長城鉆探物資公司 秦勇

降低運營成本，提高利潤水平一直是以盈利為目的的企業(yè)的追求，全面預(yù)算管理通過構(gòu)建一種全員參與全過程控制的管理制度，對降低企業(yè)運營成本乃至于提高企業(yè)整體管理水平都具有重要的意義。特別是，部分行業(yè)的利潤水平不斷降低，必須更為有效的進行成本控制才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，更彰顯全面預(yù)算管理的意義。

一、全面預(yù)算管理的基本流程

全面預(yù)算管理通過預(yù)算編制，組織預(yù)算實施，進行預(yù)算評估，致力于提高企業(yè)經(jīng)營管理績效，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（一）進行預(yù)算編制

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點，是指采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算等預(yù)算方法，分別編制企業(yè)經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財務(wù)預(yù)，以此來指導(dǎo)未來的各項經(jīng)濟活動。預(yù)算編制一般要經(jīng)歷自下而上的反應(yīng)預(yù)算需求，自上而下下達審定的預(yù)算指標兩個過程，但這種過程中包括反復(fù)征求意見、修改直至最終確定預(yù)算內(nèi)容的過程。一般而言，預(yù)算一旦確定便具有一定的“剛性”，無特殊情形不會進行修改。

（二）預(yù)算實施

預(yù)算實施是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在預(yù)算確定后，企業(yè)內(nèi)部各部門要嚴格的按照預(yù)算編制中的事項進行支出，這種支出包括支出數(shù)量和支出時間，以便保證部門的正常運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)預(yù)算平衡。從實際情況來看，這種預(yù)算實施主要由企業(yè)內(nèi)部各部門負責人組織實施，但財務(wù)會計部門可以對預(yù)算支出是否符合要求、是否超過支出范圍等提出意見，從而促進預(yù)算更好的落實。

（三）預(yù)算評估

預(yù)算評估是在一定的時限如半年度、年度對預(yù)算執(zhí)行情況進行評估，這種評估一方面可以有效的評價部門工作績效，評價部門負責人的工作能力，為進行績效考核提供有益的參考。另一方面，也可以對實際支出與預(yù)算存在的差異進行分析，找出導(dǎo)致這種差異的原因，為完善下一年度預(yù)算提供經(jīng)驗借鑒。

二、全面預(yù)算管理面臨的主要挑戰(zhàn)

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是一種重要的管理理念。由于我國企業(yè)中“國有”或者家族式中小企業(yè)占據(jù)了相當大的比重，國有企業(yè)特有的人事任命與管理體制，家族式中小企業(yè)自身成長過程中所遭遇人才短缺等問題都導(dǎo)致全面預(yù)算管理中的全員參與全過程控制落實還不到位。

（一）全員參與難以有效落實

首先，從預(yù)算編制來看，預(yù)算編制更多的是財務(wù)部門負責，其它部門負責人雖然可以對預(yù)算書提出意見或者參與預(yù)算書的編制，但難以影響到最終預(yù)算數(shù)額的分配，而企業(yè)內(nèi)部部門基層員工則基本不參與到這種預(yù)算編制過程中。其次，從預(yù)算實施來看，預(yù)算資金的使用多為部門負責人支出，基層職工和其他部門職工難以有效的對這種支出進行監(jiān)督，也缺乏參與監(jiān)督的積極性。實際上，從我國長期以來形成的管理文化來看，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)所作出的決策職工難以發(fā)表意見，更難言監(jiān)督資金的使用。再次，從預(yù)算評估來看，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算評估都主要由財務(wù)部門負責，評估結(jié)束后將結(jié)果返回給各部門，而部門對評估的過程缺乏有效的參與。

