李慧明

(湖南環(huán)境生物職業(yè)技術學院 總務處，湖南 衡陽421005)

上個世紀末以來，在擴大內(nèi)需的積極財政政策引導下，我國開始加大了對城鎮(zhèn)基礎設施建設的投入，尤其是城鎮(zhèn)商品房屋建設的力度得到了前所未有的發(fā)展，城鎮(zhèn)商品房屋的建設為建筑業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了新的有利條件，從而促進了建筑市場快速發(fā)展，也使得建筑企業(yè)獲得了空前的發(fā)展機遇. 隨著國家經(jīng)濟改革的不斷推進，施工企業(yè)進入建筑市場的準入限制逐步消除，以及落實項目經(jīng)理部為建制的管理模式，我國的建筑施工企業(yè)的項目管理不斷地加強，使得建筑企業(yè)增強了競爭能力，建筑產(chǎn)品的質(zhì)量得到快速提升［1］. 因此，建筑施工企業(yè)如何運用建筑規(guī)范理論和方法，如何運用運用作業(yè)成本法對工程項目進行核算，如何建立施工項目的作業(yè)成本管理體系并施行成本核算與監(jiān)控，對于這些問題的研究就顯得具有十分重要的意義.

1 作業(yè)成本管理理論

1.1 作業(yè)成本管理的基本理論

作業(yè)成本管理(Activity-based Costing Management)簡稱ABCM，ABCM 是以提高客戶價值和增加企業(yè)利潤為目的，它是源于作業(yè)成本法(Activitybased Costing)簡稱ABC 法的管理理論. ABC 以作業(yè)為基礎，以“生產(chǎn)消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”從而導致成本發(fā)生為原則，利用成本分配率將費用分配到生產(chǎn)活動中去［2］，根據(jù)構成的成本來采取改進措施.通過確認作業(yè)、作業(yè)成本和計量，計算最終的成本，并將計算的成本落實到企業(yè)各個層次的作業(yè)，同時對所有作業(yè)活進行動態(tài)反映和追蹤，分析成本鏈(包括分析動因，作業(yè)等)，為企業(yè)提供準確的信息決策;指導企業(yè)各個層次的作業(yè)有效地執(zhí)行作業(yè)，為企業(yè)精簡和消除不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，以達到降低作業(yè)的運行成本提高效率.

1.2 建筑施工作業(yè)成本核算

在進行建筑施工中的作業(yè)成本核算時，應該確定建筑施工中的輔助體系的所有作業(yè)，再將輔助體系的費用一一對應到相應的作業(yè)里，直到將建筑施工企業(yè)的所有輔助費用都對應到所對應的作業(yè)中，并通過為每一作業(yè)確定一個作業(yè)成本驅動率，此時就得到了所有作業(yè)成本核算的建筑施工的產(chǎn)品. 建筑施工企業(yè)以“作業(yè)”為中心，它能得到作業(yè)成本的真實準確信息，還能得到建筑企業(yè)在施工中的作業(yè)非財務信息. 因此，建筑施工企業(yè)應該以“作業(yè)”為紐帶，將把建筑施工中的兩個結點(成本信息結點和非財務信息結點)有機地結合起來，以“作業(yè)”為基本要素進行成本分配，并對建筑施工企業(yè)在施工中的成本進行分析和管理［3］.

作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)建筑施工企業(yè)對于成本概念的認識，并逐步形成了新型的企業(yè)成本觀.新型的企業(yè)觀將建筑施工企業(yè)的不但重視自身的施工現(xiàn)場的生產(chǎn)所消耗的成本費用，而且還重視其他非生產(chǎn)所消耗的成本費用. 新型的建筑施工企業(yè)成本觀對于其自身在施工過程中所產(chǎn)生的成本的是依據(jù):成本是作業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的所有成本［3］. 因此，這就要求建筑施工企業(yè)重視其其在整個施工過程發(fā)生的成本費用.在建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的核算成本時，所采用的方法是對輔助費用按一定的比例進行分配，而不重視在施工過程中各類輔助費用在產(chǎn)品中的實際發(fā)生消耗額度.

1.3 作業(yè)成本管理計算模型

建筑施工企業(yè)在工程項目的成本分析基礎包括了該工程項目管理的各類現(xiàn)場記錄和工程項目成本核算，因此分析工程成本項目與成本核算主要有人工費用、材料消耗費和機械使用費等.

(1)人工費用是將非施工工程項目人工消耗費用分離出來，并對人工費用轉入到各成本項目，以此對基礎對上期和本期以及目標計劃進行對比找出可以降低成本點.

(2)材料費包括了材料、結構件和周轉材料使用費以及材料儲備.

材料和結構件的成本費用可按如下公式進行計算分析.

式中，A1為材料價格變動對材料費的影響;T 為預算單價;t 為實際單價;Q 為消耗數(shù)量.

式中，A2為消耗數(shù)量變動對材料費的影響;M 為預算用量;N 為實際用量;P 為預算價格.

材料周轉率和損耗率按可以如下公式進行計算分析.

式中，C 為周轉率;R 為實際使用數(shù);W 為租用期內(nèi)的周轉次數(shù);H 為進場數(shù);h 為租用期.

