基于中國(guó)稅收政策視角下的綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展

華東政法大學(xué) 黃建賢

基于中國(guó)稅收政策視角下的綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展

華東政法大學(xué) 黃建賢

一、綠色產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵與外延

1989年，加拿大環(huán)境部長(zhǎng)提出了“綠色計(jì)劃”，這是世界上第一次在政府官方文件中使用“綠色”一詞，也是第一次在宏觀層次上把“綠色”同整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展結(jié)合起來(lái)。盡管不同的機(jī)構(gòu)和學(xué)者們從不同角度對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)所做的定義有所差異，但其核心內(nèi)涵是一致的，即綠色產(chǎn)業(yè)與環(huán)境保護(hù)之間存在著密切聯(lián)系，綠色產(chǎn)業(yè)可以融入到三大產(chǎn)業(yè)之中，同時(shí)，創(chuàng)新技術(shù)可以將傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化為綠色產(chǎn)業(yè)。因此，綠色產(chǎn)業(yè)是一個(gè)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而不斷延伸、呈動(dòng)態(tài)發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)。在未來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，綠色產(chǎn)業(yè)的比重會(huì)不斷增加，并且會(huì)覆蓋到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的所有產(chǎn)業(yè)。 傳統(tǒng)意義上的農(nóng)業(yè)、工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中已經(jīng)有部分產(chǎn)業(yè)正在向綠色產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變。如，冰箱、空調(diào)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，正在向著綠色產(chǎn)業(yè)的方向發(fā)展。因此，綠色產(chǎn)業(yè)可劃分為綠色農(nóng)業(yè)，綠色工業(yè)和綠色服務(wù)業(yè)。

二、綠色產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的區(qū)別與聯(lián)系

1.綠色產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的區(qū)別。

（1）環(huán)境保護(hù)方面。綠色產(chǎn)業(yè)在發(fā)展生產(chǎn)的同時(shí)，非常重視對(duì)環(huán)境的保護(hù)。既注重產(chǎn)品的無(wú)毒、安全和環(huán)保，又注重生產(chǎn)過(guò)程不對(duì)環(huán)境構(gòu)成污染。而傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)無(wú)論是其產(chǎn)品還是生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)環(huán)保都沒(méi)有特殊要求。

（2）資源利用方面。綠色產(chǎn)業(yè)重視對(duì)資源的保護(hù)和持續(xù)利用，以低開(kāi)采、低排放和高利用為特征，尋求資源利用的最大化、持續(xù)化以及環(huán)境污染的最小化，不因發(fā)展經(jīng)濟(jì)而過(guò)度開(kāi)采或犧牲資源，屬于集約型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。而傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以高開(kāi)采、高排放、低利用為特征，屬于典型的粗放型增長(zhǎng)方式。

2.綠色產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的聯(lián)系。綠色產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之間是相互聯(lián)系的，綠色產(chǎn)業(yè)利用現(xiàn)代高新技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行嫁接、升級(jí)和改造，使其達(dá)到綠色、環(huán)保的標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品達(dá)到了綠色有機(jī)食品的標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的制造業(yè)和采礦業(yè)等環(huán)境污染較嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)，通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)方式，采用環(huán)保技術(shù)，同樣可以成為綠色產(chǎn)業(yè)。

三、利用稅法促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體措施

1.發(fā)展綠色農(nóng)業(yè)。傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)升級(jí)改造成為綠色農(nóng)業(yè)的核心是對(duì)創(chuàng)新技術(shù)的利用和農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)量的提高。因此，利用稅法調(diào)控來(lái)降低農(nóng)業(yè)發(fā)展的成本，增加農(nóng)業(yè)對(duì)創(chuàng)新技術(shù)的投入，是發(fā)展綠色農(nóng)業(yè)的重要途徑。增值稅是與農(nóng)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的稅種，改革現(xiàn)有的增值稅制度，給予農(nóng)業(yè)發(fā)展更多的優(yōu)惠和激勵(lì)是十分必要的。我國(guó)目前對(duì)農(nóng)業(yè)的增值稅優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅稅率和增值稅減免上。

2.發(fā)展綠色工業(yè)。綠色工業(yè)追求的是系統(tǒng)內(nèi)各生產(chǎn)過(guò)程從原料、中間產(chǎn)物、廢物到產(chǎn)品的物質(zhì)循環(huán)，達(dá)到資源、能源和資本的最優(yōu)利用。工業(yè)產(chǎn)業(yè)中最符合綠色工業(yè)內(nèi)涵的是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)較少利用自然資源，主要依靠人的智力，生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程也不會(huì)產(chǎn)生大量的垃圾。因此，發(fā)展綠色工業(yè)的重點(diǎn)是大力促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)工業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的更新升級(jí)。

加速折舊是稅法促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要政策。我國(guó)目前雖已有固定資產(chǎn)加速折舊，并在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的優(yōu)惠規(guī)定，但涉及面并不廣泛，能夠用于加速的固定資產(chǎn)非常有限。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第32條及《實(shí)施條例》第98條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法包括以下情況：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；常年處于強(qiáng)振動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。因此，我國(guó)可以參照國(guó)際上的通行做法，允許更多的高新技術(shù)企業(yè)按加速折舊法提取固定資產(chǎn)折舊。

3.發(fā)展綠色服務(wù)業(yè)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占有重要地位，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要途徑，而發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)必不可少的。同時(shí)，隨著服務(wù)業(yè)在GDP中的比重不斷增加，發(fā)展服務(wù)業(yè)也是發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)的主體部分。當(dāng)前應(yīng)進(jìn)一步梳理、完善現(xiàn)行的支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，從稅收政策上消除阻服務(wù)業(yè)發(fā)展的制度性因素。完善服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的路徑包括以下兩個(gè)方面。

（1）深化稅制改革，完善稅收優(yōu)惠政策，建立“以產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠為主，區(qū)域性稅收優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局。產(chǎn)業(yè)稅收政策應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的總體要求，繼續(xù)向服務(wù)業(yè)傾斜并不斷加大力度，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的大力發(fā)展。這是完善支持服務(wù)業(yè)發(fā)展稅收政策的總體思路和戰(zhàn)略構(gòu)想。

（2）適當(dāng)擴(kuò)大對(duì)服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠的范圍。從行業(yè)來(lái)看，根據(jù)服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要與實(shí)際情況，在繼續(xù)扶持發(fā)展商貿(mào)流通、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)等行業(yè)的同時(shí)，著力培植旅游業(yè)、社區(qū)服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)；從新舊企業(yè)來(lái)看，在保留、完善對(duì)新辦服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，出臺(tái)對(duì)原有服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)平衡和公正；從政策效果看，由于原有企業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、合規(guī)性更強(qiáng)、向綠色服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)扎實(shí)，因此，要支持原有服務(wù)業(yè)企業(yè)向綠色產(chǎn)業(yè)的有效轉(zhuǎn)變。

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