（二）全過程控制還有待完善

全面預(yù)算管理的主要是對生產(chǎn)、銷售、財務(wù)的預(yù)算管理，從生產(chǎn)領(lǐng)域來看，長期以來形成的粗放式管理模式下，企業(yè)生產(chǎn)部門多按照自身的生產(chǎn)進度來推進各項工作，對預(yù)算資金關(guān)注較小，或者認為只要生產(chǎn)上去了，完成甚至超額完成了企業(yè)的生產(chǎn)目標就可以獲取相應(yīng)的獎勵，企業(yè)生產(chǎn)資金會根據(jù)生產(chǎn)形勢的變化而不斷調(diào)整，這就難以使預(yù)算管理在生產(chǎn)領(lǐng)域全過程的落實。其次，從銷售領(lǐng)域來看，企業(yè)大多注重流通費用、運輸損耗等的控制，而對于倉儲等配套費用關(guān)注較小，這也表明全過程控制還有待進一步完善。

三、推動全面預(yù)算管理實施的對策建議

根據(jù)我國企業(yè)的實際情況，要讓全面預(yù)算管理落到實處，可以采取深化認識科學(xué)編制預(yù)算，加強考核明確獎懲推動預(yù)算執(zhí)行，完善保障優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行環(huán)境等措施。

（一）深化認識科學(xué)編制預(yù)算

首先，要組織成立專門的機構(gòu)如預(yù)算編制委員會（領(lǐng)導(dǎo)小組）來推動預(yù)算編制工作，并由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)擔任組長，以便協(xié)調(diào)預(yù)算中的資金、后勤保障等事宜。其次，要深入研究選取合適的預(yù)算編制方法，要總結(jié)企業(yè)過去5-10年乃至更長時間內(nèi)各部門資金的使用情況，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益等規(guī)律，結(jié)合企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略來進行預(yù)算編制工作，避免預(yù)算編制的隨意性。再次，要深入溝通提高預(yù)算編制的可操作性。預(yù)算的編制要經(jīng)過反復(fù)的商討，如組織部門負責人、職工代表進行討論，公司高層會議討論等，避免預(yù)算脫離實際。最后，要讓更多的主體參與到預(yù)算編制過程中，不僅要吸引部門負責人參與進來，還可以讓基層職工廣泛的發(fā)表意見，推動預(yù)算的完善。

（二）加強考核明確獎懲推動預(yù)算執(zhí)行

首先，要強化考核，明確預(yù)算的執(zhí)行，財務(wù)管理部門要建立日常監(jiān)督制度，如對部門資金支出情況進行有效的監(jiān)控，分析各部門預(yù)算執(zhí)行情況，對較大程度超出預(yù)算范圍支出的部門給予預(yù)警，并積極干預(yù)，指導(dǎo)其按照預(yù)算有序的安排生產(chǎn)經(jīng)營活動。在此基礎(chǔ)上，對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，考核可以采取百分制，并以各項支出與預(yù)算支出的吻合程度或者完成預(yù)定目標預(yù)算支出減小程度作為考核的標準 （經(jīng)公司批準的重大事項調(diào)整可單獨考核）。其次，要建立富于激勵性的預(yù)算執(zhí)行制度，在考核的基礎(chǔ)上，要對預(yù)算執(zhí)行情況好的部門和個人給予表彰，與節(jié)約的資金一定比例可由部門自由開支等，以此來調(diào)動各部門的積極性。

（三）完善保障優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行環(huán)境

首先，要加強宣傳，為預(yù)算執(zhí)行營造良好的外部環(huán)境，要以宣傳的方式讓企業(yè)職工了解、參與到預(yù)算編制與執(zhí)行過程中來。其次，要完善預(yù)算編制與執(zhí)行的軟硬條件，如加強培訓(xùn)不斷提高預(yù)算編制人員的職業(yè)技能，建立信息管理系統(tǒng)便于預(yù)算監(jiān)督考核人員、各部門負責人、企業(yè)高層管理人員了解預(yù)算執(zhí)行情況，以此來促進預(yù)算執(zhí)行。

[1]高健.探索推行全面預(yù)算管理的有效途徑[J].會計之友，2011（12）：44-45

[2]章媛媛.企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建[J].企業(yè)研究，2011（24）：57