山東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司青島卷煙廠 李志玉

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activity-based costing，ABC）法，是以作業(yè)（activity）為 核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對 象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。但在我國實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的企業(yè)卻很少。究其原因，主要是我國企業(yè)的管理者對作業(yè)成本法不了解，為此，本文對我國實(shí)施作業(yè)成本法的必要性，作業(yè)成本法在我國應(yīng)用中存在的問題以及解決對策進(jìn)行分析。

一、我國企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

（一）傳統(tǒng)的成本核算已經(jīng)不能適應(yīng)新的環(huán)境

隨著我國市場需求日益多樣化和個(gè)性化，客戶對多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來越多，企業(yè)不能再僅僅使用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方法。此時(shí)原有的產(chǎn)品成本計(jì)算方法已不能滿足經(jīng)營管理的要求，迫切需要提出先進(jìn)的產(chǎn)品成本核算方法及業(yè)績評價(jià)體系，而作業(yè)成本法能夠很好地滿足管理層對這方面的要求 。

（二）能提供更加準(zhǔn)確詳細(xì)的成本信息，更有利于成本控制

傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息。由于制造費(fèi)用計(jì)算的籠統(tǒng)性，當(dāng)產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用比重較大時(shí)，成本信息的可利用價(jià)值就相對較差；而作業(yè)成本法拓寬了成本計(jì)算的范圍，不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本、動(dòng)因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了有價(jià)值的資料，有利于為企業(yè)的業(yè)務(wù)產(chǎn)品提供更加準(zhǔn)確詳細(xì)的成本信息，更加真實(shí)地計(jì)算產(chǎn)品和服務(wù)的成本。

（三）有利于進(jìn)行合理的價(jià)格制定

產(chǎn)品的價(jià)格由產(chǎn)品成本和客戶的需求決定，客戶的需求受市場影響很大，而產(chǎn)品的成本卻是經(jīng)營管理者所能把握和控制的，因而產(chǎn)品成本是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的重要基礎(chǔ)。作業(yè)成本法為企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格決策提供了相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息和科學(xué)的價(jià)格下限，有利于企業(yè)進(jìn)行合理的價(jià)格制定。按照作業(yè)成本法計(jì)算出來的最終產(chǎn)品價(jià)格，可以成為確定價(jià)格的基礎(chǔ)性主導(dǎo)因素。

作業(yè)成本法的應(yīng)用可以提高我國企業(yè)的成本核算和管理水平，隨著中國企業(yè)的改革穩(wěn)步推進(jìn)及中國加入WTO，企業(yè)必將面臨更為激烈的競爭局面，引入作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理是企業(yè)提高自身競爭力的必由之路。

二、作業(yè)成本法在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

（一）中小企業(yè)生產(chǎn)管理相對落后

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展離不開生產(chǎn)技術(shù)以及生產(chǎn)管理上的重大變革，但目前我國中小企業(yè)總體管理水平不高，且大部分中小民營企業(yè)尚處在創(chuàng)業(yè)階段，生產(chǎn)管理上的落后嚴(yán)重制約了作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用。

（二）企業(yè)員工缺乏支持動(dòng)因

作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)對成本費(fèi)用的界定不同將導(dǎo)致：產(chǎn)品成本內(nèi)涵不同，從而成本信息不同；資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類數(shù)額的大小與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生較大變化；損益表中企業(yè)損益的內(nèi)涵因此變化，其具體數(shù)據(jù)也將不同。這些后果都將使人們對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念及準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問，給相關(guān)利益各方和會(huì)計(jì)人員、管理人員帶來諸多疑惑。

企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法后，可以更經(jīng)濟(jì)、更有效的方式來處理作業(yè)活動(dòng)，因此企業(yè)通過人員配置的調(diào)整、員工再訓(xùn)練、調(diào)職或解聘員工等方法達(dá)到使用作業(yè)成本法的目的，實(shí)行過程中必然會(huì)遭到員工的抵觸，造成作業(yè)成本法在應(yīng)用中不能取得預(yù)想的效果。

