王徽

【摘 要】 在市場經(jīng)濟條件下，如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理地籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負最輕，成為目前企業(yè)面臨的關鍵問題之一。本文闡述了在企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅可能面臨的風險及防范對策。

【關鍵詞】 企業(yè) 納稅籌劃風險防范

1. 企業(yè)納稅風險的概念

企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定性因素。

2. 企業(yè)納稅風險的成因分析

2.1稅收政策經(jīng)常調(diào)整

我國經(jīng)濟處于上升發(fā)展的時期，為了適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，稅收政策經(jīng)常會進行調(diào)整，稅收政策不穩(wěn)定，還由于信息傳輸渠道不暢通，因此納稅人不能及時準確掌握。如果企業(yè)涉稅業(yè)務不根據(jù)調(diào)整的稅收政策進行及時調(diào)整，企業(yè)的涉稅行為就會與調(diào)整后的稅收政策不符，就會給企業(yè)帶來納稅風險。

2.2稅收行政執(zhí)法主體多元化

我國目前稅務行政執(zhí)法主要包括海關、財政、國稅、地稅等多個政府部門，各部門之間在稅務行政執(zhí)法上會有重疊現(xiàn)象，不同執(zhí)法部門、不同執(zhí)法人員對稅收法律法規(guī)、稅收政策理解不同，自由裁量權(quán)行使約束條件不同，就會使納稅人的納稅風險增加。

2.3企業(yè)重程度不夠，涉稅人員素質(zhì)不高

企業(yè)的納稅自覺程度低，與稅收法律、法規(guī)偏離程度就越大，相應地企業(yè)納稅風險就越高。由于企業(yè)辦稅人員的自身業(yè)務素質(zhì)限制，對稅法的全面認識與運用及對有關稅收政策法規(guī)把握不準，雖然在主觀上沒有違反稅法及相關稅收政策的意愿，但是在納稅行為上卻沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷、逃稅，給企業(yè)帶來納稅風險。

2.4企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策不當

稅收優(yōu)惠政策是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟和涉稅發(fā)展的需要，通過稅收政策規(guī)定，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予相應的照顧而制定的政策。因此享受稅收優(yōu)惠政策必須具備一定的條件和資格，在一定的時效內(nèi)，按照一定的程序申報和批準，才能享受。如果企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策運用失誤，不但會錯過享受稅收優(yōu)惠政策機會，而且還容易造成納稅風險。

2.5企業(yè)稅收籌劃避稅失誤

企業(yè)在進行稅收籌劃時存在因為方案的選擇、組織實施等方面不依法納稅納稅的可能，存在著對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的可能，存在著對稅收政策的整體性把握不夠全面的可能，從而給企業(yè)帶來納稅風險。

2.6企業(yè)內(nèi)容體系不完善

內(nèi)部控制制度是為保證數(shù)據(jù)的真實性和財務的完整性而設置的會計處理程序和方法，完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)防范納稅風險的基礎。目前我國多數(shù)企業(yè)中的內(nèi)部控制制度尚不完善，無法有效地在源頭上防范納稅風險發(fā)生。稅務工作需要一定的專業(yè)知識，而企業(yè)內(nèi)部審計人員不一定精通稅務知識，無法對企業(yè)納稅活動進行有效監(jiān)管。

3. 企業(yè)防范納稅風險的對策

3.1樹立依法納稅理念，強化風險控制意識

企業(yè)納稅風險更多地表現(xiàn)為企業(yè)利益受損的可能性，因此企業(yè)納稅風險是企業(yè)的常態(tài)風險，是客觀存在。由于納稅風險的發(fā)生會給企業(yè)造成嚴重的負面影響，企業(yè)應站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度上來看待稅務風險防范與控制。一是牢固樹立依法納稅的理念。企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時應提高對納稅風險的正確認識，協(xié)調(diào)好財務管理、會計管理與稅務風險管理之間的關系，樹立依法納稅的理念，做到依法誠信納稅，根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務對稅收的合法性和合理性進行審核，從根本上杜絕企業(yè)納稅風險的產(chǎn)生。二是企業(yè)應該提高納稅風險的意識。企業(yè)可通過規(guī)范化的工作程序履行納稅人的職責，或者尋求稅務代理機構(gòu)幫助，正確地履行納稅義務。同時，企業(yè)在與客戶交易時應保持警覺，慎重選擇交易對象，加強自我保護意識，在遇到經(jīng)營、投資方面的重大交易時，要積極咨詢稅務專家或者請專家適時參與，從而減低納稅風險。

