“23610”全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理模式分析

顏國峰 蔣衛(wèi)東

（中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，江蘇省徐州市，221116）

“23610”全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理模式分析

顏國峰 蔣衛(wèi)東

（中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，江蘇省徐州市，221116）

全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理作為煤炭企業(yè)的一種創(chuàng)新管理模式，能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的硬性約束和內(nèi)部市場的有序運(yùn)作，充分發(fā)揮預(yù)算的全面管控和內(nèi)部市場化的績效激勵作用。分析了兩者之間的關(guān)系及其結(jié)合的優(yōu)越性，并介紹了白莊礦“23610”全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理模式及其特點(diǎn)以及取得的成效，從理論和實(shí)踐兩方面說明了全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理模式能夠提高煤炭企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

全面預(yù)算管理 內(nèi)部市場化 管理模式 煤礦

全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理，是將全面預(yù)算的戰(zhàn)略控制功能與內(nèi)部市場化的過程控制功能有機(jī)融合，充分發(fā)揮預(yù)算的全面管控和內(nèi)部市場化的績效激勵作用，形成的一種集預(yù)算目標(biāo)可控化、資源配置市場化、績效考評動態(tài)化于一體的現(xiàn)代化企業(yè)創(chuàng)新管理模式，能夠有效地促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、提升管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。白莊煤礦作為肥礦集團(tuán)全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理的試點(diǎn)單位，經(jīng)過積極探索與實(shí)踐，初步構(gòu)建起了“以二級預(yù)算為統(tǒng)領(lǐng)、以三級市場為經(jīng)營主體、以六大體系為基礎(chǔ)，以十大市場為核心”的“23610”全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理模式，有力地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益的持續(xù)提升。

1 全面預(yù)算管理與內(nèi)部市場化的關(guān)系

建立全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理模式就必須理清全面預(yù)算管理與內(nèi)部市場化兩者的關(guān)系。全面預(yù)算管理是基礎(chǔ)，內(nèi)部市場化是保證，內(nèi)部市場化是全面預(yù)算管理向基層單位延伸拓展的有效載體。不建立內(nèi)部市場化，就不能最大限度地開發(fā)所有單位和崗位的能動性，尤其是不能從根本上解決全面預(yù)算管理過程控制和責(zé)權(quán)利有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)真正意義上的管理精細(xì)化。只有將全面預(yù)算管理與內(nèi)部市場化相融合，才能深入推進(jìn)全面預(yù)算管理，促進(jìn)預(yù)算指標(biāo)細(xì)化分解落實(shí)，從而確立預(yù)算化管理、市場化運(yùn)作的基本理念。

2 全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理的優(yōu)勢分析

通過對全面預(yù)算管理和內(nèi)部市場化各自優(yōu)缺點(diǎn)的分析發(fā)現(xiàn)，兩者之間的優(yōu)缺點(diǎn)有很多是具有互補(bǔ)性的。鑒于兩者之間優(yōu)缺點(diǎn)的互補(bǔ)性，可以將兩種管理工具結(jié)合，彌補(bǔ)各自缺點(diǎn)，繼承并發(fā)揚(yáng)兩者優(yōu)點(diǎn)，以創(chuàng)造一種更加先進(jìn)的企業(yè)管理工具。全面預(yù)算管理與內(nèi)部市場化管理融合，具有以下幾點(diǎn)優(yōu)越性：

（1）預(yù)算松弛是傳統(tǒng)預(yù)算管理的主要問題，而內(nèi)部市場化的結(jié)算機(jī)制可以在一定程度上解決這一問題。理想狀態(tài)應(yīng)該是預(yù)算、收入、支出（其中支出包含員工的工資）相同，市場結(jié)算中原有的節(jié)支獎罰部分最終應(yīng)該等于0，為了實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，可以以上月各市場主體的實(shí)際支出作為編制本月預(yù)算支出的依據(jù)，逐步壓縮，逐步收緊預(yù)算松弛。

（2）內(nèi)部市場化價(jià)格覆蓋企業(yè)經(jīng)營的每一個角落，將預(yù)算目標(biāo)分解細(xì)化到每一個工序和每一個員工，可解決預(yù)算目標(biāo)分解不夠細(xì)化、出現(xiàn)問題上下級相互推諉的缺陷，同時為預(yù)算分析提供依據(jù)，分析更細(xì)致徹底，而且由于預(yù)算指標(biāo)具體到每一個工序，更容易找出存在的問題，并及時地、有針對性地解決，增強(qiáng)了預(yù)算的控制力，解決預(yù)算分析不夠徹底的問題。

（3）預(yù)算管理目前還無法將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果每天進(jìn)行公開結(jié)算，即使是差異分析也是在一個預(yù)算周期結(jié)束后才進(jìn)行的，無法做到每天分析，而內(nèi)部市場化管理則可以彌補(bǔ)這一缺陷，其結(jié)算機(jī)制可以每天都將員工的工作量進(jìn)行公布，以內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，從而將預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果每天都進(jìn)行匯總結(jié)算，做到了實(shí)時控制，解決了預(yù)算的執(zhí)行力不足的問題，將預(yù)算做細(xì)。