（三）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與處理難度加大

作業(yè)成本法的實(shí)施比傳統(tǒng)成本法需要更多的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),而我國大多數(shù)企業(yè)管理不規(guī)范，數(shù)據(jù)的采集是一個(gè)難點(diǎn)。在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，產(chǎn)品日趨復(fù)雜的情況下，成本資料領(lǐng)取、處理的負(fù)擔(dān)將大為增加。此外，作業(yè)成本法并非僅限于提供企業(yè)正確的成本信息，更是一種管理制度，因此企業(yè)會(huì)計(jì)制度將會(huì)變得更復(fù)雜，所需的資料也更多，處理起來也更為復(fù)雜。企業(yè)若無法做好資料的收集與處理，對于作業(yè)成本法的實(shí)施將會(huì)有很大的阻礙。

三、作業(yè)成本法在我國應(yīng)用問題的解決對策

（一）轉(zhuǎn)變員工意識，強(qiáng)化全員參與

作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，樹立全體員工的成本意識，使全員認(rèn)識到傳統(tǒng)成本觀念的局限性，積極參與成本控制，使成本管理觀念得到廣泛的認(rèn)同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。轉(zhuǎn)變企業(yè)員工成本意識，讓全體員工意識到，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，建立起良好的主人翁意識，使成本管理落到實(shí)處。

（二）完善信息化系統(tǒng)配套設(shè)施

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理方法。它以作業(yè)為中心，從產(chǎn)品開始到物料供應(yīng)，從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)到發(fā)運(yùn)銷售全過程，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的實(shí)施需要大量的數(shù)據(jù)信息，需要計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的支持，因此應(yīng)盡快完善管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)鏈接，建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為作業(yè)成本法的實(shí)施所需的數(shù)據(jù)信息提供處理加工的平臺(tái)，在管理信息系統(tǒng)下建立獨(dú)立的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)。

（三）建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制管理制度

作業(yè)成本法能提供較詳細(xì)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，可以避免會(huì)計(jì)信息失真。但要解決會(huì)計(jì)信息失真問題，除了要采用有效的會(huì)計(jì)核算方法、搞好體制改革和提高人員素質(zhì)外，還要加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制和管理制度的建設(shè)。建立科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度：實(shí)行材料適時(shí)供應(yīng)制度，在規(guī)定的時(shí)間將原材料送到規(guī)定現(xiàn)場直接交付使用,中間盡量不設(shè)庫存?zhèn)}庫；建立制造單元，將機(jī)器按產(chǎn)品族組織在一起,并將機(jī)器按工序排列,以從事不同的作業(yè),使一種產(chǎn)品或產(chǎn)品族的全部作業(yè)在一個(gè)單元完成；全員參與質(zhì)量管理，把全面質(zhì)量管理放在每個(gè)加工工序上,實(shí)施瞬時(shí)控制。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)

作業(yè)成本法的實(shí)施是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，為實(shí)施作業(yè)成本法，需要企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、重新配置人財(cái)物等，因此，企業(yè)應(yīng)特別注意員工的培訓(xùn)，推廣實(shí)施作業(yè)成本法的過程中包括管理人員、具體作業(yè)人員在內(nèi)的培訓(xùn)是很重要的：加強(qiáng)對管理者的培訓(xùn)，使其了解作業(yè)成本法信息能影響的管理決策問題,從而發(fā)揮作業(yè)成本法信息在企業(yè)管理決策中應(yīng)有的作用；加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，培養(yǎng)既掌握會(huì)計(jì)知識，又懂得相應(yīng)的管理知識及計(jì)算機(jī)應(yīng)用的復(fù)合型人才。

作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本核算方法有諸多優(yōu)點(diǎn)，我國企業(yè)應(yīng)盡快采用作業(yè)成本法以帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，帶來全面質(zhì)量管理、適時(shí)管理制度等一系列與之相配套的先進(jìn)管理制度的應(yīng)用，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變，改進(jìn)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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