3.2規(guī)范涉稅業(yè)務體系，提高涉稅人員素質(zhì)

企業(yè)要對具有經(jīng)營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，這是企業(yè)納稅風險管理的核心內(nèi)容，在這一過程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為，那些經(jīng)營行為涉及納稅問題，相關責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。企業(yè)要制定詳細的涉稅業(yè)務規(guī)范，如辦稅流程、職責分工、質(zhì)量控制、考評獎懲等來約束企業(yè)辦稅機構(gòu)和辦稅人員的行為，減少誘發(fā)納稅風險的因素。企業(yè)的辦稅制度和風險防范機制越完備，其納稅風險就相對越小。企業(yè)應從各方面為涉稅人員提供學習稅務知識的機會和條件，例如定期邀請稅收專家為涉稅人員進行稅法知識講座、政策解讀，幫助涉稅人員加強對稅收法律法規(guī)、各項稅收政策的學習和了解，及時更新其稅務知識體系，提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)納稅風險的能力，為防范和控制企業(yè)納稅風險奠定良好的基礎。

3.3合理運用納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人在合法或者不違法的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，自覺運用稅法、財務、會計等綜合知識，對企業(yè)涉稅活動進行合理安排。納稅籌劃在主觀上必須做到以法律為準繩，嚴格按國家的各項法律、法規(guī)和政策辦事。納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優(yōu)惠政策的準確把握和對可選擇性會計政策的靈活運用。合理地開展納稅籌劃，還可以增強企業(yè)負責人的法制觀念，促進財務人員學習、掌握最新稅收政策的熱情。

3.4定期開展涉稅自查

近年來，稅務部門在開展稅收專項檢查前，都要求企業(yè)進行自查。企業(yè)對自身的經(jīng)營情況熟悉，通過納稅自查，容易發(fā)現(xiàn)問題，并及時進行整改，會收效較快。因此，企業(yè)應該充分認識到自查在避免納稅風險中的重要性，了解最新的稅收政策，對照稅收政策規(guī)定進行檢查。通過自查將涉稅業(yè)務查深、查透，以避免在稅務機關稽查后，被追究行政和經(jīng)濟責任，甚至被移送司法機關追究刑事責任的風險。同時，企業(yè)還能通過自查，發(fā)現(xiàn)自己的合法權(quán)益是否受到了損害，是否多繳納了稅款等。

3.5完善企業(yè)稅務內(nèi)控體系

完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)防范和控制風險的重要內(nèi)容，企業(yè)應建立健全完善的內(nèi)部控制體系。企業(yè)的稅務控制體系是有效控制納稅風險的重要保障，主要包括稅務會計核算、稅款計算、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理等工作的規(guī)范化、程序化。在建立健全企業(yè)稅務內(nèi)控體現(xiàn)的過程中，要把握好關鍵工作，建立科學合理的審批程序、資金調(diào)度程序、交接手續(xù)等。

3.6建立與稅務機關溝通渠道

企業(yè)應建立與稅務機關溝通的渠道。企業(yè)通過溝通渠道了解稅務機關的工作程序，了解最新的稅收政策法規(guī)，避免產(chǎn)生誤解，防范稅收風險，同時要維護其暢通無阻。特別是愛企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟業(yè)務時，如對外投資、涉足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、采用新的會計政策等都要主動向稅務機關咨詢相關的稅收政策，聽取稅務機關的意見和建議，防范納稅風險。另一方面，企業(yè)的稅收籌劃方案只有獲得主管稅務機關的認可，才能保證籌劃的有效性，所以企業(yè)要加強與稅務執(zhí)法部門的聯(lián)系，建立暢通的渠道。

參考文獻：

[1] 吳金昱 企業(yè)納稅風險分析與防范措施. 會計之友2011年第6期.

[2]司洪義淺析企業(yè)納稅風險管理.民營科技2011年第10期.

[3]陳小安 儲沁汝 淺議我國企業(yè)稅收風險的管理.商場現(xiàn)代化2006年9月.

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學MBA教育中心）