（4）對于職能科室的控制問題，內(nèi)部市場化無法提供有效的管理方法，但如果利用全面預(yù)算管理進(jìn)行費(fèi)用總額控制，則能夠很好地解決這個問題。

（5）預(yù)算將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算相比較，決定員工的獎罰，將預(yù)算的獎罰直接轉(zhuǎn)化為員工的工資收入，能夠更加有效地激勵員工，解決員工激勵不足的問題。

（6）預(yù)算強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的一致性，偏離預(yù)算目標(biāo)在一定的范圍內(nèi)是合理的，但與預(yù)算目標(biāo)相差過大或過小都是不允許的，這正好可以解決內(nèi)部市場化無法控制的超額生產(chǎn)及季節(jié)性生產(chǎn)問題，一定程度上也可以保證產(chǎn)品的質(zhì)量。

（7）預(yù)算注重投入，不注重產(chǎn)出及企業(yè)價(jià)值增值，內(nèi)部市場化可以很好地解決這個問題。內(nèi)部市場化管理通過價(jià)值鏈劃分主導(dǎo)工序與輔助工序，劃分產(chǎn)品或服務(wù)的買方與賣方，在理順價(jià)值鏈的過程中，也就消除了不增值作業(yè)流程，最后通過內(nèi)部價(jià)格對產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行收購，即如果沒有產(chǎn)出，不管投入多少肯定都沒有收入，從而更加關(guān)注產(chǎn)出。

（8）預(yù)算使基層單位和員工缺乏自主性，而內(nèi)部市場化管理強(qiáng)調(diào)員工的自主經(jīng)營、自我管理，剛好可以激發(fā)員工的自我管理意識，激發(fā)員工的創(chuàng)造力。

3 白莊煤礦全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理模式的構(gòu)建

白莊煤礦按照生產(chǎn)、安全、經(jīng)營管理活動的前后關(guān)系、上下游關(guān)系，以物資流通、服務(wù)提供為軸線，形成相關(guān)活動的買賣關(guān)系，構(gòu)建了“23610”全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理模式，見圖1。

“2”即兩級預(yù)算，一級預(yù)算和二級預(yù)算；“3”即三級市場，一級市場、二級市場和三級市場；“6”即六大體系，即組織體系、制度體系、計(jì)量管理體系、內(nèi)部價(jià)格體系、內(nèi)部結(jié)算體系以及信息化體系；“10”即十大市場：產(chǎn)品市場、物資市場、資金市場、電力市場、租賃市場、服務(wù)市場、安全質(zhì)量市場、勞務(wù)市場、修理加工市場以及技術(shù)市場。

圖1 全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理模式

4 白莊礦全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算是內(nèi)部市場化的統(tǒng)領(lǐng)，是內(nèi)部市場化價(jià)格體系的基礎(chǔ)和依據(jù)，內(nèi)部市場化是全面預(yù)算得以落實(shí)的保證和支撐，它們的節(jié)點(diǎn)是兩級預(yù)算體系和三級市場體系。

4.1 兩級預(yù)算體系

（1）一級預(yù)算。根據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)給礦的年度預(yù)算指標(biāo)編制礦全面預(yù)算方案，把礦各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)到生產(chǎn)部、綜合部、經(jīng)營部、政工、黨群部和非煤部五條線，形成各線年度預(yù)算、月度預(yù)算。一級預(yù)算指標(biāo)包括8項(xiàng)主要經(jīng)營指標(biāo)和11項(xiàng)變動性成本費(fèi)用。

（2）二級預(yù)算。全面預(yù)算管理中心根據(jù)全礦全面預(yù)算目標(biāo)、各管理線的年度與月度預(yù)算方案，向各內(nèi)部單位下達(dá)年度、月度預(yù)算工作量和預(yù)算價(jià)格，形成各單位的二級預(yù)算目標(biāo)。各單位再根據(jù)全面預(yù)算管理中心下達(dá)的預(yù)算方案編制本單位的預(yù)算指標(biāo)，確保不突破分管預(yù)算指標(biāo)。以采煤區(qū)隊(duì)材料費(fèi)用月度預(yù)算為例，全面預(yù)算中心將材料費(fèi)用月度預(yù)算下達(dá)到生產(chǎn)部，生產(chǎn)部再將月度預(yù)算下達(dá)到基層區(qū)隊(duì)，基層區(qū)隊(duì)再將月度預(yù)算下達(dá)到各采煤區(qū)隊(duì)，采煤區(qū)隊(duì)再將月度預(yù)算下達(dá)給各個班組以及個人。

