn)、解決內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問題，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。五是監(jiān)督。高校應(yīng)建立由財務(wù)、審計、資產(chǎn)、后勤等部門相關(guān)人員組成的財務(wù)風(fēng)險管理委員會，作為高校內(nèi)部的風(fēng)險管理機構(gòu)，確定本校的風(fēng)險偏好特征和風(fēng)險容量，負(fù)責(zé)辨識、評估和處置學(xué)校所面臨的各種財務(wù)風(fēng)險。

2.政府層面。

（1）加大教育財政投入，科學(xué)配置教育資源。我國教育事業(yè)目前還處于發(fā)展階段，政府加大投入尤為重要。政府可以采取擴大發(fā)行教育國債的方法，增加教育經(jīng)費來源，從而加大教育財政投入，為高校發(fā)展注入更多資金。

（2）加強政府監(jiān)管力度，建立嚴(yán)格的高校貸款審批和約束機制。首先，進(jìn)一步完善高校貸款審批制度。政府有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格審查高?；椖抠Y金，不予審批超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算的建設(shè)項目。其次，構(gòu)建貸款約束機制。不經(jīng)過政府審批擅自新增貸款的高校，應(yīng)及時警告，并采取有效措施予以懲罰，如減少劃撥給高校的發(fā)展專項資金等。政府對于高校貸款行為強有力的監(jiān)管，有助于高校的健康發(fā)展。

3.社會層面。

（1）銀行應(yīng)嚴(yán)格控制高校借貸。首先，銀行應(yīng)意識到向高校貸款也存在金融風(fēng)險，不能無限制大規(guī)模放款，否則會導(dǎo)致自身財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。其次，銀行應(yīng)確定高校經(jīng)費存在的缺口大小，它是高校經(jīng)費需求額與經(jīng)費撥款額同各種方式籌集到的不需要償還資金額之間的差額。再次，銀行要嚴(yán)格審核高校的貸款計劃，確定適當(dāng)?shù)馁J款規(guī)模，在充分考慮高校的短期和長期償債能力后決定是否貸款及貸款多少。最后，銀行要對貸款的使用去向?qū)嵭袆討B(tài)追蹤監(jiān)測，掌握高校專項貸款資金的用途，對于高校不按合同約定使用貸款資金的情形，應(yīng)給予警示，若仍不改正，銀行應(yīng)停止對其放貸，防止自身發(fā)生信用危機。

（2）保險機構(gòu)應(yīng)積極參與。如今，學(xué)校事故經(jīng)常發(fā)生，校園意外事故發(fā)生后，學(xué)生家長往往會就醫(yī)療費用向?qū)W校索取賠償，并常常因此引發(fā)法律糾紛，給學(xué)校帶來巨大的壓力和經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，加大了高校的管理風(fēng)險。2006年以來，財政部、教育部等就學(xué)生安全與教育保險、保險教育下發(fā)了一系列文件。保險機構(gòu)要趁此抓住機會，承擔(dān)應(yīng)有的社會責(zé)任，積極參與高校安全風(fēng)險管理，結(jié)合教育行業(yè)的實際情況，建立一套完善的現(xiàn)代保險機制，將保險服務(wù)和高校安全管理服務(wù)結(jié)合在一起，不僅為大學(xué)生提供保障，也便于降低、轉(zhuǎn)移學(xué)校風(fēng)險，促進(jìn)教育事業(yè)的健康發(fā)展。

綜上，高校財務(wù)風(fēng)險的防范是一個系統(tǒng)工程，它存在于高校管理的各個環(huán)節(jié)，甚至延伸到社會的各個方面。高校財務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建需要高校、政府和其他利益相關(guān)方的廣泛支持，只有各方綜合控制，才能增強高校風(fēng)險的公開性和透明度，吸引更多高校風(fēng)險攸關(guān)者參與其中，以有效地緩解高校財務(wù)風(fēng)險和促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。