云南達(dá)亞有色金屬有限公司獅鳳山銅礦 伊莉

國有礦業(yè)企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了其在我國礦業(yè)企業(yè)中的地位，國有礦業(yè)企業(yè)的發(fā)展對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。針對(duì)國有礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問題，結(jié)合其自身特點(diǎn)，提出包括改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化外部控制環(huán)境，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，特別是以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的各類控制活動(dòng)，并建立良好的信息與溝通系統(tǒng)等一系列思路來完善國有礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制。

一、內(nèi)部控制的涵義及作用

內(nèi)部控制是組織設(shè)計(jì)并實(shí)施的、為組織營運(yùn)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程與程序，它要求組織內(nèi)的全體人員共同參與實(shí)施。

有效的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)不斷降低運(yùn)營成本，改善對(duì)于主營業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理，促使企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和利用國際國內(nèi)更多資源和市場。全面、完善的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展和不斷壯大的重要保證。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制將有助于企業(yè)經(jīng)營者提高對(duì)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對(duì)于主營業(yè)務(wù)的控制，降低企業(yè)經(jīng)營成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使企業(yè)更好地利用各方資源，不斷發(fā)展壯大。建立有效的內(nèi)部控制還能防范各類風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營管理效率和效果，有利于提高企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度成為系統(tǒng)性、可操作性和包容性很強(qiáng)的內(nèi)部管理制度。

二、國有礦業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)

礦業(yè)企業(yè)是直接從事礦產(chǎn)資源勘查與開發(fā)、為國家提供礦物能源和礦物原材料的生產(chǎn)單位，是我國工業(yè)企業(yè)的重要組成部分。礦業(yè)企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)發(fā)展和人民生活水平的提高，提供了不可缺少的能源和工農(nóng)業(yè)原材料等物質(zhì)資源，為國家和社會(huì)做出了重大貢獻(xiàn)。礦業(yè)企業(yè)具有投資的高風(fēng)險(xiǎn)性、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的遞減性、基建投資的持續(xù)性、開采條件的復(fù)雜性、礦業(yè)工作和生活的艱苦性、礦山生態(tài)環(huán)境的廣泛破壞性、礦山生產(chǎn)投入原料的特殊性、礦業(yè)效益的后續(xù)性等特點(diǎn)。

國有礦業(yè)企業(yè)是指由國有資產(chǎn)投資或國有資產(chǎn)控股的礦業(yè)企業(yè)。我國現(xiàn)有的國有礦業(yè)企業(yè)大多數(shù)都是從上世紀(jì)六十年代的國有大中型礦山演變而來的，除兼具上述礦產(chǎn)資源和礦業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)外，還具有資源保障程度低、社會(huì)負(fù)擔(dān)重、資源獲取成本高等顯著特點(diǎn)。

三、國有礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）政企職責(zé)分工不明確，內(nèi)部環(huán)境失效

從作為企業(yè)管理體制的核心的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)來看，國有礦業(yè)企業(yè)大部分隸屬國資委管轄，規(guī)模大且組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，出資人虛位，導(dǎo)致國有礦業(yè)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在先天性的缺陷。在國有礦業(yè)企業(yè)中，董事會(huì)受國資委領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨(dú)立性；董事的任免由國資委負(fù)責(zé)，而非股東會(huì)選舉產(chǎn)生，董事行使權(quán)利受到制約和影響，從而導(dǎo)致董事不懂事、不問事的現(xiàn)象。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)差

目前我國大部分國有礦業(yè)企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，針對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、制定應(yīng)對(duì)措施等工作僅局限于少數(shù)業(yè)務(wù)職能部門的具體活動(dòng)，范圍小、水平低，容易出現(xiàn)過于重視局部利益從而忽視了主要矛盾，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不能將風(fēng)險(xiǎn)管理全面滲透到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營系統(tǒng)和管理過程中，不能滿足服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

