【摘 要】 金融市場(chǎng)的不穩(wěn)定性使得利率、匯率、大宗商品以及金融資產(chǎn)價(jià)格的大幅波動(dòng)，歷史成本計(jì)量屬性的不足也日漸被暴露出來(lái)。為了尋求更加能真實(shí)反映金融產(chǎn)品和相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)量逐步成為會(huì)計(jì)界的首選。由于公允價(jià)值發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，其在應(yīng)用過(guò)程中尚且存在很多問(wèn)題。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，公允價(jià)值必定會(huì)發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值公允價(jià)值會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境

當(dāng)前，歷史成本計(jì)量的不全面性和不完整性已經(jīng)越來(lái)越引起會(huì)計(jì)界的重視，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界希望能夠找到充分反映資產(chǎn)或者負(fù)債真實(shí)價(jià)值的計(jì)量方法，于是轉(zhuǎn)向能夠反映現(xiàn)在和面向未來(lái)的計(jì)量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等。公允價(jià)值會(huì)計(jì)已經(jīng)得到會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)同。采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，有助于提高會(huì)計(jì)信息的客觀性和公正性，全面衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有助于投資者利用相關(guān)信息進(jìn)行投資決策。

1. 公允價(jià)值的計(jì)量和應(yīng)用

1.1公允價(jià)值的計(jì)量屬性

計(jì)量屬性主要包括歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。公允價(jià)值計(jì)量主要是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒并考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，在資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場(chǎng)的，以活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)作為公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)；若不存在活躍市場(chǎng)的，則參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；最后對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)作為公允價(jià)值確定基礎(chǔ)。

1.2公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性

盡管歷史成本計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)界一直占據(jù)著重要的位置，但是公允價(jià)值的特殊優(yōu)越性也越來(lái)越得到廣泛的認(rèn)可。公允價(jià)值的突出優(yōu)點(diǎn)主要有：第一，公允價(jià)值能夠更真實(shí)地反映其所計(jì)量的會(huì)計(jì)信息。這主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值是有效市場(chǎng)下，市場(chǎng)參與者在獲得充分的信息后，交易雙方對(duì)價(jià)格和價(jià)值所做的認(rèn)定。這項(xiàng)認(rèn)定通常能真實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。通過(guò)公允價(jià)值屬性計(jì)量后，會(huì)計(jì)信息的公正性和客觀性往往更加具有決策相關(guān)性。有利于會(huì)計(jì)信息使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告作出合理有效的決策，保證證券市場(chǎng)的有效性。

第二，公允價(jià)值計(jì)量能并推動(dòng)金融創(chuàng)新不斷發(fā)展。由于衍生金融工具不存在歷史成本信息，要想能夠揭示金融工具蘊(yùn)藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，需要采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。衍生金融工具投資具有初始投資金額較小，但投資風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，采用歷史成本信息往往不能充分反映其內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，計(jì)量結(jié)果更加準(zhǔn)確，保證金融市場(chǎng)合理有效的運(yùn)營(yíng)和證券市場(chǎng)的穩(wěn)定，以此推動(dòng)衍生金融工具的不斷發(fā)展。

2. 我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題及原因

2.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟，公允價(jià)值運(yùn)行環(huán)境不完善

目前，我國(guó)雖然已經(jīng)初步建立了資本市場(chǎng)，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還很不成熟，具體表現(xiàn)在：資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)欠缺有效的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)存在很大的隨意性；資本市場(chǎng)并不是十分有效，信息的不對(duì)稱性表現(xiàn)的十分嚴(yán)重；部分市場(chǎng)如水電、能源、礦產(chǎn)仍然處于壟斷狀態(tài)，市場(chǎng)交易價(jià)格也不能完全體現(xiàn)出其公允性；現(xiàn)值估值技術(shù)發(fā)展缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯?，現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的選擇缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致在技術(shù)上也存在操作困難。

2.2相關(guān)人員的專業(yè)技能不達(dá)標(biāo)，個(gè)人素質(zhì)有限

當(dāng)前，我國(guó)相關(guān)從業(yè)人員嚴(yán)重缺乏相關(guān)的專業(yè)技能。這主要是由于公允價(jià)值并不像歷史成本那樣被廣泛的認(rèn)可，計(jì)量存在很大的不可控性。公允價(jià)值有三個(gè)級(jí)次，即市場(chǎng)交易價(jià)格、同類或類似交易的價(jià)格、現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值。在從三個(gè)級(jí)次中選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)作為公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，需要運(yùn)用大量的專業(yè)判斷，尤其在對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，采用何種方法，運(yùn)用哪種技術(shù)時(shí)，都依賴與會(huì)計(jì)從業(yè)人員和相關(guān)估值人員的專業(yè)素養(yǎng)，稍有不慎，就很可能出現(xiàn)主觀猜測(cè)的情況。因此，公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用，在很大程度上與會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)有關(guān)。