4.2 三級市場體系

（1）一級市場。把全礦各分管領(lǐng)導(dǎo)線作為一級市場主體，將二級預(yù)算年度指標(biāo)全面分解落實(shí)成工資、材料、電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、安全、質(zhì)量、出勤等各項(xiàng)具體指標(biāo)，再根據(jù)預(yù)算產(chǎn)量、進(jìn)尺、工作量等，測算出預(yù)算價(jià)格，作為一級市場結(jié)算基準(zhǔn)價(jià)格。根據(jù)二級預(yù)算月度預(yù)算指標(biāo)，及時調(diào)整一級市場基準(zhǔn)價(jià)，通過產(chǎn)品收購、服務(wù)收購、單項(xiàng)工程管理、橫向鏈?zhǔn)浇Y(jié)算等，向各單位下達(dá)月度綜合單價(jià)，同時下達(dá)預(yù)算工作量，形成二級市場預(yù)算目標(biāo)，并進(jìn)行市場化結(jié)算。

（2）二級市場。把基層單位作為二級市場主體。把礦下達(dá)的月度綜合單價(jià)、預(yù)算工作量、預(yù)算目標(biāo)，按照綜合單價(jià)組成項(xiàng)目分解落實(shí)，形成二級市場價(jià)格，下達(dá)到三級市場（班組），由三級市場在實(shí)際工作中執(zhí)行。各基層單位根據(jù)三級市場每天完成工作量、各類消耗量，實(shí)行日清日結(jié)，貨幣化結(jié)算。

（3）三級市場。把班組、員工作為三級市場主體。由二級市場主體根據(jù)二級市場價(jià)格分解制定工序價(jià)格和各類消耗定額，形成三級市場價(jià)格。班組根據(jù)每名員工當(dāng)班工作量、消耗額和三級市場價(jià)格，對每名員工實(shí)行班清班結(jié)，貨幣化結(jié)算。

5 白莊礦全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理實(shí)施成效

白莊礦通過實(shí)施全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理模式，有力地提高了企業(yè)的管理效益和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)管理效益的提高主要體現(xiàn)在預(yù)算重心的下移、經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變和分配方式的改革。預(yù)算重心的下移是指白莊礦通過三級市場體系將企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)逐級分解，企業(yè)的預(yù)算遍布企業(yè)的每一個角落，更好地發(fā)揮了預(yù)算的管控作用。經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變是指通過全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理將競爭壓力和預(yù)算控制傳遞到企業(yè)內(nèi)部的各部門和每位職工，促使企業(yè)生產(chǎn)注重效率，降低消耗。分配方式的改革是指全面預(yù)算內(nèi)部市場化管理有效地調(diào)節(jié)了交易雙方的利益分配，較好體現(xiàn)了多勞多得、不勞不得的分配原則，更好調(diào)動了員工的積極性。

白莊礦的經(jīng)濟(jì)效益在2012年第一季度也初步顯現(xiàn)。2012年一季度該礦噸煤成本預(yù)算目標(biāo)降低62.2元/t，降幅14.7%；全礦費(fèi)用支出比預(yù)算目標(biāo)節(jié)支756.01萬元，降幅20.8%；比去年同期節(jié)支425.51萬元，降幅12.9%。其中材料費(fèi)支出比預(yù)算節(jié)支372.16萬元，降幅18.1%；比去年同期節(jié)支245.9萬元，降幅12.8%。

［1］ 李海燕，顧紅萍.田莊煤礦實(shí)施雙軌制全面預(yù)算管理的做法［J］.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2010（12）

［2］ 崔玉棟.淺談煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理［J］.會計(jì)之友，2010（11）

［3］ 董廣義.論全面預(yù)算管理在煤礦企業(yè)的應(yīng)用［J］.煤炭技術(shù)，2011（2）

［4］ 王丹，樊玉敬.煤礦企業(yè)內(nèi)部市場化精細(xì)管理的機(jī)理與動因［J］.中國煤炭，2009（5）

［5］ 李洪波.煤炭企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的探索與實(shí)踐［J］.中國煤炭，2009（6）

［5］ 蔣衛(wèi)東，周倩.淺析內(nèi)部市場化下煤炭企業(yè)預(yù)算管理［J］.財(cái)會通訊，2009（8）

［6］ 劉宗海.煤炭企業(yè)內(nèi)部市場化管理的探索與實(shí)踐［J］.中國煤炭，2009（11）

The management mode of“23610”comprehensive budget and internal market

Yan Guofeng，Jiang Weidong
（School of Managemont，China University of Mining and Technology，Xuzhou，Jiangsu 221116，China）

Comprehensive budget and internal market as a kind of coal enterprise innovation management mode，can effectively realize enterprise budget rigid constraint and internal market orderly operation，and give full play to the budget＇s comprehensive control and internal market performance incentive effect.This paper through the analysis of the relationship between them and combination superiority，and introduce the"23610"comprehensive budget internal market management mode of Baizhuang and its characteristics and effects，the theory and practice aspect that the comprehensive budget and internal market management mode can improve the management level and economic benefits of coal enterprise.

comprehensive budget management，internal market，management mode，coal mine

TD－91

A

顏國峰（1987－），男，山西省汾陽市人，本科在讀，從事會計(jì)學(xué)研究。

（責(zé)任編輯 張大鵬）