（三）信息溝通不順暢

企業(yè)信息溝通不論是縱向還是橫向都不順暢。在縱向溝通方面，許多與企業(yè)有關(guān)的信息被管理層控制，企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)之間更重視縱向權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，習(xí)慣于下級(jí)無條件服從上級(jí)，企業(yè)中的員工對(duì)企業(yè)信息知之甚少，一切以管理層的要求為準(zhǔn)，從而導(dǎo)致員工不能充分履行其職責(zé)；在橫向溝通方面，企業(yè)內(nèi)部各部門間缺乏必要的交流，對(duì)彼此間的協(xié)調(diào)不夠重視，部門與部門之間信息的橫向溝通缺失。因此，企業(yè)信息溝通不靈敏，最終使企業(yè)蒙受損失。

（四）缺乏有效控制措施

在國有礦業(yè)企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)不同程度地存在著：相同的業(yè)務(wù)往往處理的程序和政策不一樣；企業(yè)內(nèi)部沒有授權(quán)管理或出現(xiàn)重復(fù)授權(quán)，甚至于出現(xiàn)越權(quán)授權(quán)，各級(jí)管理人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，權(quán)限不清；企業(yè)上下級(jí)的考核體系僵化，無法做到因地制宜，導(dǎo)致下級(jí)企業(yè)為了完成考核指標(biāo)，人為調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；部分企業(yè)為了簡化工作程序，未將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，且沒有必要的監(jiān)控措施，從而導(dǎo)致監(jiān)守自盜等違法違規(guī)問題。

（五）監(jiān)督不力

我國國有礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，很難受到企業(yè)的重視，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來的或由財(cái)會(huì)部門人員兼任的，有的未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，缺少行使監(jiān)督職能所必需的職業(yè)技能。

四、完善國有礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）構(gòu)建有效的內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定明確企業(yè)運(yùn)營過程中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等，將企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離，并形成相互制衡。完善激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，建立經(jīng)理人的績效評(píng)價(jià)體系，對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行客觀的績效評(píng)價(jià)。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育具有自身特色的國有礦業(yè)企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)—礦業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制

健全、完善與激勵(lì)機(jī)制相應(yīng)配套的約束機(jī)制，引入外部監(jiān)督機(jī)制，改變長期存在的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，避免發(fā)生經(jīng)營權(quán)侵害所有權(quán)的現(xiàn)象。要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，構(gòu)建形成監(jiān)事會(huì)監(jiān)控管理層，而監(jiān)事會(huì)同時(shí)又監(jiān)督董事會(huì)和管理層的模式?？偨?jīng)理等高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，但負(fù)責(zé)的方式和內(nèi)容不同。其對(duì)董事會(huì)主要是遵循董事會(huì)的決議，對(duì)監(jiān)事會(huì)則是確保其執(zhí)行過程不損害企業(yè)利益。

（三）全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，化解轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)

國有礦業(yè)企業(yè)必須盡快建立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等多種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出資源、技術(shù)、市場、投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)姆椒ɑ?、降低或回避風(fēng)險(xiǎn)；通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)來進(jìn)一步分析研究可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采取加強(qiáng)管理監(jiān)督的力度對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行經(jīng)常的檢查分析，利用各種合法有效的手段轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和生存發(fā)展的危害，消除企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中的各路隱患。

（四）加強(qiáng)信息溝通機(jī)制建設(shè)

通過建立信息披露機(jī)制，推行對(duì)國有礦業(yè)企業(yè)的資源保有、內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)報(bào)表在經(jīng)營者、委托人、監(jiān)管者和企業(yè)員工之間的充分披露，從而強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部控制意識(shí)，督促其不斷完善內(nèi)部控制。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制水平

成立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，并直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)“參與式”的服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)與“被審計(jì)單位”的合作共贏。重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，配備事業(yè)心和責(zé)任心強(qiáng)的具備專業(yè)技術(shù)能力的內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要接受董事會(huì)或總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見 ，從而約束企業(yè)真正的關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)的經(jīng)營效益。

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