廣鐵集團長沙電務段 況琴

受國家穩(wěn)健貨幣政策的深入實施，以及鐵路部門自身償債能力的限制等因素的影響，我國鐵路行業(yè)投資規(guī)模日漸壓縮。鐵道部公開數(shù)據(jù)顯示，2011年鐵路部門計劃7000億元，而2012年固定資產(chǎn)投資僅計劃安排5000億元，其中基本建設投資4000億元，包括鐵路運輸企業(yè)在內(nèi)的鐵路系統(tǒng)利益相關者必然會受到這種壓縮投資的影響，企業(yè)必須更加注重成本管理，才能更好的利用有限的資金實現(xiàn)自身長遠的發(fā)展。

一、強化鐵路運輸企業(yè)項目成本支出管理的意義

強化鐵路運輸企業(yè)項目成本支出管理就是要通過成本計劃、估算、預算、控制等手段，對項目支出情況進行分析，努力使支出總額控制在既定的預算內(nèi)。這對于節(jié)約資金，保障項目正常推進，提高企業(yè)競爭力都具有重要的意義。

（一）有利于節(jié)約資金

強化成本支出管理，一方面，可以形成一個總量概念，使企業(yè)、項目負責人充分了解該項目可能的支出情況，從而在經(jīng)費使用上更加注重總量控制，避免超額使用經(jīng)費現(xiàn)象。另一方面，由于成本支出管理一般會伴隨各種考核、審計，從而可以形成一種外在的監(jiān)督，這也將提高資金的使用效率，有利于形成資金的節(jié)約。

（二）有助于保障項目正常推進

強化成本支出管理，一方面，可以使得項目各項支出按照既定的方案推進，避免了項目管理過程中可能出現(xiàn)的違規(guī)使用資金等風險，保障了資金的安全，從而可以力保項目建設。另一方面，可以在制度層面形成完整的監(jiān)控體系，可以避免項目決策不科學等導致后期工作難于開展等問題。

（三）有助于提高企業(yè)競爭力

強化成本支出管理，一方面，可以進一步提升企業(yè)內(nèi)部科學決策水平，成本支出管理可以強化企業(yè)內(nèi)部成本控制理念，可以督促企業(yè)不斷創(chuàng)新成本管理方法，改進管理手段，從而提高企業(yè)整體競爭力。另一方面，有利于提升企業(yè)對外部經(jīng)濟環(huán)境變化的適應能力，預定的成本控制方案可以提高企業(yè)應對外部經(jīng)濟環(huán)境波動的能力，提高企業(yè)的競爭力。

二、鐵路運輸企業(yè)項目成本支出管理存在的主要問題

總體來看，當前鐵路運輸企業(yè)項目成本支出管理在權責利關系劃分、彈性化管理、部門工作對接等方面還存在一定的問題。

（一）權責利關系相對模糊

當前鐵路運輸企業(yè)項目成本支出管理多采取整體“打包”制度，這有效的控制了成本總量，但在項目內(nèi)部，由于管理水平、業(yè)務流程等方面權責利劃分難度相對較大，從而導致內(nèi)部成本控制存在模糊之處或者不明確之處。部分崗位對成本控制的責任較大、任務較重，但其在項目有關支出事項的決定權卻相對較小，與責任不相匹配；部分崗位對成本控制無直接責任，但對資金支出卻有一定的權利，從而給成本支出控制帶來了難題。

（二）成本支出管理彈性不夠

成本支出管理彈性不夠是指成本確定后難以進行有效的修訂，這表現(xiàn)在兩個方面，一方面，在實際成本支出遠小于預算支出時，項目責任人等利益相關者會利用各種非預定內(nèi)容推動經(jīng)費發(fā)生，預算的資金難以有效的收回。另一方面，在由于原材料價格上漲等非預計因素導致實際成本遠高于預算支出時，企業(yè)追加資金的審批程序相對復雜，甚至可能影響項目的正常進展，并進而導致項目成本進一步增加。

（三）部門對接有待進一步強化

項目成本支出管理涉及到計劃、財務、工程、技術等部門，推行精細化的成本管理需要各部門的密切配合，但從實際來看，部門配合對接的力度有待加大。一方面，由于企業(yè)整體成本控制等因素的影響，計劃、財務等部門在進行成本預算等管理時可能更加強調(diào)宏觀性、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)性，而這可能導致與項目實際情況不相符合。另一方面，由于監(jiān)督成本等因素的影響，項目成本支出控制中難以進行實時、實地監(jiān)控，而項目利益相關者為維護自身利益，可能隱藏部分信息，并進而導致成本支出的增加。

三、鐵路運輸企業(yè)項目成本支出管理的發(fā)展方向

從全球鐵路運輸企業(yè)成本管理的基本策略，以及工業(yè)企業(yè)、物流企業(yè)等企業(yè)成本管理的發(fā)展趨勢來看，推動鐵路運輸企業(yè)項目成本支出管理，可以在推行全面、全過程、全員成本管理等方面下功夫，從而提高成本管理水平。