式中，F(xiàn) 為損耗率;E 為退場數(shù);H 為進場數(shù).

材料采購保管費歸屬于材料采購成本范疇，采購保管支用率按如下公式進行計算.

式中，S 為材料采購保管費支用率;O 為計算期實際發(fā)生的采購保管費;G 為計算期實際采購的材料總值.

(3)機械設備費用是以項目部以合同形式租賃的機械設備費用，其指標包括了機械設備利用率和機械完好率，并可以按如下公式計算:

式中，m1為機械設備利用率;Z1為機械設備實際工作臺班;k1為制度工作臺班.

式中，m2為機械設備完好率;Z2為機械設備完好臺班數(shù);k2為制度臺班數(shù).

以上計算模型，使得作業(yè)成本法在施工項目中的應用成為可能，它是以成本核算為研究對象，其目的是研究項目作業(yè)成本的機理，用于解決實際項目施工中的各種作業(yè)成本管理的方法.

2 建筑施工作業(yè)成本管理應用

2.1 作業(yè)成本管理理論導入與方案設計

建筑施工企業(yè)在應用作業(yè)法進行管理，首先要分析本企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，找出在施工過程中存在的成本管理問題，并針對存在的管理問題，通過導入作業(yè)成本管理理論進行分析，應用作業(yè)成本法重組施工機構，改造施工流程.對于施工項目要堅決執(zhí)行作業(yè)成本核算，并在作業(yè)成本管理上做到精細化管理，提高作業(yè)成本管理水平，加強成本信息的真實性和準確性，同時也要規(guī)避成本信息的失真，這樣才能更好地運用作業(yè)成本法并且達到成本的控制［4］.

作業(yè)成本管理方案是以作業(yè)成本理論為依據(jù)，它將建筑施工企業(yè)內(nèi)部機構的作業(yè)管理分為兩層(即管理層與項目執(zhí)行層)并實施展開運作，在管理層中它是基于作業(yè)管理的原理，在項目執(zhí)行層中它是基于作業(yè)成本計算的原理［5］，其作業(yè)成本管理方案如圖1 所示.從圖中可以看出其特點是優(yōu)化了建筑施工企業(yè)成本管理水平，內(nèi)容基本上涵蓋了企業(yè)內(nèi)部機構的管理層和項目層，使之更加適合對建設施工的管理，它的重點是能夠造就一種全新的作業(yè)成本管理模式來提高建筑施工企業(yè)的成本管理水平.

圖1 作業(yè)成本管理方案Fig.1 Activity-based costing management program

2.2 施工企業(yè)與項目管理作業(yè)成本比較

從一個在建的建筑工程來看，工程的成本可以分為廣義的建筑成本和狹義的建筑成本.廣義的建筑成本是建筑施工企業(yè)在從事建筑經(jīng)營中為了獲取和完成建筑工程所付出的代價，它反映出在建的建筑工程成本，并以成本的具體的形式給予展現(xiàn)出來.狹義的建筑成本是對建筑工程所發(fā)生的成本作了一定范圍的限制，將建筑施工企業(yè)的在經(jīng)營費用和利稅排除在此范圍以外，它是項目作業(yè)成本管理的一種特定的形式，對于一個建筑施工企業(yè)的項目經(jīng)理來說，他的職責內(nèi)容包括了成本核算與成本控制.

建筑施工企業(yè)對于一個工程項目追求的是效益，如何控制好施工項目的作業(yè)成本管理是建筑施工企業(yè)實現(xiàn)其利潤最大化的有效手段. 因此，通過對項目科學的組織與項目發(fā)生的實際作業(yè)成本進行計算.施工項目作業(yè)成本管理的成本核算，界定的具體范圍是在建工程項目，作業(yè)成本核算內(nèi)容包括了人工、材料、施工機械設備、組織項目施工的管理和與此相關所產(chǎn)生的費用成本. 項目作業(yè)成本管理的核算的目的是為了更有利地提供成本控制的數(shù)據(jù)，并為項目實施的計劃提供信息和成本預測. 作業(yè)成本核算常用的計算方法為會計學、統(tǒng)計學、運籌學等，對于核算出的數(shù)據(jù)信息要能夠滿足建筑施工企業(yè)對施工項目作業(yè)成本管理的實際要求.

3 結 論

作業(yè)成本管理是建筑施工企業(yè)的一種先進成本管理模式，它能夠完全應用于建筑施工企業(yè)的作業(yè)成本管理.而作業(yè)的基礎是成本核算與控制理論應用到建筑施工企業(yè)的項目作業(yè)成本管理中，并能夠有效地對建筑施工企業(yè)進行作業(yè)成本控制，進而實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的施工成本降低.

［1］陳池波，崔元峰. 項目管理［M］. 武漢:武漢大學出版，2006.

［2］余緒纓.以ABM 為核心的新管理體系的基本框架［J］.當代財經(jīng)，1994，(4):54-59

［3］李 智.作業(yè)成本法在建筑企業(yè)中的具體應用［D］. 上海，復旦大學，2007.

［4］王平心，作業(yè)成本計算理論與應用研究［M］，大連:東北財經(jīng)大學出版社，2001.

［5］趙文杰.作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中的應用［D］. 天津，天津大學，2006.