黃志海

一、公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀

公允價(jià)值應(yīng)用一直是國際會計(jì)的熱點(diǎn)話題，公允價(jià)值會計(jì)概念于上世紀(jì)80年代在美國被提出，但受限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度。進(jìn)入90年代以后，隨著大量金融衍生工具的廣泛使用，公允價(jià)值受到越來越多的關(guān)注。在國外很早就開始使用公允價(jià)值計(jì)量股票投資、應(yīng)收應(yīng)付賬款、債務(wù)重組、租賃資產(chǎn)和非貨幣性交易涉及資產(chǎn)及油氣行業(yè)保留產(chǎn)量支付權(quán)益等。而在國內(nèi)，公允價(jià)值的應(yīng)用時(shí)間并不長，而對其應(yīng)用的情況來看正處于不成熟階段。中國在構(gòu)建和完善會計(jì)準(zhǔn)則體系的過程中，公允價(jià)值的應(yīng)用主要經(jīng)歷了三個(gè)階段：1998年～2001年，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》以及相關(guān)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著公允價(jià)值的引用階段；2001年～2005年，在公允價(jià)值的運(yùn)行期間，暴露了許多在操作過程中弊端問題，使得公允價(jià)值會計(jì)有限制的應(yīng)用階段；2006年至今，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和完善，相關(guān)職業(yè)人員素質(zhì)也在不斷提高，我國越來越具備應(yīng)用公允價(jià)值的大環(huán)境，2006年新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布大范圍的引入公允價(jià)值，使得公允價(jià)值會計(jì)有限制的擴(kuò)大應(yīng)用階段。相對于國外，公允價(jià)值的應(yīng)用在我國仍處于比較低的水平，公允價(jià)值是會計(jì)計(jì)量的未來發(fā)展方向，因此，我們要結(jié)合中國國情，制定適合于中國的有關(guān)公允價(jià)值應(yīng)用的相應(yīng)準(zhǔn)則。

二、公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問題

（一）缺乏完善的理論指導(dǎo)體系

對于公允價(jià)值的應(yīng)用來說，雖然目前在這方面的理論研究有了一些成果，相關(guān)的準(zhǔn)則比較多，但是分布也比較零散，還沒有形成一個(gè)相對完善的理論指導(dǎo)體系，這樣將會阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用和發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，還需要對公允價(jià)值的研究不斷地深入，目前主要存在的問題在于公允價(jià)值的概念模糊，公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)缺失，以及公允價(jià)值的計(jì)量缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，所以在具體的應(yīng)用上就會出現(xiàn)各種各樣的問題，使人們無法應(yīng)對。

（二）公允價(jià)值可靠性難以控制

公允價(jià)值應(yīng)用所需要的市場環(huán)境的要求是比較高的，為了使交易雙方所交易的價(jià)格與公平價(jià)格保持一致，它要求良好地市場環(huán)境和交易雙方的信息對稱。然而目前我國還處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，市場環(huán)境還不是很理想，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。同時(shí)公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量在應(yīng)用實(shí)施的過程都存在大量的估計(jì)和人為判斷，對其公允價(jià)值的計(jì)量非常困難，導(dǎo)致公允價(jià)值的可靠性難以保證。

（三）公允價(jià)值計(jì)量操作比較復(fù)雜

公允價(jià)值的可操作性問題主要出現(xiàn)在當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場的情況下利用估值技術(shù)估計(jì)其公允價(jià)值的情況下，這主要是估價(jià)技術(shù)本身的復(fù)雜性造成的，不但需要大量用到會計(jì)人員的專業(yè)判斷和會計(jì)估計(jì)，還要依賴較多的技術(shù)手段和市場參數(shù)。例如基于公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)估價(jià)的復(fù)雜性，對它的公允價(jià)值的確定不僅僅是會計(jì)人員所能處理的。又如我國實(shí)行股權(quán)分配改革以來，證券市場的有效性和流動性有了很大的提高，上市公司之間相互持股越發(fā)頻繁，這使得金融工具及衍生金融工具空前繁榮，對它們的計(jì)量是非常困難的。