（一）推行全面成本管理

推行全面成本管理就是要將成本管理推向項目建設的各個方面，從人員管理到物質(zhì)管理、資金管理，從項目自身的運作到與項目相關管理費用的控制等等，以此使項目建設支出的所有項目都經(jīng)歷了成本預算、都處在預定的成本控制方案之下。當前，鐵路運輸企業(yè)項目成本支出中較為重視對物質(zhì)的管理，對人力資本使用情況的管理、對資金使用成本的管理相對還有待進一步加強。此外，部分項目支出管理中忽視了對一些細節(jié)的成本控制，還沒有將成本管理推向精細化的階段，這也表明全面成本管理還有待改進。

（二）推行全過程成本管理

推向全過程成本管理就是要將成本管理貫穿于項目活動的始終，具體而言包括從原材料的采購到原材料的使用乃至后期廢材的處理，從項目小組成員的組建到人才的合理使用、成員工作績效的考核以及后期工資獎金的發(fā)放，從項目建設資金的籌集到資金的運用等等，通過這些貫穿項目活動過程要素的控制，通過對項目建設活動流程的優(yōu)化來降低項目整體支出成本，提高項目盈利能力。當前，鐵路運輸企業(yè)項目成本支出管理中，部分環(huán)節(jié)還存在成本管理不到位的情況，如對于原材料使用后期廢料的處理沒有納入到成本管理過程中，從而出現(xiàn)了成本控制的“死角”，這是未來需要進一步改進之處。

（三）推行全員成本管理

推行全員成本管理就是要讓與項目相關的所有成員都參與到成本控制過程中來，從項目負責人到普通職工，從成本預算人員到成本核算人員，從物質(zhì)采購人員到物質(zhì)使用人員，都要參與到支出成本管理過程中來。當前，鐵路運輸企業(yè)項目支出成本管理過程中，預算人員、后勤人員等非直接參與項目運作人員參與成本控制的積極性不高，造成這一現(xiàn)象的原因在于他們基本無法享受成本節(jié)約所帶來的益處，這也成為未來成本控制中需要著力解決的問題。

四、強化鐵路運輸企業(yè)項目成本支出管理的對策建議

強化鐵路運輸企業(yè)項目成本支出管理，可以從強化前期工作、嚴格過程控制、規(guī)范監(jiān)督審查等方面著手。

（一）強化前期工作促進項目成本支出決策科學化

強化成本支出管理必須有扎實的前期工作作為支撐。首先，要強化前期調(diào)研，要通過加強可行性分析，對可行性分析報告進行嚴格的評判來分析項目推進過程中可能遇到的問題，成本支出管理的關鍵環(huán)節(jié)與重點領域，為推進成本控制提供前提。其次，要強化項目立項管理，要對項目的資金需求規(guī)模與資金來源，項目建設的內(nèi)容、標準和時間跨度等進行科學合理的確定，避免項目建設的盲目性，促進成本控制水平的提升。再次，要科學的進行預算，在上述工作的基礎上，財務預算部門要科學的分析可能影響項目成本的各項因素，并以項目建設內(nèi)容為基礎進行預算，這種預算應該考慮了未來經(jīng)濟社會可能出現(xiàn)的重大變化，并提出了有效的支出方案。

（二）嚴格過程控制促進項目成本支出合規(guī)化

強化成本支出管理關鍵在于過程控制。首先，要強化對材料采購、招標等活動的管理，要嚴格執(zhí)行國家及鐵道部有關招投標管理的規(guī)定，注重對原材料供應商的資格審查，注重對項目外包等相關管理工作的監(jiān)管。其次，要強化對項目資金與項目實施進度的管理，要嚴格根據(jù)項目預算和項目進度來撥付資金，避免“一次性”撥付或者延期撥付等帶來的風險，促進成本管理水平的提升。再次，要強化對合同的管理，要對項目推進過程中有關的合同內(nèi)容進行嚴格的審查，并確保其符合法律規(guī)定，為推進成本支出管理提供法律支撐。

（三）規(guī)范監(jiān)督審查促進成本支出合理化

監(jiān)督審查是推動成本支出管理的必要手段。首先，要加強對項目成本支出的審查，充分發(fā)揮審計、紀檢等部門的作用，對項目實施過程中的各項經(jīng)濟行為進行監(jiān)督檢查，審計各項經(jīng)濟行為是否符合實際情況，是否存在尋租等違規(guī)行為，從而推動成本控制。其次，要建立完善的成本控制成效評價制度，并建立配套的獎懲制度。要通過設置評價指標體系，并對評價的結果給予相應的獎勵或者懲罰，以此來調(diào)動項目預算、實施過程中相關責任人的積極性，推動成本支出控制工作的開展。

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