2.3相關(guān)法律法規(guī)尚不十分完善

我國(guó)法律制度不健全，也對(duì)公允價(jià)值在實(shí)際中的應(yīng)用起到非常不良的影響。例如，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度對(duì)企業(yè)信息披露的規(guī)定尚不十分嚴(yán)謹(jǐn)，存在通過(guò)公允價(jià)值操縱利潤(rùn)或者進(jìn)行虛假披露的漏洞。相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)由于工作業(yè)務(wù)量大，只能通過(guò)抽查來(lái)了解上市公司的整體情況，而對(duì)個(gè)別公司的會(huì)計(jì)造假行為卻很難發(fā)現(xiàn)。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司的特殊的利益關(guān)系，也存在協(xié)助上市公司利用公允價(jià)值進(jìn)行造假的可能性。如此種種，給本來(lái)就不十分完備的證券市場(chǎng)有增添了新的難題。

3. 完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策建議

目前，公允價(jià)值的應(yīng)用雖然保守爭(zhēng)議，其在計(jì)量過(guò)程中也存在許多不可控因素，但是，公允價(jià)值作為計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)計(jì)量上發(fā)揮越來(lái)越重要的作用是不容置疑的。要想更好的利用公允價(jià)值的有效性，需要在以下方面努力，以建立良好的公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境。

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理簡(jiǎn)單地說(shuō)就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力，形成相互制衡關(guān)系的結(jié)構(gòu)性制度安排。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷是誘發(fā)操縱利潤(rùn)或虛假列報(bào)的溫床。公允價(jià)值是最容易出現(xiàn)偽造利潤(rùn)等行為的地方，只有在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，公司所有權(quán)和治理權(quán)相互制衡，才能保證公允價(jià)值有一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境。

3.2提高相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)

相對(duì)于歷史成本計(jì)量屬性而言，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)要求更高。不僅考驗(yàn)從業(yè)人員的誠(chéng)信等職業(yè)道德水平，而且對(duì)其職業(yè)判斷水平也有較高的要求。為此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的守法意識(shí)和道德教育，建立一個(gè)能從容應(yīng)對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)環(huán)境的專業(yè)隊(duì)伍。

3.3健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)

某些上市公司由于違規(guī)操縱利潤(rùn)等行為的收益大于成本，所以肆無(wú)忌憚地進(jìn)行違法違規(guī)的活動(dòng)。因此，要有效遏制利潤(rùn)操縱，必須健全法律制度，加大懲處力度。同時(shí)，在現(xiàn)行的法規(guī)中，應(yīng)對(duì)如何界定虛假會(huì)計(jì)信息、如何追究披露虛假信息會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任、責(zé)任人之間如何劃分責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定。

3.4加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論研究

由于公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用時(shí)間還不是很長(zhǎng)，其相關(guān)的理論研究也主要是借鑒的國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)。但是，由于我國(guó)特殊的社會(huì)環(huán)境和政策背景，一些在國(guó)外行得通的經(jīng)驗(yàn)之談卻往往與我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用大相徑庭。為此，相關(guān)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論亟待研究和探討。理論的缺失，將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用和發(fā)展。在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價(jià)值計(jì)量很難真正做到與國(guó)際的接軌，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究。建立公允價(jià)值獨(dú)立的計(jì)量準(zhǔn)則是當(dāng)務(wù)之急。

小結(jié)

由于公允價(jià)值的運(yùn)用時(shí)間還不長(zhǎng)，還存在著許多不足，飽受爭(zhēng)議和責(zé)難。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，公允價(jià)值仍然是一種合理的計(jì)量方式，尤其是針對(duì)很多金融衍生工具而言，只不過(guò)仍然有許多復(fù)雜的問(wèn)題尚待解決。我們應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用前景充滿信心。

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作者簡(jiǎn)介：朱禹衡，出生年月：1989年9月29日，性別：男，籍貫（精確到市）：內(nèi)蒙古赤峰市，職稱、研究方向：會(huì)計(jì)。

（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)）