（四）財(cái)會人員素質(zhì)影響準(zhǔn)則實(shí)施

公允價(jià)值的確定需要對會計(jì)人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，企業(yè)會計(jì)人員對會計(jì)工作和會計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)，在一定程度上影響著公允價(jià)值準(zhǔn)則的應(yīng)用和實(shí)施。首先，目前我國會計(jì)人員綜合素質(zhì)低下是普遍存在的現(xiàn)象，他們中的一部分會計(jì)人員專業(yè)知識以及專業(yè)技能都達(dá)不到要求，在會計(jì)工作過程中遇到的問題也不能及時(shí)的應(yīng)對，影響實(shí)際工作效率。其次，會計(jì)人員的職業(yè)操守偏低，在單位領(lǐng)導(dǎo)指示下常常不能堅(jiān)持原則，亂用公允價(jià)值準(zhǔn)則，更改會計(jì)信息，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。第三，職業(yè)判斷能力低，職業(yè)判斷能力與專業(yè)水平是運(yùn)用公允價(jià)值的基礎(chǔ)，專業(yè)水準(zhǔn)不足，公允價(jià)值如何判斷如何計(jì)算都搞不清楚，那么對于公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用就會更加困難，所以財(cái)會人員的素質(zhì)對于準(zhǔn)則的實(shí)施也起著不可或缺的作用。

三、完善公允價(jià)值應(yīng)用的對策

（一）完善公允價(jià)值理論指導(dǎo)體系

公允價(jià)值的理論指導(dǎo)體系在我國尚不完善，目前公允價(jià)值在我國的應(yīng)用過程中會遇到很多問題，繼續(xù)一套具體的會計(jì)準(zhǔn)則及理論指導(dǎo)體系，對于公允價(jià)值實(shí)施過程中遇到的問題進(jìn)行統(tǒng)一的指導(dǎo)和規(guī)范，所以建立完善的公允價(jià)值理論指導(dǎo)體系在目前尤為重要。在理論指導(dǎo)體系構(gòu)建的過程中要注意一下幾點(diǎn)：首先要明確公允價(jià)值的內(nèi)涵，制定統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；其次，要求要求公允價(jià)值變動損益與其它正常損益分開披露，消除企業(yè)利潤操縱的主觀動機(jī)；最后，針對不同的市場環(huán)境下，企業(yè)在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)要有具體的規(guī)定，防止企業(yè)的不合理判斷。

（二）把握公允價(jià)值應(yīng)用可靠性的程度

為了可以合理的把握公允價(jià)值應(yīng)用過程中的可靠程度，就要大力發(fā)展評估行業(yè)，建立公允價(jià)值評估機(jī)構(gòu)，監(jiān)管企業(yè)會計(jì)等工作人員的行為，防范公允價(jià)值應(yīng)用所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。為此，我國應(yīng)逐步的建立符合我國市場價(jià)格的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有利于評估人員搜集各行業(yè)的信息，以便獲得衡量公平市價(jià)的依據(jù)。此外，還要建立相關(guān)的處罰制度，對交易市場加強(qiáng)監(jiān)管力度，發(fā)現(xiàn)亂用公允價(jià)值準(zhǔn)則的現(xiàn)象時(shí)，要嚴(yán)格審查和處罰。

（三）提高公允價(jià)值的可操作性

提高公允價(jià)值在應(yīng)用過程中的可操作性，有利于解決在實(shí)施過程中遇到的各種問題。首先應(yīng)創(chuàng)造適合公允價(jià)值應(yīng)用的良好市場環(huán)境，目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不是很完善，給公允價(jià)值的計(jì)量以及實(shí)施帶來了很大的阻礙，所以要努力完善市場經(jīng)濟(jì)體制，創(chuàng)造良好地市場環(huán)境，為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好地條件；其次，完善的公允價(jià)值理論指導(dǎo)體系的構(gòu)建，可以正確的規(guī)范和引導(dǎo)公允價(jià)值的應(yīng)用，提高公允價(jià)值運(yùn)用的可操作性；最后，要加強(qiáng)對公允價(jià)值應(yīng)用過程中的監(jiān)管力度，防止公允價(jià)值亂用的現(xiàn)象發(fā)生，制定相應(yīng)的監(jiān)察處罰措施，保障公允價(jià)值應(yīng)用的順利實(shí)施。

（四）加強(qiáng)財(cái)會人員的綜合素質(zhì)

為有利于公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，就需要提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，主要包括：專業(yè)知識水平、專業(yè)技能、職業(yè)操守以及職業(yè)判斷能力。企業(yè)內(nèi)部需要對本單位內(nèi)部的會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)培訓(xùn)，加深他們對會計(jì)專業(yè)知識以及新會計(jì)準(zhǔn)則的了解，不斷強(qiáng)化會計(jì)人員的專業(yè)技能，要做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，增強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)部門的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計(jì)人員的道德觀念，防止濫用公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象發(fā)生。